0114-KDWP.4011.433.2026.2.AS
Możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej poprzez uwzględnienie zapłaconych i nieodliczonych składek społecznych i zdrowotnych w limicie dodatkowego zwrotu.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko jest prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
18 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 28 sierpnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W 2022 r. prowadził Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym (art. 30c ustawy o PIT). Złożył Pan zeznanie PIT-36L za 2022 r. Z tytułu tej działalności opłacał Pan w 2022 r. składki na ubezpieczenie zdrowotne.
W zeznaniu PIT-36L za 2022 r. nie odliczył Pan od dochodu żadnych składek na ubezpieczenie zdrowotne (pozycja przewidziana na to odliczenie pozostała pusta). Nie jest Pan w stanie ustalić na podstawie posiadanych dokumentów, czy i w jakiej części składki te zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów (księgowość prowadziło zewnętrzne biuro rachunkowe, z którym już Pan nie współpracuje. Łączny ustawowy limit zaliczenia do kosztów lub odliczenia za 2022 r. wynosił 8.700,00 zł, a suma zapłaconych przez Pana składek zdrowotnych przekraczała kwotę przysługującej Panu ulgi na dzieci. W 2022 r. uzyskał Pan ponadto przychody z zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych przez ZUS (informacja PIT-11A), opodatkowane według skali podatkowej i wykazane w zeznaniu PIT-37 za 2022 r.; podatek należny wyniósł 0 zł z uwagi na kwotę wolną.
Przez cały 2022 r. wykonywał Pan władzę rodzicielską wobec dwojga małoletnich dzieci. Ulgi na dzieci (art. 27f ustawy o PIT) nie odliczył Pan w żadnym zeznaniu za 2022 r.; drugi rodzic również z niej nie korzystał. Zamierza Pan złożyć korektę zeznania PIT-37 za 2022 r., odliczyć ulgę na dzieci i wykazać dodatkowy zwrot, o którym mowa w art. 27f ust. 8-10 ustawy o PIT.
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zarówno w 2022 r. jak i obecnie Pana miejsce zamieszkania (ośrodek interesów życiowych) znajduje się w Polsce.
W 2022 r. w stosunku do Pana dzieci nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ani przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy) — w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń. Dzieci były w 2022 r. małoletnie, nie prowadziły działalności gospodarczej i nie osiągały żadnych przychodów.
Ani Pan ani Pana dzieci nie podlegały opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy o podatku tonażowym ani ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Przez cały okres, którego dotyczy wniosek (rok 2022) Pana dzieci nie zostały umieszczone, na podstawie orzeczenia sadu, w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych. Przez cały ten okres dzieci mieszkały z Panem i wykonywał Pan wobec nich władzę rodzicielską.
Pytanie
Czy przy ustalaniu kwoty limitu dodatkowego zwrotu, o którym mowa w art. 27f ust. 9 pkt 2 ustawy o PIT, sumę zapłaconych przez Pana w 2022 r. składek na ubezpieczenie zdrowotne pomniejsza się wyłącznie o składki odliczone w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 2 ustawy o PIT (PIT-36L) — których w Pana przypadku nie było — czy również o składki zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, mimo że przepis ten składek zaliczonych do kosztów nie wymienia?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem sumę składek, o której mowa w art. 27f ust. 9 pkt 2 ustawy o PIT, pomniejsza się wyłącznie o składki odliczone w zeznaniu PIT-36L lub na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, lub wykazane jako odliczone w deklaracji PIT-16A. Przepis ten stanowi wyjątek i nie wymienia składek zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, a wykładnia rozszerzająca wyjątku na niekorzyść podatnika jest niedopuszczalna. W konsekwencji w opisanym stanie faktycznym limit dodatkowego zwrotu stanowi pełna kwota zapłaconych w 2022 r. składek na ubezpieczenie zdrowotne, a ponieważ przekracza ona kwotę przysługującej ulgi na dzieci (2.224,08 zł), dodatkowy zwrot przysługuje Panu w pełnej wysokości.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia wydanego przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych.
Ustawą z dnia 29 października 2021 r. (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105) o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw uchylono przepis art. 27b oraz wprowadzono zmiany w art. 27f. Ta ustawa weszła w życie 1 stycznia 2022 r., następnie została zmieniona ustawą z dnia 9 czerwca 2022 r. (Dz.U. z 2022 r. poz. 1265), która weszła w życie 1 lipca 2022 r. i stosuje się ją do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r.
Stosownie do art. 27f ust. 1 ww. ustawy:
Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku, do którego w roku podatkowym:
1) wykonywał władzę rodzicielską;
2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
Natomiast w myśl art. 27f ust. 2 ww. ustawy:
Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do:
1) jednego małoletniego dziecka - kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,
b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6 ust. 4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a;
2) dwojga małoletnich dzieci - kwota 92,67 zł na każde dziecko;
3) trojga i więcej małoletnich dzieci - kwota:
a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,
b) 166,67 zł na trzecie dziecko,
c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
W myśl art. 27f ust. 2b ww. ustawy:
Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi określonemu w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do więcej niż jednego dziecka.
