0115-KDIT1.4011.418.2026.1.MN

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu i nie prowadzi działalności gospodarczej.

Wnioskodawca od 2025 r. korzysta z usług instytucji finansowej A zarejestrowanej (...) oraz uczestniczy w programie lojalnościowym B, którego zasady określa regulamin. Program ma charakter promocyjno-lojalnościowy i polega na przyznawaniu użytkownikom świadczeń pieniężnych w związku z dokonywaniem płatności kartą.

Mechanizm Programu

Wnioskodawca otrzymuje jednostki promocyjne („C”) za kwalifikowane transakcje kartowe (1 C za każde wydane (...) EUR lub równowartość). Program przewiduje również dodatkowe mechanizmy promocyjne zwiększające liczbę C lub przyznające D. C nie są przyznawane za operacje niekwalifikowane (...).

C i D mają charakter jednostek programu lojalnościowego i nie mogą być bezpośrednio wymieniane na środki pieniężne, a ich wykorzystanie, w tym ewentualne przekazanie innemu użytkownikowi, odbywa się wyłącznie na zasadach określonych w regulaminie Programu.

Mechanizm D

C są łączone w D, które uprawniają do uzyskania świadczeń pieniężnych. Realizacja D polega na przypisaniu go do konkretnej transakcji z historii użytkownika, a wypłata następuje w formie (...) (zwrotu) do rachunku, w wysokości nie wyższej niż wartość tej transakcji. Wybór tej operacji ma charakter techniczny i służy wyłącznie jako sposób realizacji świadczenia pieniężnego wynikającego z wcześniejszej aktywności transakcyjnej Wnioskodawcy. Wysokość świadczenia wynika z zasad programu i nie przekracza wartości przypisanej operacji ani limitów D.

D mogą być wykorzystane do uzyskania świadczenia pieniężnego albo do utworzenia E.

Rodzaje D

W ramach Programu występują: (...) oraz E.

E

E powstaje poprzez wykorzystanie wcześniej zgromadzonych i niewykorzystanych D. Umożliwia uzyskanie świadczenia pieniężnego niezależnie od kategorii transakcji. Wysokość świadczenia jest określana zgodnie z zasadami programu i ma charakter zmienny; element losowości dotyczy wyłącznie jego wysokości, nie prawa do uzyskania świadczenia.

Wartość świadczeń

Świadczenia stanowią nagrody promocyjne związane z zakupami towarów i usług dokonywanymi przez Wnioskodawcę, przyznawane przez organizatora programu w związku z realizacją transakcji kartowych. Wartość świadczenia przypisana do D jest określana zgodnie z zasadami Programu i mieści się w określonych przedziałach wartości. Wartości świadczeń pieniężnych wynikają z regulaminu Programu i mieszczą się w następujących przedziałach:

(...)

W przypadku E świadczenia mieszczą się w przedziale od 30 EUR do 1000 EUR, przy czym w praktyce Program przewiduje przyznawanie świadczeń o określonych wartościach jednostkowych mieszczących się w tym przedziale (np. 30, 50, 80, 100 lub 1000 EUR), które stanowiły wartości możliwe do uzyskania przez Wnioskodawcę w ramach uczestnictwa w Programie.

F pozwala natomiast zwiększyć procentową wartość zwrotów (...) dostępnych w aplikacji mobilnej. Łączna wartość korzyści wynikających z D jest ograniczona do 250 EUR na pojedynczą transakcję. F może być również wykorzystany jako element tworzenia E.

Charakter świadczeń

Świadczenia pieniężne uzyskiwane w ramach Programu stanowią zwrot części wartości transakcji kartowych dokonanych przez Wnioskodawcę (...). Świadczenia te mają charakter promocyjny i pozostają bezpośrednio związane z jego aktywnością transakcyjną.

Dane za rok 2025

W roku podatkowym 2025 Wnioskodawca uzyskał świadczenia pieniężne o łącznej wartości ok. 5.000 zł. Na sumę tę złożyło się jedno świadczenie w ramach tzw. E o wartości 1000 EUR oraz szereg pomniejszych świadczeń (np. o równowartości 2, 4, 20, 30, 50 EUR), z których wartość żadnego nie przekroczyła limitu 2.000 zł. W przypadku świadczeń wypłaconych bezpośrednio w walucie PLN przychodem jest kwota faktycznie otrzymana przez Wnioskodawcę. Natomiast w przypadku świadczeń otrzymanych w walucie obcej ich przeliczenie na złote następuje zgodnie z art. 11a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. według kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Dniem tym jest data faktycznego otrzymania środków pieniężnych (stanowiących zwrot części lub całości kosztów uprzednio dokonanej transakcji kartą).

Pytania

1.  Czy świadczenia pieniężne stanowiące nagrody promocyjne związane z zakupami towarów i usług dokonywanymi przez Wnioskodawcę przy użyciu karty w ramach programu B stanowią przychód z tytułu sprzedaży premiowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji czy za jednorazową wartość nagrody w rozumieniu przywołanego przepisu należy uznać wartość pojedynczego, zrealizowanego D (...), biorąc pod uwagę, że zgodnie z regulaminem jeden D może być przypisany wyłącznie do jednej transakcji i nie może być dzielony?

