0114-KDWP.4011.456.2026.1.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko jest nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jest obywatelką Polski. Do dnia 31 lipca 2023 r. mieszkała w Polsce, w domu rodzinnym i posiadała miejsce zameldowania na terytorium Polski, które posiada również obecnie. W dniu 31 lipca 2023 r. Wnioskodawczyni wyjechała z Polski do Niemiec. W dniu 1 sierpnia 2023 r. zameldowała się na terytorium Niemiec. Od dnia 3 sierpnia 2023 r. rozpoczęła legalne zatrudnienie w Niemczech. W okresie od 3 sierpnia 2023 r. do 28 lutego 2026 r. Wnioskodawczyni wykonywała pracę na terytorium Niemiec.

Początkowo była zatrudniona za pośrednictwem agencji pracy, a następnie bezpośrednio u pracodawcy. W okresie pobytu w Niemczech zawierane były z nią kolejne umowy o pracę, które były przedłużane, a nie jedna umowa zawarta na cały okres pobytu. W okresie pobytu i pracy w Niemczech Wnioskodawczyni podlegała niemieckiemu systemowi podatkowemu i ubezpieczeniowemu, odprowadzała należne podatki oraz składki, posiadała niemiecki numer podatkowy oraz dokonywała rozliczeń podatkowych w Niemczech. W dniu 24 lutego 2026 r. Wnioskodawczyni dokonała wymeldowania z terytorium Niemiec. W dniu 28 lutego 2026 r. faktycznie opuściła Niemcy i powróciła do Polski, przenosząc swoje miejsce zamieszkania do Polski. Wnioskodawczyni posiada dokumenty potwierdzające jej pobyt i aktywność zawodową w Niemczech, w szczególności dokument zameldowania (Anmeldung), dokument wymeldowania (Abmeldung), dokumenty dotyczące zatrudnienia, miesięczne rozliczenia wynagrodzenia (Abrechnungen) oraz roczne zaświadczenia podatkowe od pracodawcy (Lohnsteuerbescheinigungen), potwierdzające uzyskiwane dochody oraz pobierane zaliczki na podatek dochodowy w Niemczech.

Wnioskodawczyni chce ustalić, czy w związku z przeniesieniem miejsca zamieszkania z Niemiec do Polski w dniu 28 lutego 2026 r. spełnia warunki do zastosowania ulgi na powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym spełnia Pani warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 152 oraz art. 21 ust. 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i jest Pani uprawniona do skorzystania z ulgi na powrót w związku z przeniesieniem miejsca zamieszkania z Niemiec do Polski w dniu 28 lutego 2026 r., pomimo że do dnia 31 lipca 2023 r. mieszkała Pani w Polsce?

Pana stanowisko w sprawie

W Pani ocenie spełnia Pani warunki do skorzystania z ulgi na powrót. W dniu 1 sierpnia 2023 r. przeniosła Pani swoje miejsce zamieszkania z Polski do Niemiec, gdzie od dnia 3 sierpnia 2023 r. do dnia 28 lutego 2026 r. mieszkała Pani i legalnie pracowała. W Niemczech podlegała Pani obowiązkom podatkowym i ubezpieczeniowym, posiadała niemiecki numer podatkowy oraz odprowadzała należne podatki i składki. W dniu 24 lutego 2026 r. dokonała Pani wymeldowania z Niemiec, a w dniu 28 lutego 2026 r. opuściła Pani Niemcy i powróciła do Polski, przenosząc do Polski swoje miejsce zamieszkania. Uważa Pani, że dla oceny Pani prawa do ulgi istotne jest Pani faktyczne miejsce zamieszkania dla celów podatkowych, a nie samo posiadanie meldunku w Polsce. Od dnia 1 sierpnia 2023 r. Pani faktyczne miejsce zamieszkania znajdowało się w Niemczech, gdzie koncentrowało się Pani życie zawodowe i związane z pobytem za granicą. W związku z powyższym uważa Pani, że spełnia warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 152 oraz art. 21 ust. 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i może Pani skorzystać z ulgi na powrót.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia wydanego przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy:

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:

Ponadto z art. 53 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) wynika, że:

Ulga, o której mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W celu skorzystania z ww. „ulgi na powrót” spełnione muszą być również dodatkowe warunki określone w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy.

Dla zastosowania ww. zwolnienia przedmiotowego jest więc istotne m.in. aby przeniesienie miało miejsce po 31 grudnia 2021 r. oraz aby podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Polski zarówno w okresie obejmującym trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na Polskę, jak i w okresie od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Polski, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały uregulowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 4a ustawy:

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

W opisie zdarzenia wskazała Pani, że jest Pani obywatelką Polski. Do dnia 31 lipca 2023 r. mieszkała Pani w Polsce, w domu rodzinnym i posiadała miejsce zameldowania na terytorium Polski. W dniu 31 lipca 2023 r. wyjechała Pani z Polski do Niemiec i 1 sierpnia 2023 r. zameldowała się na terytorium Niemiec. Od dnia 3 sierpnia 2023 r. rozpoczęła Pani legalne zatrudnienie w Niemczech. W okresie od 3 sierpnia 2023 r. do 28 lutego 2026 r. wykonywała Pani pracę na terytorium Niemiec. W okresie pobytu i pracy w Niemczech podlegała Pani niemieckiemu systemowi podatkowemu i ubezpieczeniowemu, odprowadzała należne podatki oraz składki, posiadała niemiecki numer podatkowy oraz dokonywała rozliczeń podatkowych w Niemczech. W dniu 24 lutego 2026 r. dokonała Pani wymeldowania z terytorium Niemiec i 28 lutego 2026 r. faktycznie opuściła Niemcy. Powróciła Pani do Polski, przenosząc tutaj swoje miejsce zamieszkania.

Jak wyjaśniłem powyżej, dla skorzystania z ulgi na powrót istotne jest spełnienie przesłanek wynikających z art. 21 ust. 43, w tym pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl tego przepisu dla skorzystania z ulgi niezbędne jest aby podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym:

-     trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz

-     okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Co istotne – rok kalendarzowy obejmuje okres od 1 stycznia do 31 grudnia danego roku.

Z wniosku wynika, że do dnia 31 lipca 2023 r. posiadała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce. Wskazała Pani, że w dniu 24 lutego 2026 r. powróciła Pani do Polski, przenosząc tutaj swoje miejsce zamieszkania

Zatem okres, w którym nie powinna Pani mieć miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej obejmuje:

·      3 lata kalendarzowe poprzedzające 2026 r., tj. lata 2023, 2024 i 2025 oraz

·      okres od 1 stycznia 2026 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Polskę.

Z podanych przez Panią informacji wynika, że wyjechała Pani z Polski i w Niemczech mieszkała dopiero od 1 sierpnia 2023 r. Nie sposób zatem uznać, że spełniła Pani kryterium zamieszkania w tym państwie przez okres 3 lat kalendarzowych poprzedzających 2026 r. Nie mieszkała Pani bowiem w Niemczech przez cały 2023 r.

W przedstawionej przez Panią sytuacji – nie spełniła Pani zatem przesłanek wynikających z art. 21 ust. 43 pkt 3 ustawy od osób fizycznych. Okoliczność zamieszkiwania w Niemczech od sierpnia 2023 r. nie uprawnia Pani więc do skorzystania z ulgi na powrót.

Z tego względu odstąpiłem od analizy pozostałych przesłanek niezbędnych dla zastosowania zwolnienia przedmiotowego. Niezależnie bowiem od ich ewentualnego spełnienia nie przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pani stanowisko jest więc nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w(…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm., dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.