0114-KDWP.4011.421.2026.2.ŁZ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(…) sp. z o.o. („Spółka") prowadzi program poleceń pracowniczych pod nazwą „(...)" („Program"). Celem Programu jest pozyskiwanie kandydatów posiadających kwalifikacje i doświadczenie odpowiadające aktualnym lub przewidywanym potrzebom rekrutacyjnym Spółki.

W Programie mogą uczestniczyć osoby zatrudnione przez Spółkę na podstawie umowy o pracę oraz osoby fizyczne współpracujące ze Spółką na podstawie umów o świadczenie usług zawartych w ramach prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej („Współpracownicy"). Osoba uczestnicząca w Programie może dokonywać poleceń wielokrotnie.

Polecenie kandydata następuje poprzez:

1.  wskazanie przez kandydata w formularzu aplikacyjnym imienia i nazwiska osoby polecającej - zarówno w ramach aktualnie prowadzonej rekrutacji, jak i w formularzu aplikacji spontanicznej, albo

2.  przekazanie CV kandydata za pomocą formularza przeznaczonego do dokonywania poleceń lub przekazanie kandydatowi linku w celu samodzielnego przekazania CV.

Warunkiem uzyskania bonusu jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

1.  polecony kandydat nie był w okresie ostatnich trzech miesięcy zaangażowany w proces rekrutacyjny prowadzony przez Spółkę za pośrednictwem innego kanału, w szczególności poprzez własne poszukiwania, agencję rekrutacyjną, samodzielną aplikację albo uprzednie polecenie przez inną osobę;

2.  kandydat przekaże Spółce swoje dane aplikacyjne zgodnie z zasadami Programu;

3.  kandydat pomyślnie przejdzie proces rekrutacyjny, zostanie zatrudniony lub rozpocznie współpracę ze Spółką, a jego umowa będzie kontynuowana po okresie 3 miesięcy.

Bonus nie przysługuje osobie pełniącej funkcję decyzyjną w danym procesie rekrutacyjnym, w szczególności rekruterowi lub osobie decydującej o rozpoczęciu współpracy, jeżeli pozyskiwanie osób do danego zespołu należy do zakresu jej obowiązków.

Wysokość jednorazowego bonusu zależy od poziomu stanowiska, na które zatrudniono poleconego kandydata, i wynosi:

• assistant/trainee - 500 zł;
• junior - 1000 zł;
• regular - 2000 zł;
• senior - 3000 zł;
• manager - 4000 zł;
• head of/director - 5000 zł.

W odniesieniu do pracowników kwoty te określane są w zasadach Programu jako kwoty brutto, natomiast w odniesieniu do Współpracowników B2B - jako kwoty netto. Określenia te służą wyłącznie ustaleniu wysokości świadczenia należnego uczestnikowi Programu i nie oznaczają, że bonus stanowi element wynagrodzenia za pracę albo za usługi świadczone na podstawie umowy B2B.

Bonus wypłacany jest w terminie od jednego do dwóch miesięcy od upływu okresu 3 miesięcy, wskazanego powyżej. W przypadku pracowników bonus może zostać wypłacony technicznie razem z wynagrodzeniem za pracę, jednak jest odrębnie wykazywany i nie stanowi wynagrodzenia za wykonywanie obowiązków pracowniczych.

Zasady Programu określa odrębny dokument, podany do wiadomości uczestników w sposób przyjęty w Spółce. Zasady Programu nie są elementem umów o pracę, umów B2B ani regulaminu wynagradzania. Udział w Programie jest dobrowolny.

Polecanie kandydatów nie należy do zakresu obowiązków pracowników ani do zakresu usług świadczonych przez Współpracowników B2B. W szczególności uczestnicy nie są zobowiązani do aktywnego poszukiwania kandydatów, prowadzenia rekrutacji ani wykonywania na rzecz Spółki usług pośrednictwa pracy lub usług rekrutacyjnych. Otrzymanie bonusu nie zależy od ilości ani jakości pracy lub usług wykonywanych na podstawie podstawowego stosunku prawnego łączącego daną osobę ze Spółką.