2.  Czy świadczenia wynikające z realizacji pojedynczych D, których wartość nie przekracza kwoty 2.000 zł, korzystają w całości ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

3.  Czy świadczenie z pojedynczego E o wartości 1.000 EUR (przekraczające limit 2.000 zł) podlega opodatkowaniu zryczałtowaną stawką podatku w wysokości 10% na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 analizowanej ustawy, bez konieczności sumowania go z innymi nagrodami otrzymanymi w ramach programu w ciągu roku?

Pana stanowisko w sprawie

Program ma charakter lojalnościowy i promocyjny, a jego celem jest stymulowanie aktywności transakcyjnej użytkowników. Program stanowi system premiowania zakupów dokonywanych przez Wnioskodawcę, w którym przyznanie świadczeń uzależnione jest od realizacji odpłatnych transakcji nabycia towarów i usług.

Świadczenia pieniężne mają charakter promocyjny i są funkcjonalnie powiązane z realizacją kwalifikowanych transakcji kartowych, ponieważ prawo do ich uzyskania powstaje wyłącznie w wyniku uprzedniego dokonania odpłatnych transakcji towarów i usług, które generują C (1 C za każde wydane (...) EUR). Uzyskanie możliwości realizacji D jest uzależnione od spełnienia warunków programu, tj. zgromadzenia wymaganej liczby C i D, co pozostaje bezpośrednio związane z aktywnością zakupową Wnioskodawcy.

Nawet w przypadku przypisania E do operacji o charakterze zasilenia innego instrumentu płatniczego, warunek bezpośredniego związku z zakupem zostaje spełniony na etapie generowania C. Regulamin wprost dopuszcza realizację tego typu D dla każdego rodzaju transakcji, co potwierdza, że wybór operacji z historii jest jedynie technicznym instrumentem wypłaty nagrody za wcześniejsze zakupy.

Świadczenia te spełniają wszystkie przesłanki uznania ich za nagrody w ramach sprzedaży premiowej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ istnieje bezpośredni związek pomiędzy odpłatnym nabyciem towaru lub usługi a uzyskaniem gratyfikacji. Posiłkowo Wnioskodawca wskazuje, iż świadczenie to można również rozumieć jako neutralny podatkowo cashback, stanowiący ekonomiczne zmniejszenie ceny nabywanych uprzednio towarów i usług, co nie generuje przychodu do opodatkowania.

Każdy zrealizowany D stanowi odrębną, jednorazową nagrodę. Zgodnie z regulaminem jeden D nie może być zrealizowany dla więcej niż jednej transakcji, co nadaje mu charakter świadczenia jednostkowego i niepodzielnego. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy, zwolnienie odnosi się zatem do wartości każdego pojedynczego D z osobna.

W konsekwencji świadczenia o jednostkowej wartości do 2.000 zł korzystają ze zwolnienia z opodatkowania, a świadczenie z pojedynczego E przekraczające tę wartość (1.000 EUR) podlega opodatkowaniu zryczałtowaną stawką 10% zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 analizowanej ustawy, bez sumowania go z innymi nagrodami.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych, w szczególności:

•      wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 27 marca 2015 r., sygn. akt II FSK 548/13.

•      wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 5 października 2016 r., sygn. akt II FSK 2549/14.

•      wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 9 lipca 2019 r., sygn. akt II FSK 2420/17.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nagrody o wartości jednostkowej do 2.000 zł korzystają ze zwolnienia, a nagroda z E o wyższej wartości podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Rodzaje źródeł przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdzie w pkt 9 wymieniono inne źródła.

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 – jak wynika z art. 20 ust. 1 tej ustawy – uważa się w szczególności:

kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy, w tym również premie przyznawane w związku z uczestnictwem w różnego rodzaju akcjach, czy programach.

Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego - w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

W świetle z art. 30 ust. 3 powołanej ustawy:

Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, 4-4b, 5a oraz 13-17, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.

We wniosku ma Pan wątpliwość, czy otrzymywane świadczenia pieniężne stanowiące nagrody promocyjne związane z zakupami towarów i usług dokonywanymi przy użyciu karty w ramach programu B za pośrednictwem instytucji finansowej A podlegają zwolnieniu z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wolna od podatku dochodowego – w myśl art. 21 ust. 1 pkt 68 powołanej ustawy – jest:

wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Dla zastosowania powyższego zwolnienia niezbędne jest zatem, aby:

·      otrzymane nagrody były związane ze sprzedażą premiową towarów lub usług,

·      jednorazowa wartość nagród nie przekroczyła kwoty 2.000 zł,

·      nagrody z tytułu sprzedaży premiowej towarów lub usług nie zostały otrzymane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Pomimo że ustawodawca posłużył się w omawianym zwolnieniu określeniem „sprzedaż premiowa” to jednak nie sformułował tego pojęcia w ustawie. Wskazał jedynie, że sprzedaż premiowa dotyczy zarówno towarów, jak i usług. Sprzedaż premiowa nie została również uregulowana w Kodeksie cywilnym jako jeden ze szczególnych rodzajów sprzedaży.

