0114-KDWP.4011.436.2026.2.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 25 sierpnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pana ojciec jest współwłaścicielem (posiada udział wynoszący 50%) nieruchomości ziemskiej stanowiącej działkę o numerze ewidencyjnym 1, położonej w (…). Obecnie nieruchomość ta znajduje się w trakcie procedury podziału geodezyjnego. Po zakończeniu podziału geodezyjnego planowane jest dokonanie notarialnego zniesienia współwłasności oraz działu spadku pomiędzy Pana ojcem a Jego siostrą (drugim współwłaścicielem). W wyniku tych czynności Pana ojciec stanie się wyłącznym właścicielem kilku nowo wydzielonych działek.

Jedną z tak powstałych działek Pana ojciec zamierza przekazać Panu (synowi) w drodze umowy darowizny. Darowana nieruchomość wejdzie do Pana majątku osobistego. Po otrzymaniu wyżej wymienionej nieruchomości w darowiźnie, planuje Pan dokonać jej sprzedaży przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Środki finansowe uzyskane ze sprzedaży tej działki zamierza Pan w całości lub w części przeznaczyć na całkowitą lub częściową spłatę kredytu hipotecznego. Kredyt ten został zaciągnięty w 2023 roku wspólnie przez Pana oraz Pana małżonkę. Od 2016 roku do chwili obecnej pozostają Państwo w związku małżeńskim i obowiązuje między Państwem ustawowa wspólnota majątkowa. Kredyt realizuje cel w postaci budowy domu jednorodzinnego, który służy i będzie służył zaspokojeniu Państwa własnych, wspólnych potrzeb mieszkaniowych.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP.

Umowa o kredyt została zawarta w banku mającym siedzibę w państwie członkowskim UE.

W umowie znajduje się zapis o odpowiedzialności solidarnej.

Dom jest objęty wspólnością majątkową małżeńską.

Dom jednorodzinny jest położony w państwie członkowskim Unii Europejskiej (w Polsce).

Sprzedaż działki nie nastąpi w wykonaniu zarejestrowanej działalności gospodarczej.

Przeznaczenie środków na spłatę lub częściową spłatę kredytu nastąpi w okresie 3 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpi sprzedaż działki.

Pytanie

Czy przeznaczenie przychodu ze sprzedaży wyżej wymienionej nieruchomości (stanowiącej Pana majątek osobisty uzyskany w darowiźnie od ojca) na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie z małżonką w 2023 roku na budowę domu jednorodzinnego służącego zaspokojeniu Pana własnych potrzeb mieszkaniowych, uprawnia Pana do skorzystania w pełnej wysokości ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych (tzw. ulgi mieszkaniowej) na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o PIT - w szczególności mając na uwadze fakt, że darowizna została dokonana wyłącznie na rzecz jednego z małżonków (Pana ) natomiast kredytobiorcami są oboje małżonkowie pozostający w ustawowej wspólnocie majątkowej?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, przeznaczenie środków ze sprzedaży nieruchomości stanowiącej Pana majątek osobisty na całkowitą spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie z małżonką w 2023 roku na budowę domu zaspokajającego własne potrzeby mieszkaniowe uprawnia Pana do skorzystania z ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o PIT, za wydatki na cele mieszkaniowe uznaje się m.in. wydatki poniesione na spłatę kredytu (wraz z odsetkami) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo- kredytowej, na cele strukturalne określone w ustawie (w tym budowę własnego budynku mieszkalnego).

Fakt, że stroną umowy kredytowej oprócz Pana jest także Pańska małżonka, a środki ze sprzedaży nieruchomości wejdą z Pana majątku osobistego na spłatę wspólnego długu, nie wyklucza i nie ogranicza prawa do zwolnienia. Jest Pan dłużnikiem osobistym i solidarnym z tytułu umowy kredytu, a więc spłacając ten kredyt, spłaca "kredyt zaciągnięty przez podatnika" w rozumieniu przepisów. Ponieważ uzyskane środki zostaną faktycznie wydatkowane na spłatę tego zobowiązania, a wybudowany dom służy i będzie służył zaspokojeniu Pana własnych potrzeb mieszkaniowych, spełnione zostaną wszystkie przesłanki ustawowe warunkujące prawo do ulgi mieszkaniowej. W konsekwencji ma Pan prawo do zwolnienia z podatku dochodowego całego przychodu wydatkowanego na ten cel.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Tym samym zgodnie z generalną zasadą, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostanie dokonane w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że będzie Pan właścicielem działki otrzymanej w drodze darowizny od ojca. Nieruchomość ta będzie stanowiła Pana majątek odrębny. Planuje Pan dokonać sprzedaży ww. działki przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpi jej nabycie.

Zatem w sytuacji gdy ww. sprzedaż nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a dokonana zostanie przez Pana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpi jej nabycie, stanowi dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu tym podatkiem.

Jednocześnie zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Zwolnienie to obejmuje więc taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Przy czym warunkiem skorzystania z ulgi nie jest wydatkowanie na określone cele mieszkaniowe konkretnych, otrzymanych pieniędzy, lecz równowartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego.

W sytuacji zatem, gdy równowartość przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości zostanie w całości przeznaczona na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w zamkniętym katalogu wydatków, tj. w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a)  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

-     położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Stosownie natomiast do treści at. 21 ust. 25 pkt 2 tej ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

a)  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a- c, na cele określone w pkt 1,

b)  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a- c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c)  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

-     w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Za wydatek na własny cel mieszkaniowy może zostać uznana również spłata kapitału kredytu w formie częściowej lub całkowitej wcześniejszej spłaty (nadpłaty), o ile spłata ta dotyczy kredytu zaciągniętego na cel mieszkaniowy określony w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy i następuje ze środków pochodzących z przychodu z odpłatnego zbycia w terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy.

