0115-KDIT1.4011.325.2026.2.ASZ

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 11 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 21 kwietnia 2026 r. (wpływ 30 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni nabyła 8 sierpnia 2024 r. spadek (w udziale 1/3) po zmarłym A. A, dla którego była ciotką. W skład spadku wchodzi prawo własności nieruchomości gruntowej zabudowanej, położonej w miejscowości A, gmina B, dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą numer (...). Nieruchomość ta – jak wynika z treści księgi wieczystej – pozostawała w rodzinie A. A od co najmniej 1979 roku, kiedy to w drodze decyzji administracyjnej został nadany akt własności. Wedle wiedzy Wnioskodawczyni przedmiotowa nieruchomość pozostawała w rodzinie A. A już od lat 30. XX wieku. Na mocy postanowienia Sądu Rejonowego (...), sygn. (...) z 19 sierpnia 1992 r., A. A stał się współwłaścicielem opisanej nieruchomości w 1/8 części, pozostałymi współwłaścicielami zostali matka A. A - B (5/8 części) oraz rodzeństwo, C i D, również po 1/8 części.

Następnie na mocy postanowienia Sądu Rejonowego (...), sygn. akt (...) z 26 sierpnia 2021 r. A. A nabył w drodze spadku udziały przypadające B, D i C A i tym samym stałem się właścicielem całości przedmiotowej nieruchomości. A. A zmarł 20 września 2023 r., a spadek po nim nabyły ciotki (siostry matki, B A): E B, F C i G D.

Dalej 24 października 2025 roku w drodze umowy sprzedaży zawartej pomiędzy E B, F C i G D a H E nieruchomość została w całości sprzedana H E (siostrzenicy G D i siostrzenicy E B oraz córce F C).

Uzupełnienie wniosku

Na pytanie: Czy postanowienie Sądu Rejonowego (...) z 19.08.1992 r., na mocy którego A. A stał się współwłaścicielem opisanej nieruchomości, było postanowieniem o nabyciu spadku?

a) Jeśli tak, spadku po kim dotyczyło to postanowienie i kiedy zmarł spadkodawca A. A?

b) Jeśli nie, czego dotyczyło to postanowienie?

odpowiedziała Pani: Nie został przeprowadzony dział spadku po A. A.

Na pytanie: Jak rozumieć, że na mocy postanowienia Sądu Rejonowego (...) z 26.08.2021 r. A. A „nabył w drodze spadku udziały przypadające B, D i C A”?

a) Czy postanowienie to dotyczyło działu spadku, który A, B, D i C A nabyli w 1992 r. – w ramach działu spadku C A nabył udziały w nieruchomości, których właścicielami byli B, D i C A, i stał się wyłącznym właścicielem nieruchomości? Jeśli tak, czy A. A w zamian za uzyskane udziały w nieruchomości przekazał B, D lub C A spłaty pieniężne lub inne świadczenia (jakie)?

b) Czy postanowienie to dotyczyło nabycia spadków po B, D oraz C A (B A, D A i C A zmarli, a A. A był ich spadkobiercą)? Jeśli tak, kiedy zmarli B A, D A i C A (proszę podać daty śmierci każdej z tych osób)?

odpowiedziała Pani: Spadkodawcy A. A, tj. B A, C A i D A zmarli jednoczasowo w wyniku pożaru budynku mieszkalnego 1 października 2020 r. Nie został przeprowadzony dział spadku po B A, D A i C A. Nieruchomość będąca przedmiotem wniosku nie była wykorzystywana w jakikolwiek sposób w działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy Wnioskodawczyni zwolniona jest z obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze sprzedażą przed upływem 5 lat od daty nabycia w drodze spadku udziału w prawie własności nieruchomości nabytej w drodze dziedziczenia po A. A? Wnioskodawczyni ma przy tym na względzie fakt, że zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT 5-letni okres, uprawniający spadkodawcę do sprzedaży odziedziczonej nieruchomości, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawczyni art. 10 ust. 5 ustawy o PIT pozwala przyjąć, że Wnioskodawczyni jest zwolniona z obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze sprzedażą 24 października 2025 r. na rzecz H E (siostrzenicy) udziału 1/3 części prawa własności nieruchomości zabudowanej położonej w miejscowości A, gmina B, który to udział nabyła 8 sierpnia 2024 r. po zmarłym A. A, dla którego była ciotką.

