0114-KDWP.4011.389.2026.1.ASZ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

1) 9 lipca 2018 roku - Pani rodzice (była Pani jeszcze stanu wolnego - ślub 18 sierpnia 2018 r.) przepisali mieszkanie na Panią w formie darowizny.

2) 27 sierpnia 2021 roku - wraz z mężem kupiła Pani wspólnie mieszkanie (przeniesienie własności 28 grudnia 2022 roku). Na to mieszkanie, bank udzielił Państwu kredytu 9 listopada 2021 roku w kwocie 519 200,00 zł.

3) 17 lutego 2023 roku - nastąpiła sprzedaż Pani mieszkania za kwotę 589 680,00 zł + miejsce postojowe i komórka lokatorska w cenie 40 000,00 zł. Przelew został wykonany na Pani konto bankowe. Następnie przelała Pani pieniądze na wspólny rachunek w banku, w którym wraz z mężem mieliście Państwo zaciągnięty kredyt na wspólnie zakupione mieszkanie. Tego samego dnia został spłacony kredyt w całości - jednorazowa, całkowita spłata w kwocie 519 200,00 zł (posiadacie Państwo zaświadczenie od banku o całkowicie spłaconym kredycie tego dnia w tej kwocie). Przy sprzedaży mieszkania, korzystaliście Państwo z usług pośrednika nieruchomości, którego wynagrodzenie wyniosło 15 742,00 zł (potwierdzenie - faktura VAT).

4) Luty 2024 roku - wraz z rozliczeniem rocznym (rozliczenie wspólnie z małżonkiem) złożyła Pani PIT-39, w którym ujęła Pani kwotę ze sprzedaży mieszkania, garażu i komórki lokatorskiej, uwzględniając zapłatę za usługi pośrednika. Pozostałą kwotę ujęła Pani w rubryce jako nieopodatkowaną, ponieważ planowaliście Państwo wykorzystać różnicę powstałą po spłacie kredytu, na własne cele mieszkaniowe (zakup działki budowlanej).

5) 23 września 2025 roku - zakupiliście Państwo działkę budowlaną w kwocie 107 850,00 zł plus wynagrodzenie pośrednika 3 000,01 zł (potwierdzenie - faktura VAT). Działka budowlana została kupiona z myślą o budowie domu jednorodzinnego (czas budowy uzależniony od Państwa możliwości finansowych). Na działce do tej pory na Państwa wniosek zostały ustalone indywidualne warunki zabudowy.

Informacje uzupełniające powyższą treść:

1. Po zawarciu małżeństwa nie były zawierane między Państwem żadne umowy majątkowe małżeńskie, na mocy których mieszkanie nabyte przez Panią do Pani majątku odrębnego weszło do majątku wspólnego. Posiadacie Państwo ustawową wspólność majątkową.

2. Mieszkanie było na jednej księdze wieczystej, natomiast miejsce postojowe i komórka lokatorska na drugiej księdze. Miejsce postojowe i komórka lokatorska znajdowały się w tym samym budynku co mieszkanie i zostały nabyte wraz z mieszkaniem i wraz z nim sprzedane.

3. Stroną sprzedaży mieszkania nabytego 9 lipca 2018 r. była Pani, jako właściciel.

Paragraf 1 punkt 5 umowy sprzedaży głosi: „ oświadcza, że Lokal nabyła będąc stanu wolnego a obecnie pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, umów majątkowych z mężem nie zawierała i Lokal stanowi jej majątek.”

4. Odpłatne zbycie mieszkania (wraz z miejscem postojowym i komórką lokatorską) nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej, w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

5. Cały przychód (równowartość przychodu) uzyskany z ww. sprzedaży wydatkowany został na własne cele mieszkaniowe, tj. na spłatę kredytu zaciągniętego w 2021 r. i na zakup działki, w ciągu trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie mieszkania, miejsca postojowego i komórki przynależnej.

6. Kredyt zaciągnięty z mężem został zaciągnięty w banku mającym siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej (...).

7. Spłata kredytu nie obejmowała poza kwotą kredytu odsetek od tego kredytu.

8. Wraz z mężem odpowiadała Pani solidarnie za spłatę kredytu.

9. W Państwa małżeństwie panuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej, a nabycie mieszkania za środki z kredytu nastąpiło do Państwa wspólności majątkowej małżeńskiej.

10. Ww. lokal to lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość.

11. W nabytym mieszkaniu realizują Państwo wspólnie własne cele mieszkaniowe.

12. Dla zakupionej działki nie ma miejscowego planu zagospodarowania terenu. Działka stanowi grunt przeznaczony pod zabudowę. Posiadacie Państwo indywidualne warunki zabudowy wydane na Państwa wniosek. Kolejne etapy budowy będą uzależnione od Państwa możliwości finansowych.

Obecnie jesteście Państwo na etapie wyboru projektu domu. Być może nie otrzymacie Państwo pozwolenia na budowę do 31 grudnia 2026 r. Pani tytuł prawny do zakupionej działki to prawo własności (współwłaściciel). W wybudowanym na działce domu będzie Pani wraz z mężem realizowała i zaspokajała własne potrzeby mieszkaniowe, tj. będzie Pani w nim mieszkała (wraz z mężem).

Pytanie

Czy dobrze interpretuje Pani przepisy prawa podatkowego (art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25) i opisane powyżej zdarzenie spełnia warunki do skorzystania z ulgi na własne cele mieszkaniowe?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że spełniła warunki do skorzystania z ulgi na własne cele mieszkaniowe, deklaracja podatkowa w 2024 roku została poprawnie złożona i nie ciąży na Pani żadne zobowiązanie podatkowe z tego tytułu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z kolei, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie”, należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

Art. 155 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że:

Z opisu sprawy wynika, że 9 lipca 2018 roku Pani rodzice (była Pani jeszcze stanu wolnego) przepisali mieszkanie na Panią w formie darowizny. Po zawarciu małżeństwa w 2018 roku nie były zawierane między Państwem żadne umowy majątkowe małżeńskie, na mocy których mieszkanie nabyte przez Panią do majątku odrębnego weszło do majątku wspólnego. Posiadacie Państwo ustawową wspólność majątkową. 17 lutego 2023 roku - nastąpiła sprzedaż Pani mieszkania za kwotę 589 680,00 zł + miejsce postojowe i komórka lokatorska w cenie 40 000,00 zł.

Mieszkanie było na jednej księdze wieczystej, natomiast miejsce postojowe i komórka lokatorska na drugiej księdze. Miejsce postojowe i komórka lokatorska znajdowały się w tym samym budynku co mieszkanie i zostały nabyte wraz z mieszkaniem i wraz z nim sprzedane. Stroną sprzedaży mieszkania nabytego 9 lipca 2018 r. była Pani jako właściciel.

Zatem sprzedaż mieszkania - z uwagi na fakt, że nie minął pięcioletni okres, o którym mowa w wyżej cytowanym art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż nie została dokonana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie sprzedanego domu należy wskazać, co następuje:

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30e ust. 2 powołanej ustawy:

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Na podstawie art. 30e ust. 5 powołanej ustawy:

Art. 30e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 cyt. ustawy:

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy - może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: D × W/P

gdzie:

D - dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W - wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P - przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia - w warunkach określonych w ustawie - uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przychodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 i pkt 2 ww. ustawy wynika, że:

Stosownie do art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Według art. 21 ust. 26 powołanej ustawy:

Na mocy art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 21 ust. 30 cyt. ustawy:

Ww. zwolnienie jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko poniesienie wydatków w określonym terminie i na cele mieszkaniowe opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Przy czym do skorzystania z ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust 25-30a ustawy - wystarczające jest samo nabycie nieruchomości lub prawa określonych typów. Oznacza to, że wydatkiem na własne cele mieszkaniowe jest sam zakup określonego prawa (takiego jak samodzielny lokal mieszkalny, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie itd).

Powzięła Pani m.in. wątpliwość, czy przeznaczając środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania, miejsca postojowego i komórki przynależnej otrzymanych w darowiźnie od rodziców (nabytych do Pani majątku osobistego) na zakup działki budowlanej, na której zamierza Pani wybudować dom jednorodzinny, przysługuje Pani prawo do zwolnienia od opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku nabywania gruntu, w ramach realizacji własnych celów mieszkaniowych, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że musi to być określony grunt nabyty w określonym celu. O charakterze nabytego gruntu nie rozstrzyga jednak jedynie zamiar podatnika wybudowania na nim budynku mieszkalnego, ale charakter gruntu musi być oceniony w kontekście rzeczywistej i realnej możliwości jego zabudowy.

W opisie sprawy wskazała Pani, że przychód uzyskany przez Panią z odpłatnego zbycia w 2023 r. mieszkania otrzymanego w darowiźnie od rodziców, został w części wydatkowany na zakup w 2025 r. działki budowlanej, na której zamierza Pani wraz z mężem wybudować dom.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis okoliczności sprawy, stwierdzić należy, że wydatkowanie przez Panią części przychodu z odpłatnego zbycia mieszkania, miejsca postojowego i komórki przynależnej otrzymanych w darowiźnie od rodziców na nabycie (przed upływem trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż mieszkania, miejsca postojowego i komórki przynależnej) działki budowlanej, na której zamierza wybudować dom jednorodzinny dla zaspokojenia własnych celów mieszkaniowych, uprawnia Panią do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 1 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pani stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

Z kolei do celów mieszkaniowych - wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy - których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania z omawianego zwolnienia, ustawodawca zakwalifikował spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1 w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, jasno wynika więc, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem zaciągniętym na udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika.

Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) - co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1. Przepis wyraźnie bowiem stanowi, że kredyt (pożyczka) mają być zaciągnięte na cele określone w pkt 1, a więc na cele mieszkaniowe oraz, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży (podatnika).

Należy podkreślić, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych dopuszcza możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego poprzez przeznaczenie przychodu ze sprzedaży na wskazane w tej ustawie cele mieszkaniowe, o jakich mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy. Niemniej jednak, aby podatnik mógł wywodzić prawo do zastosowania przedmiotowego zwolnienia, a tym samym z niego skorzystać, musi bezwzględnie spełnić wynikające z tego przepisu warunki. Jednym z takich warunków jest, aby spłacany kredyt zaciągnięty został przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.

W opisie sprawy wskazała Pani, że przychód uzyskany przez Panią z odpłatnego zbycia w 2023 r. mieszkania, miejsca postojowego i komórki przynależnej otrzymanych w darowiźnie od rodziców, został w części przeznaczony na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup mieszkania wraz z mężem (przeniesienie własności 28 grudnia 2022 roku). W małżeństwie panuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej, a nabycie mieszkania za środki z kredytu nastąpiło do wspólności majątkowej małżeńskiej. Kredyt został zaciągnięty z mężem w banku mającym siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej (...). Spłata kredytu nie obejmowała poza kwotą kredytu odsetek od tego kredytu. Wraz z mężem odpowiadała Pani solidarnie za spłatę kredytu. W nabytym mieszkaniu realizujecie Państwo wspólnie własne cele mieszkaniowe.

Biorąc pod uwagę przywołane przepisy oraz opis sprawy, wskazać należy, że część kwoty przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania, miejsca postojowego i komórki przynależnej otrzymanych w darowiźnie, którą przeznaczyła Pani na spłatę (w okresie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie) kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie z mężem na zakup mieszkania, w którym będzie Pani mieszkała (wraz z mężem), stanowi wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pani stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.