0114-KDWP.4011.398.2026.2.IG

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

• prawidłowe - w części dotyczącej możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w odniesieniu do wydatków na zakup kwalifikowanych materiałów i urządzeń związanych z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, pomimo samodzielnego wykonania przez Pana ich montażu, oraz wydatków na wykonanie przez podmioty zewnętrzne niezbędnych usług związanych z realizacją tego przedsięwzięcia, oraz
• nieprawidłowe - w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan 3 pismami z 8 września 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan zatrudniony na UoP oraz prowadzi Pan JDG obejmującą m.in. instalacje fotowoltaiczne, magazyny energii. Zakupił Pan w tym roku z partnerką (związek nieformalny) na kredyt dom jednorodzinny - wkład i spłata po 50%. Działalność jest zarejestrowana w (...) - nie prowadzi Pan działalności w domu. Chce Pan zakupić oraz zainstalować fotowoltaikę oraz magazyn energii - instalację wykona Pan osobiście.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Budynek, o którym mowa we wniosku, stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane.

Budowa zakończyła się w 2020 roku. Zawiadomienie o zakończeniu budowy zostało złożone do starostwa 15 września 2020 roku.

Jest Pan właścicielem budynku (1/2 udziałów) od 19 marca 2026 roku co zostało potwierdzone aktem notarialnym oraz wpisem do ksiąg wieczystych.

W momencie poniesienia wydatków oraz w momencie złożenia zeznania podatkowego, w którym zamierza Pan dokonać odliczenia, budynek będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane.

W momencie poniesienia wydatków oraz w momencie złożenia zeznania podatkowego, w którym zamierza Pan dokonać odliczenia jest i będzie Pan współwłaścicielem budynku (1/2 udziału we współwłasności).

Uzyskiwane przez Pana dochody w roku podatkowym, w którym zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej będą opodatkowanie wg skali podatkowej.

Wydatki będące przedmiotem wniosku zostaną przez Pana poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, o którym mowa w art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków zostaną poniesione zgodnie z punktem d) (całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji).

Przedsięwzięcie termomodernizacyjne polega na instalacji fotowoltaiki, magazynu energii oraz elementów zabezpieczających oraz PPoŻ.

Przedsięwzięcie ma na celu zmniejszenie zapotrzebowania na energię elektryczną z sieci poprzez generowanie oraz magazynowanie energii na potrzeby własne z użyciem fotowoltaiki i magazynu energii.

Planowane przedsięwzięcie wpłynie na poprawę efektywności energetycznej budynku. Poprawa ta będzie polegała na obniżeniu zużycia nieodnawialnej energii pierwotnej (EP), zwiększeniu autokonsumpcji i niezależności energetycznej, zmniejszeniu strat przesyłowych (energia będzie produkowana i konsumowana w tym samym miejscu), redukcji emisji gazów cieplarnianych.

Instalacja fotowoltaiczna będzie służyła do zasilania w energię elektryczną wyłącznie budynku mieszkalnego i zostanie zainstalowana na dachu budynku mieszkalnego.

Instalacja fotowoltaiczna oraz magazyn energii staną się trwałym elementem instalacji elektrycznej budynku mieszkalnego.

Budynek jest już przez Pana zamieszkiwany i będzie nadal w momencie montażu.

Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostanie zakończone w bieżącym roku kalendarzowym (2026).

W latach wcześniejszych nie korzystał Pan z ulgi termomodernizacyjnej.

Łączna kwota wydatków, które zamierza Pan ponieść w związku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym to 75 000 zł.

Wydatki będą obejmowały zakup instalacji fotowoltaicznej, magazynu energii ze zintegrowanym falownikiem, gateway (urządzenie pozwalające na pracę instalacji i magazynu także przy braku zasilania z sieci), konstrukcji montażowej, przewodów prądu AC oraz DC, zabezpieczeń elektrycznych i PPoŻ, złączek, skrzynki elektrycznej (niezbędne do integracji magazynu z domową siecią elektryczną), peszli i osłon kablowych oraz usługi pomiarów elektrycznych niezbędnych do odbioru instalacji, odpłatnych uzgodnień z ekspertem PPoŻ. Powyższe wydatki będą wykazane na fakturach.

Każda faktura dokumentująca wydatki będące przedmiotem wniosku zostanie wystawiona na Pana dane (faktury imienne). Będą to faktury wystawione przez podatników nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku.

