0114-KDWP.4011.488.2026.1.AS1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

9 września 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 września 2026 r. roku o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowana będąca stroną postępowania:

A.A.

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B.A.

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 15.02.2022 r. Zainteresowani nabyli nieruchomość gruntową (działkę) do majątku wspólnego małżeńskiego. We wrześniu 2024 r. rozpoczęli na niej budowę domu jednorodzinnego, który miał służyć zaspokojeniu ich własnych potrzeb mieszkaniowych. Z przyczyn finansowych (brak środków na zakończenie budowy) inwestycja została przerwana, a nieruchomość wraz z rozpoczętą budową została sprzedana w dniu 17.06.2025 r.

W kwietniu 2026 r. została złożona deklaracja PIT-39, w której wskazano zamiar skorzystania z ulgi mieszkaniowej (zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT).

W ustawowym terminie do 31.12.2028 r. Zainteresowani planują przeznaczyć środki uzyskane ze sprzedaży na zakup lokalu mieszkalnego (mieszkania lub małego domu). Po zakupie zamierzają się w tym lokalu niezwłocznie zameldować i przeprowadzić, czyniąc z niego swoje nowe, stałe centrum życiowe.

Zainteresowani zaznaczają, że posiadają obecnie inny stary dom, w którym aktualnie mieszkają. Nowy zakup nie ma jednak charakteru inwestycyjnego, zarobkowego ani letniskowego, lecz będzie służyć wyłącznie zaspokojeniu własnych celów mieszkaniowych w nowym miejscu.

Pytanie

Czy w świetle art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, wydatkowanie środków ze sprzedaży nieruchomości na zakup lokalu mieszkalnego, w którym Zainteresowani faktycznie zamieszkają i dopełnią obowiązku meldunkowego, uprawnia ich do skorzystania z ulgi mieszkaniowej, zwolnienia z podatku dochodowego, pomimo faktu, iż zainteresowani posiadają obecnie inny dom jednorodzinny?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem – tak.

Wydatkowanie środków na zakup mieszkania lub małego domu, w którym Zainteresowani faktycznie zamieszkają i się zameldują, uprawnia ich do zwolnienia z 19% podatku.

Przepisy ustawy o PIT wymagają jedynie, aby nowa nieruchomość służyła zaspokojeniu „własnych celów mieszkaniowych” podatnika. Ustawa nie wprowadza zakazu posiadania innych nieruchomości w momencie korzystania z ulgi. Kluczowy jest cel zakupu – intencja faktycznego zamieszkania w nowym lokalu i przeniesienia tam swojego centrum życiowego.

Dopełnienie formalności (przeprowadzka, zameldowanie, opłacanie tam rachunków) bezsprzecznie dowodzi realizacji własnego celu mieszkaniowego, co potwierdza ugruntowana linia orzecznicza Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego (podatki.gov.pl).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie”, należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

Art. 155 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że:

Z opisu sprawy wynika, że 15 lutego 2022 r. nabyli Państwo do majątku wspólnego małżeńskiego nieruchomość gruntową (działkę), na której we wrześniu 2024 r. rozpoczęli Państwo budowę domu jednorodzinnego z zamiarem zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Z uwagi na brak środków finansowych pozwalających na dokończenie inwestycji, budowa została przerwana, a następnie 17 czerwca 2025 r. sprzedali Państwo nieruchomość wraz z rozpoczętą budową.

W konsekwencji, dokonana 17 czerwca 2025 r. sprzedaż nieruchomości gruntowej wraz z rozpoczętą budową domu jednorodzinnego stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż nastąpiła przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.

Opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości

Przechodząc więc do skutków podatkowych sprzedaży przez Państwa nieruchomości gruntowej wraz z rozpoczętą budową domu jednorodzinnego, należy wskazać, co następuje:

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30e ust. 2 powołanej ustawy:

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Na podstawie art. 30e ust. 5 powołanej ustawy:

Art. 30e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 cyt. ustawy:

Zwolnienie podatkowe

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przychodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 i pkt 2 ww. ustawy wynika, że:

Stosownie do art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Według art. 21 ust. 26 powołanej ustawy:

Na mocy art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Ww. zwolnienie jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko poniesienie wydatków w określonym terminie i na cele mieszkaniowe opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Przy czym do skorzystania z ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust 25-30a ustawy – wystarczające jest samo nabycie nieruchomości lub prawa określonych typów. Oznacza to, że wydatkiem na własne cele mieszkaniowe jest sam zakup określonego prawa (takiego jak samodzielny lokal mieszkalny, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie itd).

Skutki podatkowe wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości na nabycie mieszkania lub domu

Powzięli Państwo wątpliwość, czy przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży w 2025 r. nieruchomości gruntowej wraz z rozpoczętą budową domu jednorodzinnego, na nabycie lokalu mieszkalnego (mieszkania lub domu), przy jednoczesnym posiadaniu innej nieruchomości mieszkalnej, uprawnia Państwa do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że mieszkanie lub dom, który zamierzają Państwo nabyć, będzie służyło zaspokojeniu Państwa własnych potrzeb mieszkaniowych. Po jego nabyciu zamierzają Państwo w nim zamieszkać i uczynić go swoim nowym miejscem zamieszkania, pomimo posiadania obecnie innego domu.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis sprawy, wskazać należy, że wydatkowanie przychodu uzyskanego przez Państwa ze sprzedaży nieruchomości gruntowej wraz z rozpoczętą budową domu jednorodzinnego na nabycie lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego (w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, tj. nie później niż do 31 grudnia 2028 r.), stanowić będzie wydatek na własne cele mieszkaniowe, uprawniający do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczność posiadania przez Państwa innej nieruchomości mieszkalnej nie wyłącza możliwości zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji pokrywa/będzie się pokrywało z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pani A.A. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.