0114-KDWP.4011.402.2026.2.AS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

·      nieprawidłowe w zakresie pytania numer 3,

·      prawidłowe pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 10 sierpnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Sprzedała Pani nieruchomość przed upływem 5 lat od jej nabycia. Uzyskany dochód zamierza Pani przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe, korzystając ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. Jest Pani współwłaścicielką w udziale 1/2 nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym. Pozostały udział 1/2 należy do małoletniego dziecka. Ojciec dziecka i Pani mąż nie żyje, zmarł w 2024 roku i jest Pani z dzieckiem jego spadkobiercami w części równej, co potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia.

Budynek stanowi Pani miejsce zamieszkania i służy zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych.

Remont zostanie sfinansowany wyłącznie ze środków pochodzących ze sprzedaży nieruchomości. Małoletnie dziecko nie poniesie żadnych kosztów. Wszystkie faktury będą wystawione wyłącznie na Panią, a płatności będą dokonywane z Pani rachunku bankowego lub gotówką. Łączna wartość wydatków wyniesie około (…) zł.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w myśl art. 3 ust. 1 o podatku dochodowym.

Pierwotnie nieruchomość gruntowa objęta księgą wieczystą (…) (działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7) były własnością A.A., na podstawie prawomocnego aktu własności z (…) 1973 r. Zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego w (…) z dnia (…).2019 r. spadek po A.A. zmarłej (…).1980 r. nabyły jej dzieci córka B.B., córka C.C., syn D.D. i syn E.E. po 1/4 każde z nich. Prawa po E.E. zmarłym (…) 1998 r. na mocy ustawy nabyli: żona F.F., dzieci G.G. i I.I., każde po 1/3 części.

W związku z powyższym nabyła Pani 1/3 z 1/4 części, czyli 1/12 nieruchomości objętej księgą wieczystą (…). Zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia Rep. A (….) z dnia (…) 2021 r. spadek po F.F., (Pani mamie) zmarłej (…) 2020 r. otrzymała Pani w całości (udział 1/12).

W wyniku działu spadku z dnia (…) 2022 r. akt notarialny Rep. (…) nabyła Pani:

• udział 1/2 części w działce nr 1 (wartość określona na (...) zł);
• udział 1/2 części w działce działki nr 3,5, 6 (łączna wartość określona na (…) zł).

Inne działki (2 i 7) określono łącznie wartość na (…) zł).

Na podstawie umowy sprzedaży (akt notarialny (…) 2023 r.) Rep. (…) sprzedała Pani (….) przysługującą 1/2 część nieruchomości działek 3, 5, 6 za cenę (…) zł (drugą część nieruchomości za taką samą kwotę sprzedała C.C.).

Przed działem spadku przysługiwał Pani udział 2/12 o wartości (...) zł Po dziale spadku otrzymała Pani nieruchomość w wartości (...) zł.

Urząd Skarbowy w (…) uznał, na podstawie obliczeń, że 61,54 % kwoty przychodu nie podlega opodatkowaniu, bowiem sprzedaż nastąpiła po upływie 5 lat od nabycia, natomiast 38,46 % kwoty przychodu podlega opodatkowaniu bowiem sprzedaż nastąpiła przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (2022 r.) tj. 38,46% x (...) zł = (...) zł.

Odpłatne zbycie nie nastąpiło w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Wartość przychodu tj. (...) zł uzyskanego ze sprzedaży zostanie w całości wydatkowana w okresie nie później niż 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż, na własne cele mieszkaniowe.

Planowane wydatki na realizację własnych celów mieszkaniowych, w związku z którymi zamierza Pani skorzystać ze zwolnienia określonego a art. 21 ust.1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym:

-     zakup kuchni na wymiar,

-     zakup sprzętu kuchennego do kuchni tj. zlewozmywak, płyta indukcyjna, pochłaniacz, lodówka, piekarnik,

-     zakup pralki,

-     zakup paneli podłogowych wraz z elementami wykończeniowymi,

-     zakup klimatyzacji,

-     zakup farb, paneli na ścianę, elementów wykończeniowych,

-     zakup płytek na schody wewnątrz budynku wraz z usługą montażu,

-     wymiana stolarki okiennej,

-     pozostałe prace wykończeniowe,

-     zakup pieca gazowego (wymiana ze starego pieca gazowego) jako źródło ogrzewania budynku mieszkalnego.

Urządzenie klimatyzacji zostanie trwale zamontowane w lokalu mieszkalnym.