Wydatki zostaną poniesione zgodnie z udziałem we własności (1/2 udziałów), ale faktury będą w całości wystawione na Pana.

Wydatki będą ponoszone przez Pana jako osobę fizyczną.

Wydatki będące przedmiotem wniosku nie zostaną zaliczone przez Pana do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej lub ujęte w ewidencji środków trwałych, wyposażenia albo innej ewidencji prowadzonej dla celów tej działalności.

Jako osoba fizyczna nie będzie miał Pan prawa odliczenia podatku VAT.

Ani instalacja fotowoltaiczna ani magazyn energii nie będą wykorzystywane w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Jeżeli zostanie uruchomiony kolejny etap programu Przydomowe Magazyny Energi (z ramienia Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej) będzie Pan wnioskował o dofinansowanie, ale dopiero po złożeniu wniosku może Pan poznać ew. wartość dofinansowania. Beneficjentem będzie Pan, wydatki mogą pokryć wg Pana wiedzy tylko baterie magazynu energii, ewentualnie falownik z systemem zarządzania energii magazynu, jeśli zostanie to zaakceptowane przez NFOŚiGW.

Jeżeli dofinansowanie zostanie przyznane, może być otrzymane po poniesieniu wydatków.

Wydatki będące przedmiotem wniosku nie zostaną w jakiejkolwiek części sfinansowane z innych źródeł, zwrócone Panu ani odliczone w ramach innych ulg podatkowych albo w jakikolwiek inny sposób pomniejszone.

Łączna kwota odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie przekroczy kwoty 53 000 zł.

Płaci Pan podatek od nieruchomości od budynku, którego dotyczy wniosek. Pierwsza transza podatku od nieruchomości od budynku została opłacona w maju 2026 .

Planowane przedsięwzięcie termomodernizacyjne będzie dotyczyło wyłącznie budynku mieszkalnego, o którym mowa we wniosku.

Proces pomiarów instalacji elektrycznej związanych z uruchomieniem fotowoltaiki (już po wykonaniu projektu oraz instalacji przez Pana) będzie realizowany jako usługa zewnętrzna przez elektryka z uprawnieniami oraz certyfikowanym sprzętem pomiarowym, uzgodnienie PPoŻ polegające na ocenia bezpieczeństwa projektu oraz instalacji i uzgodnieniu ew. zmian będzie realizowane przez specjalistę PPoŻ jako usługa zewnętrzna. Będą to 2 ostatnie etapy przed zgłoszeniem do operatora sieci energetycznej, które już wykona Pan osobiście.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)

1.  Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie Pan uprawniony do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z wydatkami poniesionymi na realizację opisanego we wniosku przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w przypadku wykonania montażu samodzielnie?

2.  Czy w przypadku otrzymania dofinansowania do wydatków poniesionych na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego będzie Pan zobowiązany do pomniejszenia kwoty wydatków podlegających odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej o kwotę otrzymanego dofinansowania, również w sytuacji, gdy kwota wydatków pomniejszona o kwotę dofinansowania będzie przekraczała limit, o którym mowa w art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3.  Czy mając tylko połowę udziałów własnościowych w budynku mieszkalnym jednorodzinnym może Pan liczyć na ulgę w pełnej kwocie tj. do 53.000 zł?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

W Pana rozumieniu w/w przepisów po udokumentowaniu fakturami imiennymi poniesionych kosztów zakupowych ulga będzie Panu przysługiwać.

Ad. 2

W Pana rozumieniu w/w przepisów ulgę może Pan otrzymać w kwocie do 53.000 PLN jeśli kwota dofinansowania pomniejszy całkowite wydatki o nie więcej niż 22.000 PLN (przy założeniu całkowitego kosztu inwestycji na poziomie 75.000 PLN).

Ad. 3

W Pana rozumieniu w/w przepisów jeśli faktury kosztowe są wystawione na Pana może Pan uzyskać ulgę w wysokości do 53.000 PLN.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.):

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1419 ze zm.).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

W świetle zaś art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1128). Są to:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje tylko podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych opłacającemu podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacającemu ryczałt od przychodów ewidencjonowanych będącemu właścicielem lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.

Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki jakie zostały:

• sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie,
• zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Z przedstawionego przez Pana opisu zdarzenia wynika, że:

1.  jest Pan właścicielem udziału wynoszącego 1/2 w budynku mieszkalnym jednorodzinnym. Budynek został wybudowany w 2020 r., a zawiadomienie o zakończeniu budowy zostało złożone do właściwego starostwa 15 września 2020 r.;

2.  nabył Pan udział w budynku w dniu 19 marca 2026 r. na podstawie aktu notarialnego.

3.  jest Pan i będzie Pan współwłaścicielem budynku w udziale wynoszącym 1/2;

4.  budynek jest przez Pana zamieszkiwany i będzie zamieszkiwany również w momencie realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

5.  w roku podatkowym, w którym zamierza Pan skorzystać z ulgi, będzie Pan opodatkowany według skali podatkowej;

6.  planowane przedsięwzięcie termomodernizacyjne będzie dotyczyło wyłącznie tego budynku mieszkalnego;

7.  instalacja fotowoltaiczna oraz magazyn energii będą służyły wyłącznie do zasilania tego budynku i nie będą wykorzystywane w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej;

8.  wydatki związane z inwestycją poniesie Pan jako osoba fizyczna, a nie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wydatki te nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów ani ujęte w ewidencji środków trwałych lub innej ewidencji prowadzonej dla celów działalności gospodarczej.

Tym samym okoliczność, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, pozostaje bez wpływu na możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w odniesieniu do wydatków dotyczących Pana budynku mieszkalnego, o ile zostaną spełnione pozostałe warunki określone w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Charakter przedsięwzięcia termomodernizacyjnego

Zgodnie z art. 2 pkt 2 lit. d ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków przez przedsięwzięcie termomodernizacyjne rozumie się przedsięwzięcie, którego przedmiotem jest m.in. całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Wskazał Pan, że:

• planowane przedsięwzięcie będzie polegało na instalacji fotowoltaicznej, magazynu energii oraz elementów niezbędnych do ich prawidłowego funkcjonowania;
• instalacja fotowoltaiczna zostanie zamontowana na dachu budynku mieszkalnego. Będzie ona służyła wyłącznie do produkcji energii elektrycznej na potrzeby tego budynku;
• magazyn energii będzie stanowił trwały element instalacji elektrycznej budynku i będzie wykorzystywany do magazynowania energii wytworzonej przez instalację fotowoltaiczną;
• przedsięwzięcie ma na celu zmniejszenie zapotrzebowania na energię elektryczną pobieraną z sieci, zwiększenie autokonsumpcji energii wytwarzanej przez instalację fotowoltaiczną, zmniejszenie strat przesyłowych oraz ograniczenie zużycia nieodnawialnej energii pierwotnej.

Opisane przedsięwzięcie spełnia zatem przesłanki przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, o którym mowa w art. 2 pkt 2 lit. d ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Wydatki na instalację fotowoltaiczną i magazyn energii

Wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej zostały określone w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczeniu podlegają wydatki poniesione na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Natomiast zgodnie z art. 26h ust. 10 tej ustawy rodzaje materiałów budowlanych, urządzeń i usług podlegających odliczeniu określa właściwe rozporządzenie.

W wykazie wskazano m.in. ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania oraz magazyn energii wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania. W zakresie usług wskazano natomiast m.in. montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania, a także montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym po wykonaniu przez Pana instalacji fotowoltaicznej i magazynu energii konieczne będzie wykonanie przez podmioty zewnętrzne pomiarów instalacji elektrycznej oraz uzgodnienia przeciwpożarowego. Jak wskazał Pan, pomiary instalacji elektrycznej będą wykonywane przez elektryka posiadającego wymagane uprawnienia oraz przy użyciu certyfikowanego sprzętu pomiarowego. Natomiast uzgodnienie przeciwpożarowe będzie wykonywane przez specjalistę do spraw ochrony przeciwpożarowej i będzie polegało na ocenie bezpieczeństwa projektu oraz wykonanej instalacji i uzgodnieniu ewentualnych zmian.

Wskazał Pan również, że wykonanie pomiarów instalacji elektrycznej oraz uzgodnienia przeciwpożarowego będzie stanowiło dwa ostatnie etapy realizacji przedsięwzięcia, poprzedzające zgłoszenie instalacji do operatora sieci energetycznej. Czynności te będą zatem wykonywane już po wykonaniu przez Pana projektu i instalacji, a ich wykonanie będzie niezbędne do zakończenia procesu realizacji instalacji i jej uruchomienia.

Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że wydatki na wykonanie pomiarów instalacji elektrycznej oraz uzgodnienia przeciwpożarowego pozostają w bezpośrednim związku z realizowaną instalacją fotowoltaiczną i magazynem energii. Czynności te nie stanowią odrębnego przedsięwzięcia, lecz są elementem procesu wykonania, odbioru i uruchomienia instalacji. Ich wykonanie jest niezbędne do prawidłowego zakończenia realizowanego przedsięwzięcia oraz rozpoczęcia funkcjonowania instalacji.

W konsekwencji wydatki poniesione przez Pana na wykonanie pomiarów instalacji elektrycznej oraz uzgodnienia przeciwpożarowego należy uznać za wydatki związane z infrastrukturą niezbędną do funkcjonowania instalacji fotowoltaicznej i magazynu energii, o której mowa w wykazie stanowiącym załącznik do ww. rozporządzenia.

W związku z powyższym wydatki poniesione przez Pana na zakup instalacji fotowoltaicznej, magazynu energii oraz infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania, a także na wykonanie pomiarów instalacji elektrycznej i uzgodnienia przeciwpożarowego, podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej, przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dokumentowanie wydatków

Wskazał Pan, że wszystkie wydatki będą dokumentowane fakturami wystawionymi na Pana dane. Faktury będą wystawiane przez podatników podatku od towarów i usług, którzy nie korzystają ze zwolnienia od tego podatku.

Ponieważ nie będzie Pan korzystał z prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT w odniesieniu do tych wydatków, kwota podatku VAT może - przy spełnieniu pozostałych warunków - stanowić element wydatku podlegającego odliczeniu.

Należy jednak podkreślić, że faktura stanowi dokument potwierdzający poniesienie wydatku, natomiast samo wystawienie faktury na Pana dane nie przesądza o tym, że ekonomiczny ciężar całego wydatku poniósł Pan. Ma to szczególne znaczenie w odniesieniu do Pana pytania nr 3.

Jednocześnie samodzielne wykonanie przez Pana montażu instalacji fotowoltaicznej i magazynu energii nie wyłącza prawa do odliczenia wydatków poniesionych na zakup materiałów i urządzeń. Odliczeniu nie podlega natomiast wartość pracy wykonanej przez Pana osobiście.

W konsekwencji Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Wpływ otrzymanego dofinansowania na wysokość ulgi termomodernizacyjnej

Pana zdaniem w przypadku otrzymania dofinansowania będzie Pan mógł skorzystać z ulgi w wysokości do 53 000 zł, jeżeli kwota dofinansowania pomniejszy całkowite wydatki o nie więcej niż 22 000 zł, przy założeniu całkowitego kosztu inwestycji na poziomie 75 000 zł.

Z przedstawionych przepisów wynika, że wydatki w części, w jakiej zostały sfinansowane lub dofinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej albo zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Jeżeli natomiast zwrot wydatków nastąpi po dokonaniu odliczenia, zastosowanie znajduje art. 26h ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały sfinansowane lub dofinansowane ze środków NFOŚiGW lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej albo zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Jeżeli zatem całkowita wartość kwalifikowanych wydatków związanych z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym wyniesie 75 000 zł, a zgodnie z przedstawionym opisem wydatki te będą ponoszone przez Pana oraz drugiego współwłaściciela w częściach po 50%, to faktycznie poniesiona przez Pana część wydatków wyniesie 37 500 zł.

Dopiero tak ustaloną kwotę wydatków faktycznie poniesionych przez Pana należy pomniejszyć o tę część otrzymanego dofinansowania, która będzie dotyczyła wydatków poniesionych przez Pana. W konsekwencji do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej może zostać uwzględniona wyłącznie ta część wydatków, która została faktycznie poniesiona przez Pana i nie została sfinansowana lub dofinansowana ze środków, o których mowa w art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji nie można przyjąć, że dla potrzeb art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych poniósł Pan wydatek w wysokości 75 000 zł tylko dlatego, że wszystkie faktury będą wystawione na Pana dane.

W pierwszej kolejności należy bowiem ustalić wysokość wydatku faktycznie poniesionego przez Pana, a dopiero następnie pomniejszyć go o przypadającą na Pana część otrzymanego dofinansowania. Przy czym kwota wydatków podlegających odliczeniu, ustalona z uwzględnieniem powyższych zasad, podlega następnie ograniczeniu do wysokości limitu określonego w art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. 53 000 zł.