W związku z powyższym dla potrzeb zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy konieczne jest ustalenie definicji sprzedaży premiowej w oparciu o dostępne reguły wykładni. Stosując wykładnię językową wyrażenia „sprzedaż premiowa” zauważyć należy, że składa się ono z dwóch elementów wymagających zdefiniowania, mianowicie terminu „sprzedaż” oraz „premiowa”.

Pojęcie umowy sprzedaży zostało zdefiniowane i uregulowane w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.). Zgodnie z treścią art. 535 Kodeksu:

Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

Sprzedaż jest zatem umową dwustronnie zobowiązującą, a skutkiem jej zawarcia jest zobowiązanie się sprzedawcy do przeniesienia własności rzeczy lub prawa na kupującego oraz zobowiązanie się kupującego do zapłacenia sprzedawcy umówionej ceny. Świadczenie jednej strony jest więc odpowiednikiem świadczenia drugiej strony. W takim ujęciu umowa sprzedaży ma charakter umowy wzajemnej. Świadczenia stron mają charakter ekwiwalentny, jednakże w znaczeniu subiektywnym. Z istoty swej umowa ma charakter odpłatny. Odpowiednikiem świadczenia sprzedawcy jest umówiona cena, a więc ustalona przez strony i wyrażona w pieniądzu wartość rzeczy lub prawa.

Z kolei za premię uznać należy nagrodę za coś, dodatkowe wynagrodzenie za wykonanie czegoś – internetowy Słownik języka polskiego (www.sjp.pwn.pl). Innymi słowy pojęcie to służy dla określenia świadczenia, które otrzymuje ktoś, kto zachował się w sposób określony przez przyznającego premię. Przymiotnik „premiowy” należy zatem rozumieć jako odnoszący się do powyżej zdefiniowanej premii.

Analizując zakres stosowania zwolnienia z opodatkowania dla nagród związanych ze sprzedażą premiową nie sposób nie odnieść się do celu, jaki ma realizować to zwolnienie. Rolą sprzedaży premiowej jest motywowanie kontrahenta do dokonywania zwiększonych zakupów, intensywniejszego korzystania z określonej rodzajowo oferty przedsiębiorcy, wyrobienie określonych, korzystnych z punktu widzenia sprzedawcy przyzwyczajeń klienta, zwiększenie jego lojalności i zainteresowania oferowanymi produktami. Te cele realizują niewątpliwie wszelkiego rodzaju akcje promocyjne, które zmierzają do zachęcania uczestników danej akcji do polecania innym oferty sprzedawcy, a tym samym do zwiększania przychodów ze sprzedaży usług.

Dodatkowo należy zauważyć, że zwolnienie wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter przedmiotowy, a nie podmiotowy. Ustawodawca w treści powyższego przepisu, jak i w art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, posługuje się pojęciem „nagród związanych ze sprzedażą premiową”, a nie premią z tytułu sprzedaży. Zatem ustawodawca zwalnia z podatku „wartość nagród związanych ze sprzedażą premiową”, a nie „nabywcę” lub „nagrodę dla nabywcy”. Kluczową przesłanką zwolnienia jest zatem związek pomiędzy przyznaną nagrodą a dokonaną sprzedażą. Osobą (podatnikiem) korzystającą ze zwolnienia podatkowego może być w tym wypadku każda osoba, która otrzymała od sprzedawcy towaru lub usługi przyrzeczoną nagrodę w związku z zawarciem przez sprzedawcę umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu, także inna, niż nabywca towaru lub usługi.

Istotne z punktu widzenia zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest wystąpienie sprzedaży oraz związku między sprzedażą i nagrodą.

Te elementy w analizowanej sprawie jednak nie zaistnieją, bowiem transakcje płatnicze dotyczą sprzedaży towarów i usług pomiędzy Panem a podmiotami trzecimi, natomiast nagrodę w postaci moneyback za wybraną transakcję otrzyma Pan od instytucji finansowej A organizującej program lojalnościowy. Nagrody, które Pan otrzymuje nie są związane z zakupem usług finansowych, ale mają zachęcić do korzystania z nich poprzez dokonywanie za ich pośrednictwem zakupu towarów i usług od innych podmiotów. Instytucja finansowa A nie działa w imieniu i na rzecz sprzedawców towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie dochodzi do sprzedaży towarów i usług poprzez umożliwienie Panu korzystania z usług finansowych, w tym płatności kartą instytucji finansowej A. Jest Pan wynagradzany za korzystanie z karty w celu dokonania zakupów towarów i usług, nie za zakup określonego rodzaju towarów i usług konkretnego podmiotu.

Nie będzie Pan zatem otrzymywać Nagrody od sprzedawcy towaru i usługi, a od instytucji finansowej A jako organizatora akcji promocyjnej jej usług finansowych.

Uwzględniając powyższe, w przypadku nagród wypłacanych Panu przez instytucję finansową A nie występuje związek między sprzedażą premiową a nagrodą, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, w związku z wypłatą tych świadczeń pieniężnych po Pana stronie powstanie przychód z innych źródeł określony w art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 powołanej ustawy, podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 tej ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.