W myśl art. 27f ust. 2c ustawy:
Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca kalendarzowego, w którym dziecko:
1) na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;
2) wstąpiło w związek małżeński.
Zgodnie z art. 27f ust. 2d omawianej ustawy:
Za podatnika pozostającego w związku małżeńskim, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a oraz ust. 10 i 11, nie uważa się:
1) osoby, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów;
2) osoby pozostającej w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.
Z art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
W przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa w ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30 kwoty obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem.
Z kolei, art. 27f ust. 4 ww. ustawy stanowi, że:
Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim - kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny.
Stosownie do art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:
1) odpis aktu urodzenia dziecka;
2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między rodziną zastępczą a starostą;
4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
Zgodnie z art. 27f ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Jeżeli kwota przysługującego odliczenia na podstawie ust. 2, 3 i 4 jest wyższa od kwoty odliczonej z tytułu, o którym mowa w ust. 1, w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podatnikowi przysługuje kwota stanowiąca różnicę między kwotą przysługującego podatnikowi odliczenia a kwotą odliczoną w zeznaniu podatkowym.
Natomiast, w myśl art. 27f ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwota stanowiąca różnicę, o której mowa w ust. 8, nie może przekroczyć sumy:
1) podlegających odliczeniu składek na ubezpieczenia społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, pomniejszonych o składki odliczone w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 2, lub na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym;
2) składek na ubezpieczenie zdrowotne, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, pomniejszonych o składki odliczone w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 2, lub na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym;
3) składek na ubezpieczenia społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, zapłaconych ze środków podatnika od przychodów zwolnionych od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152-154, z wyjątkiem przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 30c, art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
W myśl. art. 27f ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwotę stanowiącą różnicę, o której mowa w ust. 8, podatnik wykazuje w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1.
Ulga prorodzinna, inaczej nazywana również ulgą na dzieci, o której mowa w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przysługuje podatnikom rozliczającym się z podatku dochodowego na zasadach ogólnych, o których mowa w art. 27 tej ustawy.
W zeznaniu podatkowym możliwe jest jednak nie tylko odliczenie od podatku ulgi na dziecko, ale także istnieje możliwość zwrotu niewykorzystanej ulgi, w sytuacji, kiedy podatnikowi „zabraknie” podatku do odliczenia pełnej kwoty przysługującej ulgi. W takim przypadku podatnik może otrzymać różnicę między kwotą przysługującego odliczenia, a kwotą odliczoną od podatku. Jest to tzw. „dodatkowy zwrot ulgi na dzieci”.
Te szczególne rozwiązanie regulują postanowienia art. 27f ust. 8-12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z powołanych przepisów wynika m.in., że w podatkowej uldze na dzieci podatnikowi przysługuje kwota stanowiąca różnicę między kwotą przysługującego podatnikowi odliczenia, a kwotą odliczoną w zeznaniu podatkowym (czyli dodatkowy zwrot ulgi na dzieci).
Natomiast w myśl art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Zgodnie z art. 30c ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód ustalony zgodnie z art. 9 ust. 1, 2-3b i 5, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e i ust. 4 zdanie pierwsze lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 23o. Dochód ten podatnicy mogą pomniejszyć o:
1) składki na ubezpieczenia społeczne określone w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a i pkt 2a ;
2) składki na ubezpieczenie zdrowotne zapłacone w roku podatkowym na podstawie ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych:
a) z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej zgodnie z ust. 1,
b) za osoby współpracujące z podatnikiem opodatkowanym w sposób określony w ust. 1 – przy czym łączna wysokość tych składek zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów lub odliczonych od dochodu nie może przekroczyć w roku podatkowym 14 100 zł;
3) wpłaty na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego określone w art. 26 ust. 1 pkt 2b;
4) darowiznę, o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. d, w wysokości dokonanej darowizny, nie więcej jednak niż kwoty stanowiącej 6% dochodu.
Ponad to art. 23 ust. 1 pkt 58 ustawy o PIT mówi:
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie zdrowotne, z wyjątkiem składek na ubezpieczenie zdrowotne zapłaconych w roku podatkowym na podstawie ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 146, 858, 1222, 1593, 1615 i 1915):
a) z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej zgodnie z art. 30c,
b) za osoby współpracujące z podatnikiem opodatkowanym w sposób określony w art. 30c
– przy czym łączna wysokość tych składek zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów lub odliczonych od dochodu nie może przekroczyć w roku podatkowym 8.700 zł.