Nadmieniam również, że zgodnie z art. 21 ust. 30 omawianej ustawy:

Na podstawie art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie, równowartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c na realizację własnego celu mieszkaniowego, przy czym wydatki te muszą mieścić się w katalogu określonym w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jest fakt wydatkowania równowartości przychodu (w całości lub w części) z ich odpłatnego zbycia – począwszy od dnia sprzedaży i nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż – wyłącznie na enumeratywnie (wyczerpująco) wskazane w ustawie cele mieszkaniowe. W przypadku wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu istotne jest również, aby kredyt został zaciągnięty przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w 2023 r. zaciągnął Pan kredyt hipoteczny wspólnie z małżonką. Umowa o kredyt została zawarta w banku mającym siedzibę w państwie członkowskim UE. Kredyt realizuje cel w postaci budowy domu jednorodzinnego, który służy i będzie służył zaspokojeniu Państwa własnych, wspólnych potrzeb mieszkaniowych. Dom jest objęty wspólnością majątkową małżeńską i położony w państwie członkowskim Unii Europejskiej (w Polsce). W umowie kredytowej znajduje się zapis o odpowiedzialności solidarnej. Od 2016 roku do chwili obecnej pozostają Państwo w związku małżeńskim i obowiązuje między Państwem ustawowa wspólnota majątkowa. Środki finansowe uzyskane ze sprzedaży tej działki zamierza Pan w całości lub w części przeznaczyć na całkowitą lub częściową spłatę kredytu hipotecznego w okresie 3 lat licząc od końca roku, w którym nastąpi sprzedaż działki. Nadmienia Pan ponadto, iż planowane sprzedaż działki nie nastąpi w wykonywaniu zarejestrowanej działalności gospodarczej.

Pana wątpliwości dotyczą możliwości uznania za wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, środków uzyskanych ze sprzedaży działki i przeznaczonych na spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie z żoną na budowę domu jednorodzinnego, a także możliwości uwzględnienia tych wydatków w pełnej wysokości, pomimo że kredyt został zaciągnięty wspólnie przez małżonków, a dom stanowić będzie składnik ich majątku wspólnego.

Celem wyjaśnienia Pana wątpliwości należy odnieść się do samej instytucji kredytu, która uregulowana została przepisami prawa bankowego. Przez umowę kredytu, zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 38):

Stosownie natomiast do art. 366 § 1 i § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795 ze zm.):

Z istoty solidarnej odpowiedzialności dłużników wynika, że aż do zupełnego zaspokojenia wierzyciela wszyscy dłużnicy solidarni pozostają zobowiązani, a wierzyciel może żądać spełnienia całości świadczenia od każdego z nich. Oznacza to, że Pan, jako współkredytobiorca, ponosi odpowiedzialność za całość zobowiązania wynikającego z umowy kredytu.

Zatem Pan jako współkredytobiorca i dłużnik solidarny, jest osobiście zobowiązany do spłaty całego zadłużenia wynikającego z zawartej umowy kredytu. Tym samym spełniony jest warunek określony w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym kredyt, którego spłata może stanowić wydatek na własny cel mieszkaniowy, powinien być zaciągnięty przez podatnika.

Treść art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy wskazuje, że wydatkiem poniesionym na cel mieszkaniowy może być spłata kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej na cel określony w pkt 1 lit. d, tj. na budowę domu jednorodzinnego.

W przedstawionej sprawie nie ma przy tym przeszkód do uznania, że budowa domu do majątku wspólnego małżonków służy realizacji Pana własnego celu mieszkaniowego. Z opisu sprawy wynika bowiem, że dom jednorodzinny służy i będzie służył zaspokojeniu Państwa własnych, wspólnych potrzeb mieszkaniowych. Okoliczność, że dom jest budowany w ramach majątku wspólnego małżonków, nie pozbawia Pana prawa do uznania wydatków związanych z jego budową za wydatki na własne cele mieszkaniowe, skoro dom będzie stanowił składnik majątku wspólnego małżonków, a Pan będzie w nim zaspokajał własne potrzeby mieszkaniowe.

Jednocześnie, mając na uwadze, że jest Pan współkredytobiorcą i dłużnikiem solidarnym z tytułu kredytu, a zatem odpowiada za całość zobowiązania kredytowego, za wydatek na własny cel mieszkaniowy może zostać uznana kwota faktycznie przeznaczona przez Pana na spłatę tego kredytu, w tym na spłatę kapitału oraz odsetek. Na możliwość uznania tych wydatków za wydatki na własne cele mieszkaniowe nie wpływa okoliczność, że drugim kredytobiorcą jest Pana żona, a dom został nabyty do majątku wspólnego małżonków.

W konsekwencji wydatkowanie przez Pana, począwszy od dnia odpłatnego zbycia działki i nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie, przychodu uzyskanego z tego zbycia na spłatę kredytu zaciągniętego przed dniem uzyskania tego przychodu na budowę domu jednorodzinnego, w którym realizuje i będzie Pan realizował własne cele mieszkaniowe, stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Za taki wydatek mogą zostać uznane również kwoty przeznaczone na spłatę odsetek od tego kredytu.

Ponieważ jest Pan współkredytobiorcą i dłużnikiem solidarnym z tytułu tego kredytu, a budowany dom stanowić będzie składnik majątku wspólnego małżonków i będzie służył realizacji Pana własnych celów mieszkaniowych, wydatki faktycznie poniesione przez Pana na spłatę tego kredytu mogą zostać uwzględnione w pełnej wysokości, w jakiej przychód uzyskany ze sprzedaży działki zostanie faktycznie przeznaczony na spłatę kapitału i odsetek tego kredytu, z uwzględnieniem ograniczenia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym stanowisko Pana uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.