Wymiana pieca gazowego służącego ogrzewaniu mieszkania została zrealizowana fakturą w wysokości (…) zł, z czego (…) zł to kwota dotacji z Urzędu Gminy (…). Kwota (…) zł wydana na wymianę pieca nie została rozliczona przez Urząd Gminy. Nie korzystała Pani też z ulgi termomodernizacyjnej i nie odliczyła Pani żadnych wydatków w tej uldze.

Wszystkie wydatki zostaną poniesione wyłącznie przez Panią z majątku osobistego, pochodzącego ze środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości. Wszystkie faktury VAT dokumentujące wydatki będą wystawione wyłącznie na Panią. Wszystkie płatności zostaną dokonane z Pani rachunku bankowego lub gotówką. Małoletni syn nie poniesie żadnych wydatków związanych z remontem i modernizacją.

Pytania

1.  Czy ma Pani prawo uwzględnić w całości wydatki poniesione na remont i modernizację Pani budynku mieszkalnego dla celów zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131, mimo, że posiada Pani udział ½ we współwłasności a drugi udział należy do Pani małoletniego dziecka?

2.  Czy może Pani uwzględnić w wydatkach zakup klimatyzacji zamontowanej trwale w budynku mieszkalnym?

3.  Czy może Pani uwzględnić częściowo koszt wymiany pieca gazowego jako źródła ogrzewania domu, pomimo tego, że otrzymała Pani dofinansowanie do jego wymiany z Urzędu Gminy (….). Chodzi o kwotę (….) zł ( różnica pomiędzy fakturą, którą uregulowała Pani a zwrotem z dotacji (….) zł – (….) zł dotacji)?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że może Pani uwzględnić pełną kwotę wydatków faktycznie poniesionych na remont i modernizację oraz zakup klimatyzacji i częściowo za wymianę pieca gazowego. Ponadto małoletnie dziecko z uwagi na wiek nie finansuje remontu. Obowiązek zapewnienia dziecku odpowiednich warunków mieszkaniowych spoczywa na rodzicu, dlatego okoliczności współwłasności z małoletnim dzieckiem nie powinna pozbawić Pani prawa do uwzględnienia faktycznie poniesionych wydatków.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Jednocześnie w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wedle art. 10 ust. 7 cytowanej ustawy:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

Nabycie w spadku

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:

Na mocy art. 925 powołanej ustawy:

W świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:

Przepis art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o nabyciu spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Natomiast na gruncie art. 1037 § 1 i § 2 wskazanego Kodeksu:

W myśl art. 1038 § 2 Kodeksu cywilnego:

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Tak więc na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem jak i stan jej majątku osobistego.

Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem. Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku działu spadku jest nabyciem tych rzeczy. Jednakże, co wynika z analizy orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku działu spadku, ale tylko wówczas, jeśli:

a)  podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

b)  jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym (rzeczy wspólnej).

Jeżeli spełnione są wymienione wyżej warunki, dział spadku nie może być rozpatrywany w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę nabycia nieruchomości uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości. Jeżeli jednak na skutek dokonanego podziału przysługujący danej osobie udział ulega powiększeniu wówczas czynność ta skutkuje nabyciem ponad dotychczas posiadany udział. Podkreślić należy, że w każdej sytuacji, kiedy w wyniku działu spadku jeden z dotychczasowych współwłaścicieli został zobowiązany do spłaty, mamy do czynienia z nieekwiwalentnym podziałem, a po stronie osoby zobowiązanej do spłaty następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany przez nią udział we współwłasności.

Tym samym data działu spadku lub zniesienie współwłasności będzie również datą nabycia tej części, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu zniesienia współwłasności.

Z opisu sprawy wynika, że pierwotnie nieruchomość gruntowa objęta księgą wieczystą (…) (działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7) były własnością A.A, na podstawie prawomocnego aktu własności z (…) 1973 r. Zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego w (…) z dnia (…).2019 r. spadek po A.A zmarłej (…).1980 r. nabyły jej dzieci córka B.B, córka C.C., syn D.D. i syn E.E. po 1/4 każde z nich. Prawa po E.E. zmarłym (…) 1998 r. na mocy ustawy nabyli: żona F.F., dzieci G.G. i I.I., każde po 1/3 części.

W związku z powyższym nabyła Pani 1/3 z 1/4 części, czyli 1/12 nieruchomości objętej księgą wieczystą (…). Zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia Rep. A (….) z dnia (…) 2021 r. spadek po F.F., (Pani mamie) zmarłej (…) 2020 r. otrzymała Pani w całości (udział 1/12).

W wyniku działu spadku z dnia (…) 2022 r. akt notarialny Rep. (…) nabyła Pani:

• udział 1/2 części w działce nr 1 (wartość określona na (...) zł);
• udział 1/2 części w działce działki nr 3,5, 6 (łączna wartość określona na (…) zł).

Inne działki (2 i 7) określono łącznie wartość na (…) zł).

Na podstawie umowy sprzedaży (akt notarialny z (…).2023 r.) Rep. A (….) sprzedała Pani (…) przysługującą 1/2 część nieruchomości działek 3,5,6 za cenę (….) zł.

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że sprzedaż udziałów w nieruchomości gruntowej nabytych w drodze dziedziczenia po E.E. zmarłym (…) 1998 r. oraz po F.F. (Pani mamie) zmarłej (…) 2020 r. nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ jego odpłatne zbycie nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawców.

Wskazała Pani, że przed działem spadku przysługiwał Pani udział 2/12 o wartości (...) zł, po dziale spadku otrzymała Pani nieruchomość w wartości (...) zł. Zatem w wyniku działu spadku otrzymała Pani składniki majątkowe w zakresie przekraczającym przysługujący Pani przed dokonaniem działu spadku udział. W tej części dział spadku stanowi nowe nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem sprzedaż udziałów w nieruchomości nabytych w wyniku działu spadku w 2022 r., a następnie odpłatnie zbytych w 2023 r., stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ jego odpłatne zbycie nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tj. w 2022 r.

Odpłatne zbycie nieruchomości

Stosownie do art. 30e ust. 1 cytowanej ustawy:

W myśl art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z treści przepisu art. 19 ust. 1 ww. ustawy wynika, że:

Z kolei jak stanowi art. 19 ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy:

Stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c lub ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wedle art. 30e ust. 4 przywołanej ustawy:

Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 30e ust. 7 ww. ustawy stanowi, że:

Zwolnienie podatkowe

Dochód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) może jednak na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podlegać zwolnieniu z opodatkowania. Stosownie do treści tego przepisu:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Ww. przepis wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych dochodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 21 ust. 25a ww. ustawy:

W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Wedle zaś art. 21 ust. 30 cytowanej ustawy:

Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości określonych praw majątkowych nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.

W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Celem takim może być, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ww. ustawy, wydatek poniesiony na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

Przedmiotem Pani wątpliwości jest określenie, czy ma Pani prawo uwzględnić w całości wydatki poniesione na remont i modernizację Pani budynku mieszkalnego dla celów zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131, mimo, że posiada Pani udział 1/2 we współwłasności a drugi udział należy do Pani małoletniego dziecka, oraz czy może Pani uwzględnić w wydatkach zakup klimatyzacji zamontowanej trwale w budynku mieszkalnym.

Z opisu sprawy wynika, że planowane wydatki to:

-     zakup kuchni na wymiar,

-     zakup sprzętu kuchennego do kuchni tj. zlewozmywak, płyta indukcyjna, pochłaniacz, lodówka, piekarnik,

-     zakup pralki,

-     zakup paneli podłogowych wraz z elementami wykończeniowymi,

-     zakup klimatyzacji,

-     zakup farb, paneli na ścianę, elementów wykończeniowych,

-     zakup płytek na schody wewnątrz budynku wraz z usługą montażu

-     wymiana stolarki okiennej.

-     pozostałe prace wykończeniowe,

Wszystkie faktury VAT dokumentujące wydatki będą wystawione wyłącznie na Panią. Wartość przychodu uzyskanego ze sprzedaży zostanie w całości wydatkowana w okresie nie później niż 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż, na własne cele mieszkaniowe.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z cytowanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, jest fakt wydatkowania począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy własne cele mieszkaniowe. Katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty, zatem tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych pozwala na skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia z opodatkowania.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wprost w katalogu wydatków mieszkaniowych wydatków na remont budynku mieszkalnego, nie definiuje też pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”. Instalację klimatyzacji oraz jej montaż można zakwalifikować do kategorii remontu, o którym mowa w art. 21 ust. 25 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.):

Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Za „remont” lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego lokalu, służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” lokalu mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego, takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.

W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności, wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowopowstałym budynku/lokalu mieszkalnym wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego). W praktyce więc przy rozpatrywaniu przesłanek pozwalających na skorzystanie z ulgi mieszkaniowej, zarówno w przypadku remontu, budowy, jak i wykończenia nieruchomości ponoszone są wydatki o zbliżonym charakterze.