Spółka powzięła wątpliwość co do prawidłowej kwalifikacji podatkowej bonusów oraz zakresu obowiązków ciążących na niej jako na podmiocie dokonującym ich wypłaty.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym bonusy wypłacane w ramach Programu osobom zatrudnionym na podstawie umowy o pracę nie stanowią przychodów ze stosunku pracy, lecz przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym Spółka nie jest zobowiązana do pobierania od nich zaliczek na podatek dochodowy, a ciążą na niej jedynie obowiązki informacyjne określone w art. 42a ust. 1 tej ustawy?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Spółki bonus wypłacany pracownikowi w ramach Programu stanowi przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie przychód ze stosunku pracy.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów ze stosunku pracy zalicza się wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia otrzymywane przez pracownika w związku z pozostawaniem w stosunku pracy. Sam fakt, że dane świadczenie jest wypłacane przez pracodawcę osobie będącej jego pracownikiem, nie jest jednak wystarczający do uznania świadczenia za przychód ze stosunku pracy. Konieczne jest istnienie związku pomiędzy świadczeniem a wykonywaniem pracy lub obowiązków wynikających ze stosunku pracy.

W opisanym stanie faktycznym taki związek nie występuje. Polecanie kandydatów nie należy do obowiązków pracownika, udział w Programie jest dobrowolny, a bonus nie stanowi ekwiwalentu za wykonywaną pracę. Prawo do bonusu wynika z odrębnych zasad Programu, a nie z umowy o pracę lub regulaminu wynagradzania. Jego wysokość nie zależy również od czasu pracy, wyników pracownika ani jakości wykonywanych przez niego obowiązków. Bez znaczenia pozostaje przy tym techniczny sposób wypłaty bonusu razem z wynagrodzeniem. Okoliczność ta nie zmienia podstawy prawnej ani charakteru świadczenia. Bonus jest nagrodą niezaliczaną do przychodów określonych w art. 12-14, art. 15 i art. 17-19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem stanowi przychód z innych źródeł w rozumieniu art. 20 ust. 1 tej ustawy.

W konsekwencji Spółka nie jest zobowiązana do obliczania i pobierania zaliczki na podatek na podstawie art. 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na Spółce ciąży natomiast obowiązek sporządzenia i przekazania pracownikowi oraz właściwemu urzędowi skarbowemu informacji o przychodzie, zgodnie z art. 42a ust. 1 ustawy, na formularzu PIT-11.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Użyty w ww. przepisie zwrot „w szczególności” oznacza, że wymieniane kategorie przychodów stanowią katalog otwarty. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Przy czym, jak wynika z art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podmiotach dokonujących ww. świadczeń (pracodawcach) ciążą natomiast obowiązki płatnika, wynikające z art. 32 ust. 1 omawianej ustawy, zgodnie z którym:

Jak wskazano natomiast w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednocześnie, na podstawie art. 42a ust. 1 cytowanej ustawy:

Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa podatkowego stwierdzam, że będący przedmiotem Państwa zapytania bonus, wypłacany pracownikom w ramach programu poleceń pracowniczych, jako świadczenie pieniężne, stanowi dla osób polecających przychód podlegający opodatkowaniu.

W odniesieniu do zakwalifikowania ww. świadczenia do odpowiedniego źródła przychodu, należy uznać, że jego wartość nie stanowi dla otrzymujących go osób przychodu ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w przypadku Pracowników).

Jak wynika bowiem z wniosku, program poleceń skierowany jest do różnych grup uczestników - dokonującymi poleceń mogą być zarówno Państwa pracownicy, jak też Osoby współpracujące w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Ponadto przyznane w ramach Programu Poleceń świadczenie pieniężne w postaci bonusu, nie wiąże się z wykonywaniem przez polecające osoby określonej pracy na rzecz podmiotu wypłacającego te świadczenia. Udział w programie jest całkowicie dobrowolny i nie stanowi elementu realizacji obowiązków wynikających z zawartej z daną osobą umowy o pracę. Tym samym przysporzenia, jakie otrzymują osoby polecające w ramach Programu Poleceń, nie są ekwiwalentem za wykonywaną przez nie pracę, nie można ich zatem uznać za element wynagrodzenia za pracę/zlecenie i tym samym zakwalifikować jako przychodu ze stosunku pracy, przychodu z działalności wykonywanej osobiście, czy też przychodu z działalności gospodarczej.

Skoro otrzymany bonus nie wiąże się z wykonywaniem przez polecających określonej pracy na rzecz podmiotu wypłacającego to świadczenie, to wypłacone osobom polecającym świadczenia stanowią dla tych osób przychód ze źródła przychodu jakim są „inne źródła”, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 powołanej ustawy.

Podsumowując, w przedstawionej sytuacji uzyskany przez osoby polecające bonus za polecenie kandydata do pracy, należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, nie są Państwo zobowiązani do pobierania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tego tytułu. Ciążą na Państwu jedynie obowiązki informacyjne, tj. sporządzenie i przekazanie podatnikom (osobom polecającym) oraz właściwemu urzędowi skarbowemu informacji o przychodach z innych źródeł (PIT-11), zgodnie z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.