Celem tej regulacji (art. 10 ust. 5 ustawy o PIT) jest bowiem ochrona rodziny i jej majątku. Na cel przepisu art. 10 ust. 5 ustawy o PIT wskazywał m.in. WSA w Warszawie w wyroku wydanym w sprawie (...) i przywołanym tam orzecznictwie NSA, jak również WSA w Warszawie w wyroku wydanym w sprawie (...) oraz WSA w Rzeszowie w wyroku (...), a także stanowisko to znajduje swoje oparcie w wydanych interpretacjach indywidualnych nr (...).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)    prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

•      odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

•      zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Jednocześnie w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Do celów stosowania art. 10 ust. 5 ww. ustawy w przedmiotowej sprawie momentem nabycia udziału w nieruchomości przez spadkodawcę, który te udziały w nieruchomości nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tych udziałów w nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy/spadkodawców.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”, ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z przedstawionych informacji wynika, że w 2024 r. nabyła Pani spadek w udziale 1/3 po zmarłym siostrzeńcu. W skład spadku wchodzi prawo własności nieruchomości gruntowej zabudowanej. Na mocy postanowienia sądu w 1992 r. Pani siostrzeniec stał się współwłaścicielem nieruchomości w 1/8 części. Pozostałymi współwłaścicielami zostali matka Pani siostrzeńca – B A – w udziale 5/8 oraz rodzeństwo, C i D A, po 1/8 części każdy. Matka Pani siostrzeńca oraz rodzeństwo zmarli w wyniku pożaru budynku mieszkalnego w 2020 r. Udziały w nieruchomości, których byli właścicielami nabył w drodze spadku Pani siostrzeniec i tym samym stał się właścicielem całości nieruchomości. Pani siostrzeniec zmarł w 2023 r., a spadek po nim nabyła Pani oraz Pani siostry. W 2025 r. w drodze umowy sprzedaży ww. nieruchomość została sprzedana.

Podkreślić raz jeszcze należy, że momentem nabycia udziału w nieruchomości przez spadkodawcę, który te udziały w nieruchomości nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tych udziałów w nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy/spadkodawców.

W przedmiotowej sprawie datami nabycia nieruchomości przez Pani spadkodawcę (Pani siostrzeńca), o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są:

•      najpóźniej 1992 r., tj. zdarzenie prawne, w związku z którym wydano postanowienie Sądu Rejonowego (...) o nabyciu udziału w nieruchomości przez A. A – w udziale 1/8;

•      2020 r., tj. data śmierci B, Ca i D A (spadkodawców A. A) – w udziale łącznym 7/8.

Stąd też, w odniesieniu do udziału w nieruchomości, który nabyła Pani po siostrzeńcu w ramach spadku, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, liczony jest od dat nabycia poszczególnych udziałów przez Pani siostrzeńca, to jest od końca 1992 r. i 2020 r.

W konsekwencji zbycie przez Panią w 2025 r. udziału 7/8 w nieruchomości, nabytego w spadku po Pani siostrzeńcu, stanowi dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż w odniesieniu do tej części nastąpiła przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej części nieruchomości przez Pani spadkodawcę (2020 r.). Przychód w tej części należy opodatkować zgodnie z zasadami określonymi w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast zbycie przez Panią w 2025 r. udziału 1/8 w nieruchomości, nabytego w spadku po Pani siostrzeńcu, nie stanowi dla Pan źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż w odniesieniu do tej części nastąpiła po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej części nieruchomości przez spadkodawcę (najpóźniej w 1992 r.). Przychód w tej części nie podlega opodatkowaniu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnosząc się do powołanych przez Panią wyroków sądów administracyjnych oraz interpretacji indywidualnych, dotyczą wyłącznie konkretnej sprawy, w danym stanie prawnym. Należy podkreślić, że rozstrzygnięcia te zapadły w indywidualnej sprawie i w świetle art. 87 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i tym samym nie mogą być wiążące dla organu wydającego tą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej