0114-KDWP.4011.394.2026.2.ŁZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismami z 25 sierpnia 2026 r. i 26 sierpnia 2026 r.– w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)  Zainteresowana będąca stroną postępowania:

A.A.

2)  Zainteresowany niebędąca stroną postępowania:

B.B.

Opis zdarzenia przyszłego

W 2005 r., nie będąc małżeństwem, zakupili Państwo działkę z rozpoczętą budową wspólnie (po 1/2). Budowa metodą gospodarczą ciągnęła się i formalnie w 2025 r. dokonali Państwo odbioru budynku. Dziś, stają Państwo przed decyzją o sprzedaży tego domu (dom znajduje się na wiosce (…)).

Mają Państwo jedno dziecko, które wymaga opieki i wsparcia. Syn jest w spektrum autyzmu. Dziecko posiada orzeczenie o niepełnosprawności oraz orzeczenie o kształceniu specjalnym. By dać szansę na wsparcie rozwoju jest niezbędne ciągłe jeżdżenie z nim na zajęcia i rehabilitację. To przykład tygodnia z czerwca tego roku: Poniedziałek: Fizykoterapia, logopeda i terapia ręki (po szkole w mieście jazda do domu na obiad i z powrotem do miasta na terapię) wówczas Pani czeka w poczekalni, wtorek: angielski zaraz po lekcjach później jazda do domu i z powrotem do miasta na trening piłki ręcznej (Pani czeka w samochodzie i na hali sportowej), środa: język polski po szkole w mieście jazda do domu na obiad i z powrotem do miasta na zajęcia – Pani czeka w samochodzie, czwartek - po szkole w mieście jazda do domu na obiad i z powrotem do miasta na trening piłki ręcznej. Piątek: basen - po szkole w mieście jazda do domu na obiad i z powrotem do miasta – Pani też pływa na innym basenie, gdyż musi być Pani obecna na treningu (dziecko samo wyszło z hali basenowej). Sobota: harcerstwo jazda do miasta (jedzie Pani dwa razy): zawozi Pani na godz. (…) i wraca Pani po syna na (…). Treningi zaleca lekarz ortopeda, by wzmocnić obręcz barkową, język polski wynika z dysleksji, dysgrafii i dysortografii stwierdzonych przez poradnię psychologiczno-pedagogiczną.

W części zajęć nie ma poczekalni, holu więc musi Pani jeździć tam/z powrotem lub czekać w samochodzie. Jest to męczące przez co niebezpieczne i nieekonomiczne oraz nie ekologiczne. Zatem postanowili Państwo sprzedać dom (zakończona budowa 2025 r.). Muszą jednak Państwo z dzieckiem, psem (…) i kotem zamieszkać, najlepiej w domu w mieście.

Dziś, rynek (…) budowy nieruchomości kształtują mali deweloperzy, którzy na małych działkach upychają mieszkania wyglądające jak szeregówki. Postanowili Państwo kupić takie „mieszkanio – szeregówkę” za posiadane środki własne plus kredyt bankowy. Gdyż nie mają Państwo gwarancji, kiedy deweloper wyda klucze do mieszkania (w mediach są relacjonowane negatywne historie różnych deweloperów, którzy pomimo wpłaty środków nie wydają mieszkań, gdyż np. nie uzyskali pozwolenia na użytkowanie) zanim sprzedadzą Państwo dom i wydadzą komuś „Państwa dach nad głową” muszą Państwo mieć już gotowe nowe lokum. Zatem, najpierw kupią Państwo szregówko-mieszkanie, dopiero wtedy sprzedadzą Państwo dom (zakończona budowa była w 2025 r.).

Pieniądze ze sprzedaży domu chcą Państwo przeznaczyć na zakup dwóch, najlepiej sąsiadujących mieszkań dla każdego z Państwa osobno na starość. Do czasu tej starości, chcą Państwo je wynajmować.

Dlaczego chcą Państwo tak zrobić? Otóż, doświadczyli Państwo w młodości życia w rodzinach, gdzie Państwa rodzice pomimo niezgodności charakterów (awantury, kłótnie, ucieczki z domu) do śmierci jednego z małżonków męczyli się ze sobą nawzajem, gdyż tak zostali wychowani. Są Państwo ludźmi wykształconymi (…) przyjaźnią się Państwo, ale mają już świadomość, że nie będą Państwo razem. Nie ma w tym agresji, ale jest cywilizowana świadomość nieuchronnej zmiany i wyczerpania formuły małżeństwa w Państwa przypadku. Po doświadczeniach rodzinnych, od początku Państwa małżeństwa mieli Państwo zawartą przedmałżeńską, notarialną rozdzielność majątkową. Noszą Państwo dwa różne nazwiska. To co Państwa trzyma w związku to jest Państwa jedyne (bardzo późno urodzone) dziecko, które jest w spektrum autyzmu. Państwa syn posiada orzeczenie o niepełnosprawności oraz orzeczenie o kształceniu specjalnym. Nie kierują się Państwo celem inwestycyjnym, gdyż uważają Państwo, że rynek najmu będzie się kurczył w związku ze starzejącym się społeczeństwem (coraz mniej dzieci się rodzi, które by w przyszłości wynajmowały mieszkania i coraz więcej ludzi starszych umiera, którzy będą zostawiali mieszkania puste). Dodatkowo, niechęć do imigrantów w Polsce spowoduje, że nie tylko w Państwa opinii, nie będzie miał kto wynajmować mieszkań. Natomiast, ceny mieszkań rosną tak szybko, że cel ekonomicznym przy najmie po zapłacie podatku, opłacie polisy, drobnych remontach będzie coraz mniejszy. Dlatego, w Państwa działaniu nie ma celu inwestycyjnego. Tym bardziej, że na dziś mają Państwo środki finansowe by teraz nabyć mieszkanie, a gdyby zasilili się Państwo kredytem to nawet dwa malutkie mieszkania. Natomiast, nie taki jest Państwa cel lokowania pieniędzy, wolą Państwo podróże. Działanie Państwa skupiają się na „celach mieszkaniowych”, dziś i na starość właściwą. Dziś, są Państwo ludźmi w klasie średniej (urzędnikami państwowymi – specjalistami w swojej dziedzinie), mają Państwo (…) lat i (…) lat. Przeżyli Państwo trud choroby nowotworowej Pani ojca (uwięzienie w mieszkaniu bez windy, w małej klatce schodowej, w mieszkaniu z progami, które ciężko pokonać) oraz zaawansowaną cukrzycę i miażdżycę Pani teścia mieszkającego w domu na wsi (teściowa bez prawa jazdy, dom 70 km od Państwa, na wiosce z jednym autobusem PKS dziennie).

Wiedzą Państwo, że na starość muszą Państwo mieszkać w mieście z dostępem do usług MPK, szpitalem, SOR’em i przychodnią oraz uniwersytetem III wieku, kinem, basenem, fryzjerem czy innymi ludźmi, by zwyczajnie nie usiąść przed telewizorem w oczekiwaniu na koniec.

Dodatkowo, będzie to niezbędne, gdyż uległa Pani wypadkowi komunikacyjnemu w wyniku, którego przechodzi Pani cyklicznie nawracające problemy z lewym biodrem, krętarzem a teraz kolanem (rehabilitacje: 2020, 2021, 2022, 01.2024, 12.2024, 2026 r.). Co pokazuje, że w obliczu naturalnych zmian zwyrodnieniowych w stawach związanych ze starością będzie się to nasilało i będzie wymagało rehabilitacji czy udogodnień w budynku (np. winda) i korzystania z komunikacji miejskiej. Dlatego, by połączyć te własne potrzeby życiowe chcą Państwo zapewnić sobie dwa mieszkania (najlepiej w jednym budynku, lub niedaleko siebie). Pani mąż jest jedynakiem pochodzi z miejscowości oddalonej od Państwa obecnego zamieszkania o 70 km. Pani pochodzi z innego województwa, z malutkiej miejscowości oddalonej od obecnego miejsca zamieszkania o 75 km, ma Pani brata, który mieszka poza UE i nie można na niego liczyć. Mieszkając osobno, ale blisko będą się Państwo wspierać jednocześnie zachowają Państwo przestrzeń dla siebie.

Mają Państwo wyobraźnię ekonomiczną (ukończyła Pani (…)) i po zakupie do czasu przeprowadzki, chcą Państwo te mieszkania wynajmować, by nie generowały zbędnych kosztów. Wynajmują Państwo mieszkania, które wcześniej Państwo kupili, płacą Państwo podatek do urzędu skarbowego i składają stosowne deklaracje. Już się Państwo przeprowadzali więc nie mają Państwo z tym problemu, że na starość znów się przeprowadzą. Stawiają Państwo sprawę jasno, osobno będą żyć, ale się wspierać. Zakupią Państwo, więc mieszkania każdy z Państwa do własnego majątku odrębnego.

Pytanie

Czy sprzedając dom (zakończona budowa 2025 r.) przed terminem 5 lat, a następnie kupując za te środki dwa mieszkania (do majątku odrębnego każdego z Państwa osobno) na własne potrzeby mieszkaniowe każdy z Państwa – małżonków, które do czasu realizacji tych potrzeb będą legalnie wynajmowane mogą Państwo skorzystać z ulgi – zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Państwa stanowisko w sprawie

Analizując dostępne orzeczenia i interpretacje wysnuli Państwo wniosek, że sprzedając dom (zakończona budowa 2025 r.) przed terminem 5 lat i za środki uzyskane z tej sprzedaży kupując dwa mieszkania (najlepiej w pobliżu siebie) do majątku odrębnego każdego z Państwa oraz wynajmując te mieszkania do czasu przeprowadzki do nich mogą Państwo skorzystać z opisanej ulgi gdyż z opisu stanu faktycznego wynika, że środki te przeznaczą Państwo na realizację własnych potrzeb mieszkaniowych (aczkolwiek odsuniętych w czasie), a najem będzie miał charakter przejściowy.

Posiłkowali się Państwo tutaj założeniem, że motywują Państwo się Pani stanem zdrowia oraz aspektami społecznymi oraz racjonalnie patrzą Państwo na potrzeby mieszkaniowe w nadchodzącej starości.

Podobne założenie można znaleźć w Interpretacji indywidualnej 0114-KDIP2-2.4011.266.2022.2.RK z 6 czerwca 2022 r. cyt.: „Wskazując jako cel mieszkaniowy wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie określa kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Tym samym brak jest podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy nabył lokal mieszkalny w celu zamieszkania w nim, ale w lokalu tym - z różnych powodów - zamieszka po upływie określonego czasu. W takim przypadku, prawa do zwolnienia nie pozbawia podatnika okoliczność, że np. przez jakiś czas lokal będzie wynajmowany. Co istotne, nie jest więc przeszkodą dla zastosowania omawianego zwolnienia wynajęcie nieruchomości mieszkalnej innemu podmiotowi - i to zarówno przed realizacją własnego celu mieszkaniowego, jak i już po tym fakcie. Innymi słowy, nie ma znaczenia kolejność wykonywanych działań. Ważne jest jedynie to, że nieruchomość została nabyta z zamiarem realizacji własnego celu mieszkaniowego - czy to od razu po jej nabyciu, czy też w czasie późniejszym. Co zostało również przywołane w Interpretacji podatkowej z dnia 8 sierpnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.517.2025.2.HJ. oraz z zauważeniem, że cyt.: „Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że wydatkowanie środków na określony przedmiot musi być połączone z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – czyli z zaspokojeniem jego niezaspokojonych celów mieszkaniowych.”

Jasnym dla Państwa jest, że gdyby Państwo tylko literalnie czytali Ustawę i środki pozyskane ze sprzedaży domu (zakończona budowa 2025 r.) przeznaczyli na stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się środki przeznaczone na lit c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub… to jednak na działce budowlanej zamieszkać z dzieckiem, psem i kotem Państwo nie mogą. Chociaż Ustawodawca dopuszcza ten sposób wydatkowania jako zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych i podstawę do skorzystania z ulgi. Postrzegają Państwo „nasze” jako „własne cele mieszkaniowe” szeroko służące Państwu oraz ulgę jako służącą rozwojowi społecznemu, tak jak to interpretuje Naczelny Sąd Administracyjny cyt.: „Instytucja ulgi mieszkaniowej w podatku dochodowym od osób fizycznych służy realizacji konstytucyjnego obowiązku prowadzenia przez państwo polityki wspierającej zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych obywateli. Zgodnie z art. 75 ust. 1 Konstytucji RP, władze publiczne prowadzą politykę sprzyjającą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych obywateli, w szczególności przeciwdziałają bezdomności, wspierają rozwój budownictwa socjalnego oraz popierają działania obywateli zmierzające do uzyskania własnego mieszkania.” II FPS 4/19 - Uchwała NSA z dnia 17.02.2020 r. oraz cyt.: „Zadaniem jakie ma spełnić ta norma jest rozwój określonej dziedziny życia gospodarczego i społecznego (R. Mastalski, Wprowadzenie do prawa podatkowego, Warszawa, 1995 r., str. 113-114). Celem wprowadzenia tego przepisu było preferowanie przeznaczenia przez podatników środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych". Zdaniem NSA, „nie stoi na przeszkodzie skorzystania z analizowanej ulgi okoliczność, że podatnik nabywa kilka lokali mieszkalnych, jak i to, że aktualnie posiada inny lokal mieszkalny, w którym zamieszkuje [...]. Jeżeli zatem podatnik dokonuje zakupu co najmniej dwóch lokali mieszkaniowych … [...] Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego czasowe, uzasadnione obiektywnymi okolicznościami wynajęci zakupionych lokali mieszkalnych samo w sobie nie może przesądzać o tym, że podatnik nie będzie w nich realizował w tych mieszkaniach własnych celów mieszkaniowych. Ustawodawca nie zastrzegł w treści analizowanych przepisów, że własny cel mieszkaniowy w zakupionym lokalu ma być realizowany nieprzerwanie od daty jego nabycia”. II FSK 2413/16 - Wyrok NSA z 30.08.2018 r. Podzielają Państwo pogląd wyrażony w Interpretacjach indywidualnych podatkowych, iż od nabycia nieruchomości do zamieszkania w niej może upłynąć czas, a na czas przed zamieszkaniem w zakupionej nieruchomości może ona być legalnie wynajmowana cyt.: „Co istotne, nie jest więc przeszkodą dla zastosowania omawianego zwolnienia wynajęcie nieruchomości mieszkalnej innemu podmiotowi – i to zarówno przed realizacją własnego celu mieszkaniowego, jak i już po tym fakcie. Innymi słowy, nie ma znaczenia kolejność wykonywanych działań. Ważne jest jedynie to, że nieruchomość została nabyta w celu realizacji własnego celu mieszkaniowego – czy to od razu po jej nabyciu, czy też w czasie późniejszym.” 0114-KDIP2-2.4011.266.2022.2.RK. Co znajduje potwierdzenie w 0115-KDIT3.4011.297.2024.1.PS cyt.: „Przechodząc natomiast do kwestii terminu zamieszkania przez Panią w przedmiotowej, remontowanej nieruchomości, to przepisy nie określają, od kiedy nabywca musi zamieszkać w danej nieruchomości, ani też jak długo ma tam zamieszkiwać, aby można było stwierdzić, że wykorzystuje ją na swoje cele mieszkaniowe. Tym samym dopuszczalne jest skorzystanie z „ulgi mieszkaniowej” nawet w przypadku, gdy przeprowadzka do remontowanego domu będzie znacznie odsunięta w czasie; nawet o kilka lat.”

W tym zakresie warto również odnieść się do treści interpretacji Dyrektora KIS z 18 marca 2019 roku (nr 0113-KDIPT2-2.4011.73.2019.1.ACZ), gdzie możemy przeczytać, że zbyt daleko idącym ograniczeniem praw podatnika byłoby zatem kwestionowanie prawa do skorzystania z omawianego zwolnienia, gdy faktyczna realizacja tego celu już u niego nastąpiła, niezależnie od okresu, przez jaki była w istocie wykonywana. Należy wziąć przy tym pod uwagę zmieniające się okoliczności życiowe, zdrowotne, finansowe oraz zawodowe, które niejednokrotnie generują konieczność zmiany miejsca zamieszkania lub pobytu podatników, a w konsekwencji również zmianę pierwotnych planów co do przeznaczenia posiadanych nieruchomości.

Rozumieją Państwo, że można mieć wiele nieruchomości cyt.: „Zatem osoba, która posiada miejsce zamieszkania, może nabyć kolejną nieruchomość mieszkalną w celu zaspokojenia własnych celów mieszkaniowych.” Takie stanowisko potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji nr 0115-KDIT3.4011.256.2023.1.DP z dnia 17 maja 2023 r., w której wskazał, że cele mieszkaniowe można realizować w więcej niż jednej nieruchomości. Podobne założenie jest w Interpretacjach: 0115- KDIT3.4011.297.2024.1.PS, 0115-KDIT3.4011.827.2025.1.AK, 0115-KDIT2.4011.10.2024.3.MM, 0115-KDIT2.4011.341.2025.1.AK, 0113-KDIPT2-2.4011.501.2026.1.AKU, 0113-KDIPT2-2.4011.228.2026.2.EC.

Przez co wnioskują Państwo, że Ustawodawca nie ogranicza Państwa w posiadaniu wielu nieruchomości i zakupie kolejnej. Przyczyniają się tym Państwo do rozwoju Państwa 0114-KDIP2-2.4011.266.2022.2.RK, co również pojawia się w II FPS 4/19 - Uchwała NSA z dnia 17.02.2020 r. Jednak byłoby działaniem na własną szkodę (niekorzystne zarządzanie własnym mieniem) nie oddając zakupionych mieszkań w najem. Najem miałby charakter tymczasowy, przejściowy do czasu realizacji „własnych potrzeb mieszkaniowych”. Co potwierdzi również II FSK 2413/16 - Wyrok NSA z dnia 30.08.2018 r. cyt.: „Dokonując kontroli legalności wydanej w sprawie interpretacji indywidualnej, WSA w Białymstoku błędnie zinterpretował pojęcie "własnych celów mieszkaniowych". Z powołanych powyżej orzeczeń NSA jednoznacznie wynika, że dla ziszczenia się przesłanek zwolnienia podatkowego unormowanego w art. 21 ust. 1 pkt 131) u.p.d.o.f. nie jest konieczne, by realizacja własnych celów mieszkaniowych była ograniczona do jednego lokalu. Naczelny Sąd Administracyjny orzekający w niniejszym składzie w pełni podziela również stanowisko, że zastosowaniu zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131) u.p.d.o.f. nie stoi na przeszkodzie czasowe oddanie zakupionego lokalu w najem.

„Wybrzmiewa to również w Interpretacji indywidualnej 0113-KDIPT2-2.4011.228.2026.2.EC z 26 czerwca 2026 r. cyt.: „Fakt, że mieszkanie to jest wynajmowane nie stoi na przeszkodzie dla zastosowania zwolnienia podatkowego. […] Zatem, może Pan skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego w odniesieniu do wydatków poniesionych na zakup ww. udziału w lokalu mieszkalnym. Czasowe wynajmowanie ww. lokalu mieszkalnego nie wyklucza możliwości skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.” W kontekście czasowym Podatnik – pytający wskazywał, że taki okres może trwać nawet 7-8 lat. Przeznaczenie środków ze sprzedaży domu na nasze własne cele mieszkaniowe, czyli zakup dwóch mieszkań nie postrzegają Państwo inwestycyjnie czy spekulacyjnie.

Spełniliby Państwo przesłanki do ulgi mieszkaniowej, gdyby przeznaczyli Państwo środki uzyskane ze sprzedaży domu przeznaczyli na zakup działek budowlanych w Państwa mieście. Ceny działek po 5 latach od zakupu, zgodnie z Rejestrem Cen Nieruchomości, pozwoliłyby uzyskać bardzo duże dochody bez żadnego dodatkowego nakładu finansowego, czasu czy Państwa pracy i nerwów. Jednak uczciwie wskazują Państwo, że inaczej postrzegają Państwo własne cele mieszkaniowe. Ponieważ szukają Państwo lokali mieszkalnych z udogodnieniami dla osób starszych (szeroka klatka schodowa, windy, najlepiej garaż podziemny) byłaby to oferta deweloperska (mieszkają Państwo w mieście powiatowym 35 tys. mieszkańców), której wykończenie pochłonęłoby dodatkowe środki i czas. Sprzedaż domu (zakończona budowa 2025 r.) będzie miała charakter prywatny, nie będzie to miało związku z jakąkolwiek działalnością gospodarczą. Najprawdopodobniej kupi dom Państwa sąsiad (również osoba fizyczna).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.).

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 tej ustawy:

Powyższe wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a -c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W pierwszej kolejności należy ustalić, czy planowana przez Państwa sprzedaż będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Powołany na wstępie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, jeżeli nie jest dokonywane w wykonywaniu działalności gospodarczej i następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu w myśl ww. ustawy. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Z opisu sprawy wynika, że w 2005 r., nie będąc małżeństwem, zakupili Państwo działkę z rozpoczętą budową wspólnie (po 1/2). Budowa metodą gospodarczą ciągnęła się i formalnie w 2025 r. dokonali Państwo odbioru budynku. Dziś, stają Państwo przed decyzją o sprzedaży tego domu.

W tym miejscu wyjaśniam, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, wobec tego należy odnieść się do przepisów ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

Stosownie do art. 46 § 1 wskazanej ustawy:

Artykuł 47 § 1-3 cytowanej ustawy stanowi, że:

Na mocy art. 48 Kodeksu cywilnego:

Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie z zasadą superficies solo cedit, w świetle której własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności. Budynek będzie odrębnym przedmiotem własności wówczas, gdy wzniesiony zostanie na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym i w takim przypadku istotne znaczenie będzie miała data jego wybudowania.

Z powyższego wynika, że w przypadku wybudowania budynku na własnym gruncie, grunt ten wraz z budynkiem stanowi jedną rzecz (nieruchomość). Oznacza to, że skoro budynek nie stanowi odrębnej nieruchomości, to nie może być samodzielnym przedmiotem zbycia bez gruntu, na którym został wzniesiony. Sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku trwale z nim związanego. Dlatego za datę nabycia nieruchomości w takim wypadku, uznać należy datę nabycia gruntu niezależnie od tego, kiedy na gruncie tym wzniesiono budynek czy też uzyskano pozwolenie na użytkowanie.

Uwzględniając zatem powyższe oraz treść art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stwierdzam, że określając skutki podatkowe planowanej sprzedaży opisanej we wniosku nieruchomości, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, należy liczyć od końca 2005 r., tj. od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie działki.

W konsekwencji, planowane zbycie nieruchomości (działki wraz z wybudowanym na niej budynkiem mieszkalnym) nie stanowi dla Państwa źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ terminu, o którym mowa w tym przepisie i tym samym nie skutkuje obowiązkiem uiszczenia podatku dochodowego. Również, nie mają Państwo obowiązku wykazywania tej sprzedaży w zeznaniu podatkowym PIT-39.

Państwa stanowisko w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego, zgodnie z którym powinni być Państwo zwolnieni z podatku dochodowego od osób fizycznych od sprzedaży nieruchomości oceniono jako nieprawidłowe ze względu na błędne uzasadnienie. W opisanym zdarzeniu przyszłym nie ma zastosowania zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ opisana sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem z uwagi na upływ terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie można zwolnić od podatku czegoś co nie stanowi przedmiotu opodatkowania/nie podlega opodatkowaniu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pani  A.A. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.