0114-KDWP.4011.397.2026.1.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W kwietniu 2024 r. sprzedał Pan wraz z małżonką (wspólność ustawowa małżeńska) nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem mieszkalnym przed upływem 5 lat od czasu jej nabycia.

Przed sprzedażą, w związku z zamiarem skorzystania z tzw. ulgi mieszkaniowej wystąpił Pan o wydanie interpretacji indywidualnej, w której wskazał, że cały przychód uzyskany ze sprzedaży ma być wydatkowany w następujący sposób:

- 350.000 zł na spłatę pozostałej części kredytu hipotecznego zaciągniętego na zbywaną nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym,

- 650.000 zł na zakup lokalu mieszkalnego w celu zamieszkania w nim,

- 100.000 zł na zakup działki pod budowę domu jednorodzinnego (w celu zamieszkania w nim po zakończeniu budowy),

- 600.000 zł na pokrycie kosztów budowy domu (na zakupionej działce) i jego wykończenia (w celu zamieszkania w nim po zakończeniu budowy).

We wniosku wyjaśnił Pan również, że w nowo wybudowanym domu zamierza Pan zamieszkać niezwłocznie po jego wybudowaniu i wykończeniu.

W uzupełnieniu wniosku przedstawił Pan pytanie „ czy mogę skorzystać z ulgi mieszkaniowej wydatkując osiągnięty przeze mnie przychód na zakup działki pod budowę domu oraz na budowę domu na własne cele mieszkaniowe (w którym będę mieszkać po zakończeniu budowy), pomimo tego, że część osiągniętego przeze mnie przychodu będzie wydatkowana na zakup lokalu mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe (w którym będę mieszkać do czasu zakończenia budowy domu na planowanej do zakupu działce)?”

W wydanej interpretacji nr 0115-KDIT3.4011.133.2024.2.AD potwierdzono prawidłowość Pana stanowiska, że można w opisanej sytuacji mówić o wydatkowaniu osiągniętego przychodu na „własne cele mieszkaniowe”, pomimo tego, że następuje nabycie zarówno mieszkania, jak i działki pod budowę w celu jej zabudowy na własne cele mieszkaniowe.

Obecnie budowa zbliża się do końca, a zakończenie budowy i wprowadzenie do nowego domu jest planowane na sierpień/wrzesień 2026 r. Przeprowadzka do nowego domu oznaczać będzie jednocześnie wyprowadzkę z lokalu mieszkalnego nabytego w celu zaspokojenia własnego celu mieszkaniowego na czas budowy (na nabycie lokalu została przeznaczona część przychodu ze sprzedaży nieruchomości w kwietniu 2024 r.). W nabytym lokalu mieszkalnym mieszkał Pan nieprzerwanie od jego nabycia w 2024 r. i będzie Pan mieszkać do wyprowadzki do nowego domu (sierpień/wrzesień 2026 r.). Nigdy lokal ten nie był przez Pana wynajmowany. Nie prowadził Pan również w lokalu działalności gospodarczej. Po wyprowadzce z nabytego lokalu do nowo wybudowanego domu zamierza Pan wynająć lokal osobie trzeciej, ponieważ nie będzie już Panu potrzebny w celu zaspokojenia Pana własnych potrzeb mieszkaniowych.

Pytanie

Czy wynajęcie lokalu mieszkalnego osobie trzeciej po wyprowadzce do nowo wybudowanego domu spowoduje utratę zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Skoro nabył Pan lokal, w którym realizował Pan od 2024 r. własne cele mieszkaniowe, to doszło do realizacji przez Pana własnego celu mieszkaniowego. Kwestia wynajęcia lokalu w przyszłości (w związku z wyprowadzką do nowo wybudowanego domu) w żaden sposób nie wpływa na zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku chodowym od osób fizycznych, gdyż nie zmienia to faktu, że zakup lokalu został dokonany na własne cele mieszkaniowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 omawianej ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy,

̶          jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zatem jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dlatego też stwierdzam, że odpłatne zbycie w kwietniu 2024 r. nieruchomości przed upływem 5 lat, liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, stanowiło dla Pana źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiło przed upływem pięcioletniego terminu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30e ust. 2 tej ustawy:

Jak stanowi natomiast art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

W myśl art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w zamkniętym katalogu kosztów, tj. w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

Zgodnie z art. 21 ust. 25a omawianej ustawy:

Ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym tylko spełnienie określonych przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania, skutkuje zwolnieniem dochodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.

Wątpliwość Pana budzi kwestia, czy w przypadku wynajmu lokalu mieszkalnego zakupionego w 2024 r., w którym Pan nieprzerwanie mieszkał i realizował własne cele mieszkaniowe nie utraci Pan prawa do omawianego zwolnienia.

Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Zawarte w tym przepisie wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zastosowania ww. zwolnienia, ma charakter enumeratywny (wyczerpujący).

Wskazując jako cel mieszkaniowy nabycie lokalu mieszkalnego ustawa nie określa, kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, aby zrealizował cel mieszkaniowy. Zatem może skorzystać z omawianego zwolnienia w związku z zakupem lokalu mieszkalnego w sytuacji, gdy nabył go w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych i faktycznie realizował, realizuje lub będzie realizował w nim swoje potrzeby mieszkaniowe. Przepisy ustawy nie przewidują obowiązku dożywotniego zamieszkiwania w nabytym lokalu ani nie uzależniają prawa do zwolnienia od niewykorzystywania nieruchomości w inny sposób po zakończeniu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych. Istotne jest wyłącznie to, aby w momencie ponoszenia wydatku oraz w okresie realizacji celu mieszkaniowego lokal faktycznie służył zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Z opisu sprawy wynika, że środki uzyskane ze sprzedaży w kwietniu 2024 r. nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym przeznaczył Pan m.in. na zakup lokalu mieszkalnego, w którym mieszkał Pan nieprzerwanie od jego nabycia w 2024 r. i zamierza mieszkać do czasu przeprowadzki do nowego domu (co ma nastąpić okresie sierpień/wrzesień 2026 r.). Po wyprowadzce zamierza Pan wynająć ten lokal mieszkalny.

Jednocześnie wskazał Pan, że wcześniejsza interpretacja indywidualna dotyczyła oceny możliwości zastosowania zwolnienia w związku z przeznaczeniem środków na zakup lokalu mieszkalnego oraz budowę domu. Przedmiotem niniejszej interpretacji jest natomiast wyłącznie ocena skutków podatkowych planowanego wynajęcia lokalu po zakończeniu realizacji własnych celów mieszkaniowych

Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że lokal mieszkalny został nabyty w celu zaspokojenia Pana własnych potrzeb mieszkaniowych i cel ten był rzeczywiście realizowany od momentu jego nabycia w 2024 r. do czasu planowanej przeprowadzki do nowo wybudowanego domu. Tym samym spełniona została przesłanka wydatkowania środków na własne cele mieszkaniowe, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Późniejsze wynajęcie lokalu osobie trzeciej stanowi jedynie zmianę sposobu wykorzystania tej nieruchomości. Okoliczność ta nie prowadzi do utraty prawa do zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto informujemy, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.