Podnieść trzeba też, że jak stanowi art. 195 ustawy Kodeks cywilny z dnia 23 kwietnia 1964 r. (Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

W przypadku współwłasności wszyscy współwłaściciele są właścicielami całej rzeczy, ale żaden z nich nie jest właścicielem całości. Niepodzielność wspólnego prawa własności oznacza, że żaden z współwłaścicieli nie ma fizycznie wydzielonej części rzeczy na swoją wyłączną własność. Zarówno rzecz jako całość, jak i każda część rzeczy należy do wszystkich współwłaścicieli. Właściciele zatem mogą układać się między sobą co do sposobu korzystania i używania wspólnego prawa w granicach określonych niepodzielnością tego prawa. Mogą kształtować swobodnie sposób wykonywania uprawnień zeń wynikających nie naruszając przy tym istoty współwłasności.

Biorąc pod uwagę powyższe, a w szczególności brzmienie art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego wprost wynika, że przez własny budynek mieszkalny rozumie się budynek stanowiący własność lub współwłasność podatnika, uznać należy, że przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania można uwzględnić całą kwotę jaka została wydatkowała na remont takiego budynku, przez osobę, która jest współwłaścicielem bez jej ograniczania do wysokości udziału w jego współwłasności.

Mając na uwadze przedstawione powyżej przepisy oraz ich wykładnię, należy uznać, że wydatki poniesione przez Panią na remont tj.: zakup paneli podłogowych wraz z elementami wykończeniowymi, zakup klimatyzacji, zakup farb, paneli na ścianę, elementów wykończeniowych, zakup płytek na schody wewnątrz budynku wraz z usługą montażu wymiana stolarki okiennej, pozostałe prace wykończeniowe budynku mieszkalnego mogą zostać uwzględnione w ramach zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie fakt, że przysługuje Pani udział 1/2 we współwłasności budynku, a pozostały udział należy do Pani małoletniego dziecka, nie ogranicza możliwości uwzględnienia całości poniesionych przez Panią wydatków. Skoro bowiem budynek stanowi Pani współwłasność, spełniona jest przesłanka realizacji własnego celu mieszkaniowego, o której mowa w art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Brak jest zatem podstaw do ograniczania wysokości wydatków kwalifikowanych do wysokości przysługującego Pani udziału 1/2 w nieruchomości.

Tym samym stanowisko Pani w zakresie pytania 1 i 2 jest prawidłowe.

Powzięła Pani również wątpliwość, czy może Pani uwzględnić częściowo koszt wymiany pieca gazowego jako źródła ogrzewania domu, pomimo tego, że otrzymała Pani dofinansowanie do jego wymiany z Urzędu Gminy (…).

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznym zwalniają z opodatkowania dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości, jeżeli podatnik poniesie wydatki na wskazane własne cele mieszkaniowe. Żaden z przepisów, które dotyczą zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT nie wskazuje na konieczność pomniejszenia poniesionych wydatków na cele mieszkaniowe o otrzymane świadczenia, dotacje (również te, które są zwolnione z opodatkowania). W związku z tym, jeżeli podatnik poniósł wydatki na własne cele mieszkaniowe – może całość tych wydatków rozliczyć w ramach ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT – również w tej części, która została mu sfinansowana/dofinansowana.

Wskazała Pani, że wymiana pieca gazowego służącego ogrzewaniu mieszkania została zrealizowana fakturą w wysokości (…) zł. z czego (…) zł to kwota dotacji z Urzędu Gminy (…).

W konsekwencji może Pani uwzględnić koszt wymiany pieca gazowego w ramach ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, również w części odpowiadającej kwocie otrzymanego dofinansowania, ponieważ przepisy regulujące to zwolnienie nie przewidują obowiązku pomniejszenia poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe o otrzymane dofinansowanie.

Zatem stanowisko Pani w tym zakresie jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

W odniesieniu do wydatków dotyczących zakupu kuchni na wymiar, sprzętu kuchennego do kuchni tj. zlewozmywak, płyta indukcyjna, pochłaniacz, lodówka, piekarnik, pralki zastosowanie znajduje interpretacja ogólna Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 13 października 2021 r., znak DD2.8202.4.2020 (Dz. U. z 2021 r., poz. 145).

Ponadto wyjaśniam, że wydając interpretacje indywidualną nie dokonuję wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu podatkowym. Dlatego też nie odniosłem się do kwot i wyliczeń wskazanych we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143, dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.