W związku z powyższym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest nieprawidłowe.

Wysokość ulgi termomodernizacyjnej przysługującej współwłaścicielowi budynku

Pana zdaniem posiadanie 1/2 udziału w budynku mieszkalnym nie będzie przeszkodą w skorzystaniu przez Pana z ulgi w pełnej wysokości 53 000 zł, jeżeli faktury dokumentujące wydatki zostaną wystawione na Pana.

Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić. Należy przy tym wyraźnie rozróżnić dwie kwestie.

Po pierwsze, posiadanie przez Pana udziału wynoszącego 1/2 w budynku mieszkalnym jednorodzinnym nie powoduje automatycznego zmniejszenia ustawowego limitu odliczenia z 53 000 zł do 26 500 zł.

Limit 53 000 zł jest limitem dotyczącym podatnika, a nie udziału podatnika we własności budynku.

Po drugie, może Pan odliczyć wyłącznie wydatki faktycznie przez Pana poniesione.

Z przedstawionego przez Pana opisu wynika natomiast, że wydatki zostaną poniesione przez Pana oraz drugiego współwłaściciela w częściach po 50%.

Przy założeniu, że całkowity koszt kwalifikowanego przedsięwzięcia wyniesie 75 000 zł, Pana udział w poniesionych wydatkach wyniesie 37 500 zł.

W konsekwencji, przed uwzględnieniem ewentualnego dofinansowania, maksymalna kwota wydatków mogących stanowić podstawę Pana odliczenia wyniesie 37 500 zł.

Nie ma przy tym znaczenia, że faktury zostaną wystawione wyłącznie na Pana dane, jeżeli rzeczywisty ekonomiczny ciężar wydatku zostanie poniesiony przez Pana oraz drugiego współwłaściciela po połowie.

Faktura jest dokumentem potwierdzającym poniesienie wydatku, ale nie może prowadzić do odliczenia przez jednego podatnika tej części wydatku, która została faktycznie poniesiona przez inną osobę.

Posiadanie przez Pana 1/2 udziału w budynku nie powoduje zatem zmniejszenia limitu odliczenia o połowę. Limit ten wynosi 53 000 zł, natomiast wysokość przysługującego Panu odliczenia zależy od wysokości wydatków faktycznie przez Pana poniesionych.

Jednakże opisane przez Pana zdarzenie przyszłe zakłada poniesienie wydatków przez obu współwłaścicieli po 50%, dlatego w przedstawionym stanie rzeczy nie ma podstaw do odliczenia przez Pana części wydatków ekonomicznie poniesionych przez drugiego współwłaściciela.

W związku z powyższym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 również jest nieprawidłowe.

Podsumowanie

Reasumując:

1.  może Pan korzystać z ulgi termomodernizacyjnej, ponieważ jest Pan współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, realizowane przedsięwzięcie spełnia warunki przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, a wydatki są ponoszone poza prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą;

2.  wydatki poniesione przez Pana na zakup instalacji fotowoltaicznej, magazynu energii oraz infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania, a także na wykonanie pomiarów instalacji elektrycznej i uzgodnienia przeciwpożarowego, podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej, przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3.  samodzielne wykonanie przez Pana montażu instalacji fotowoltaicznej i magazynu energii nie pozbawia Pana prawa do odliczenia wydatków poniesionych na zakup kwalifikowanych materiałów i urządzeń; odliczeniu nie podlega natomiast wartość Pana własnej pracy;

4.  wydatki w części, w jakiej zostały sfinansowane lub dofinansowane ze środków NFOŚiGW lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej albo zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, nie podlegają odliczeniu; jeżeli natomiast zwrot odliczonych wydatków nastąpi po dokonaniu odliczenia, zastosowanie znajduje art. 26h ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

5.  posiadanie 1/2 udziału w budynku mieszkalnym nie powoduje proporcjonalnego obniżenia limitu odliczenia, jednak może Pan odliczyć wyłącznie tę część wydatków, która została przez Pana faktycznie poniesiona;

6.  w przypadku gdy całkowity koszt przedsięwzięcia wynosi 75 000 zł, a koszty są ponoszone przez Pana oraz drugiego współwłaściciela w równych częściach, przypadająca na Pana część wydatków wynosi 37 500 zł, przed uwzględnieniem otrzymanego dofinansowania;

7.  w przypadku otrzymania po dokonaniu odliczenia zwrotu wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego będzie Pan obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.