Prawo do skorygowania zeznania wynika z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) który stanowi:
Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.
Natomiast art. 81 § 2 wskazuje, że:
Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie deklaracji korygującej.
Korekta zeznania powinna zostać złożona w terminie przewidzianym w art. 81 § 1 i 2 w zw. z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej, tj. przed upływem terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Z opisu prawy wynika, że w 2022 r. prowadził Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym (art. 30c ustawy o PIT). Złożył Pan zeznanie PIT-36L za 2022 r. Z tytułu tej działalności opłacał Pan w 2022 r. składki na ubezpieczenie zdrowotne.
W zeznaniu PIT-36L za 2022 r. nie odliczył Pan od dochodu żadnych składek na ubezpieczenie zdrowotne (pozycja przewidziana na to odliczenie pozostała pusta). Na podstawie posiadanych dokumentów nie jest Pan w stanie ustalić, czy i w jakiej części składki te zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.
W 2022 r. uzyskał Pan ponadto przychody z zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych przez ZUS (informacja PIT-11A), opodatkowane według skali podatkowej i wykazane w zeznaniu PIT-37 za 2022 r.; podatek należny wyniósł 0 zł z uwagi na kwotę wolną.
Przez cały 2022 r. wykonywał Pan władzę rodzicielską wobec dwojga małoletnich dzieci. Ulgi na dzieci (art. 27f ustawy o PIT) nie odliczył Pan w żadnym zeznaniu za 2022 r.; drugi rodzic również z niej nie korzystał.
Zamierza Pan złożyć korektę zeznania PIT-37 za 2022 r., odliczyć ulgę na dzieci i wykazać dodatkowy zwrot, o którym mowa w art. 27f ust. 8-10 ustawy o PIT.
Pojawiła się u Pana wątpliwość czy przy ustalaniu kwoty limitu dodatkowego zwrotu, o którym mowa w art. 27f ust. 9 pkt 2 ustawy o PIT, sumę zapłaconych przez Pana w 2022 r. składek na ubezpieczenie zdrowotne pomniejsza się wyłącznie o składki odliczone w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 2 ustawy o PIT (PIT-36L) — których w Pana przypadku nie było — czy również o składki zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
W związku z powyższym, mając na uwadze literalne brzmienie art. 27f ust. 9 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać, że dla ustalenia wysokości dodatkowego zwrotu z tytułu ulgi na dzieci uwzględnia się składki na ubezpieczenie zdrowotne pomniejszone o składki odliczone w sposób wskazany w tym przepisie, tj. odliczone w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 2 ustawy o PIT, lub na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Przepis ten nie przewiduje natomiast pomniejszenia wskazanej kwoty o składki na ubezpieczenie zdrowotne zaliczone przez podatnika do kosztów uzyskania przychodów. Należy przy tym podkreślić, że zaliczenie składek na ubezpieczenie zdrowotne do kosztów uzyskania przychodów oraz ich odliczenie w zeznaniu PIT-36L stanowią dwie odrębne formy rozliczenia tych składek. Skoro zatem podatnik zaliczył zapłacone składki na ubezpieczenie zdrowotne do kosztów uzyskania przychodów i jednocześnie nie odliczył ich w zeznaniu PIT-36L, nie wystąpiła przesłanka wskazana w art. 27f ust. 9 pkt 2 ustawy o PIT, skutkująca pomniejszeniem kwoty składek uwzględnianych przy ustalaniu limitu dodatkowego zwrotu.
W konsekwencji, w przedstawionym stanie faktycznym, skoro zapłacone przez Pana w 2022 r. składki na ubezpieczenie zdrowotne zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, a nie zostały odliczone przez Pana w zeznaniu PIT-36L, składki te – w pełnej wysokości, w jakiej zostały faktycznie zapłacone i podlegają uwzględnieniu na podstawie art. 27f ust. 9 pkt 2 ustawy o PIT – mogą zostać uwzględnione przy ustalaniu limitu dodatkowego zwrotu z tytułu ulgi na dzieci.
Tym samym, w opisanej sytuacji przysługuje Panu prawo do uwzględnienia całości zapłaconych przez Pana w 2022 r. składek na ubezpieczenie zdrowotne przy ustalaniu wysokości dodatkowego zwrotu z tytułu ulgi na dzieci. Jeżeli kwota tych składek przewyższa niewykorzystaną część ulgi na dzieci, limit określony w art. 27f ust. 9 pkt 2 ustawy o PIT nie ogranicza wysokości przysługującego Panu dodatkowego zwrotu.
Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Interpretacja stanowi wyłącznie odpowiedź na zadane pytanie w kontekście przedstawionego przez Pana stanowiska. Inne kwestie nieobjęte pytaniem, nie podlegały ocenie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143., dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine
Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.
- ✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
- ✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
- ✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
- ✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
- ✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów