0114-KDWP.4011.371.2026.2.IG

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

• nieprawidłowe - w części dotyczącej uznania odpłatnego przeniesienia prawa autorskiego do części programu komputerowego za sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zastosowania do osiąganego z tego tytułu dochodu preferencyjnej 5% stawki podatku, o której mowa w art. 30ca ust. 1 tej ustawy,
• prawidłowe - w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 31 lipca 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest polskim rezydentem podatkowym. Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.10.B).

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników na podstawie umowy o pracę, umów cywilnoprawnych ani nie korzysta z usług podwykonawców - wszystkie prace programistyczne wykonuje osobiście i samodzielnie.

Wnioskodawca w roku podatkowym, którego dotyczy wniosek, rozlicza przychody z działalności gospodarczej na zasadach ogólnych według skali podatkowej (art. 27 ustawy o PIT).

Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz Kontrahenta na podstawie umowy B2B zawartej w kwietniu 2026 r. W ramach tej współpracy Wnioskodawca zajmuje się projektowaniem, tworzeniem, rozwijaniem oraz modyfikowaniem oprogramowania, głównie po stronie backendowej.

Prace realizowane są z wykorzystaniem języka programowania (…) oraz (…), natomiast tworzone rozwiązania są wdrażane i utrzymywane w środowisku chmury obliczeniowej (…) z wykorzystaniem platformy (…).

Na potrzeby realizacji opisanych prac wyspecjalizowane środowisko programistyczne oraz edytor kodu źródłowego (…) są udostępniane Wnioskodawcy przez Kontrahenta wyłącznie z uwagi na wymogi bezpieczeństwa danych, konieczność integracji z infrastrukturą techniczną oraz repozytorium kodu źródłowego Kontrahenta. Okoliczność ta nie ogranicza samodzielności Wnioskodawcy, który samodzielnie decyduje o sposobie rozwiązania powierzonych problemów programistycznych, doborze architektury, struktur danych, sposobie implementacji kodu źródłowego oraz zastosowanych rozwiązań technicznych, ponosząc odpowiedzialność za rezultat wykonywanych prac.

Działalność Wnioskodawcy polega na tworzeniu, rozwijaniu oraz modyfikowaniu wyodrębnionych i funkcjonalnych części oprogramowania, takich jak moduły systemowe, mikroserwisy, elementy logiki biznesowej backendu (dalej łącznie: „Utwory”). Prace te mają charakter twórczy, są prowadzone w sposób metodyczny, planowy i systematyczny oraz zmierzają do opracowania nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań programistycznych. Wnioskodawca wykorzystuje aktualną wiedzę z zakresu informatyki do tworzenia nowych zastosowań oraz rozwiązywania indywidualnych problemów technicznych. Każde zadanie wymaga odrębnej analizy, zaprojektowania odpowiedniej architektury, doboru struktur danych oraz opracowania własnego sposobu implementacji. Efektem prowadzonych prac nie są rutynowe ani okresowe zmiany, lecz nowe lub istotnie ulepszone elementy oprogramowania.

Tworzone przez Wnioskodawcę elementy oprogramowania stanowią przejaw działalności twórczej i podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych jako części programu komputerowego. Zgodnie z postanowieniami umowy zawartej w kwietniu 2026 r., „Wykonawca przekazuje na rzecz Spółki autorskie prawa majątkowe do Utworów z chwilą ich utrwalenia przez Wykonawcę w jakiejkolwiek formie i postaci, na wszystkich znanych w chwili zawarcia Umowy polach eksploatacji”.

Przenoszone prawa autorskie obejmują między innymi kod źródłowy napisany w języku (…), konfigurację aplikacji (…) oraz autorskie pliki konfiguracyjne (…) wykorzystywane do zarządzania architekturą chmurową (…).

Proces rozliczeń oraz dokumentowania wykonywanych prac przebiega następująco:

1.  Wnioskodawca wystawia co miesiąc fakturę obejmującą wynagrodzenie obliczone jako iloczyn ustalonej w umowie stawki godzinowej oraz liczby godzin przepracowanych w danym okresie rozliczeniowym.

2.  Równolegle z fakturą Wnioskodawca przekazuje Kontrahentowi drogą elektroniczną ogólne zestawienie wykonanych prac wraz z podsumowaniem przepracowanych godzin, zgodnie z obowiązującymi u Kontrahenta zasadami rozliczeń.

3.  Wynagrodzenie wypłacane jest zgodnie z postanowieniami umowy po przedstawieniu faktury oraz raportu wykonanych prac.

Od początku obowiązywania umowy, tj. od kwietnia 2026 r., Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT. Ewidencja ta prowadzona jest w sposób ciągły i umożliwia wyodrębnienie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu przypadającego na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej stanowiące rezultat działalności Wnioskodawcy. Podstawą jej prowadzenia są dane wynikające z prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji, w której uwzględniane są informacje dotyczące zakresu wykonanych prac, w tym dane wynikające z historii zatwierdzonych zmian w repozytorium kodu źródłowego (…), umożliwiające identyfikację poszczególnych wytworzonych lub rozwiniętych elementów oprogramowania oraz czasu poświęconego na ich wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie. W ewidencji uwzględniane są wyłącznie godziny poświęcone działalności twórczej prowadzącej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Czas poświęcony na czynności organizacyjne lub nietwórcze, takie jak spotkania projektowe, refinementy czy inne czynności administracyjne, nie jest uwzględniany przy ustalaniu dochodu objętego preferencją IP Box.

Ponadto Wnioskodawca uzupełnia opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego o następujące informacje:

1.  Działalność badawczo-rozwojowa Wnioskodawcy nie jest prowadzona na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani na podstawie decyzji o wsparciu nowych inwestycji.

2.  Tworzone przez Wnioskodawcę Utwory nie są zgłaszane do ochrony patentowej, ochrony praw ochronnych na wzór użytkowy ani praw z rejestracji wzoru przemysłowego. Jedyną formą ochrony prawnej jest ochrona autorskiego prawa do programu komputerowego wynikająca z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Przez pojęcie „Oprogramowanie” Wnioskodawca rozumie tworzone, rozwijane lub modyfikowane przez niego elementy systemów informatycznych, w szczególności serwisy backendowe, mikroserwisy, moduły systemowe, komponenty odpowiedzialne za realizację określonych funkcjonalności biznesowych, a także kod źródłowy oraz inne elementy niezbędne do realizacji funkcjonalności.

W ramach wykonywanych prac Wnioskodawca nie tworzy każdorazowo kompletnego samodzielnego systemu informatycznego od podstaw, lecz tworzy nowe elementy oprogramowania lub rozwija istniejące systemy poprzez implementację nowych serwisów, rozbudowę istniejących serwisów oraz dodawanie nowych funkcjonalności backendowych. Tak rozumiane Oprogramowanie obejmuje konkretne rezultaty twórczej pracy Wnioskodawcy, które stanowią części programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca uczestniczy we własnych pracach polegających na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu Oprogramowania. Prace wykonywane są samodzielnie przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Fakt, że tworzone rozwiązania powstają w ramach systemów informatycznych należących do Kontrahenta, nie oznacza uczestnictwa w cudzych pracach badawczo-rozwojowych. Wnioskodawca samodzielnie wykonuje powierzone zadania programistyczne, samodzielnie dobiera sposób rozwiązania problemów technicznych oraz ponosi odpowiedzialność za rezultat wykonanych prac.

W ramach wykonywanych prac Wnioskodawca zajmuje się projektowaniem, tworzeniem, rozwijaniem oraz modyfikowaniem elementów oprogramowania po stronie backendowej.

Prace obejmują tworzenie nowych serwisów oraz rozbudowę istniejących komponentów systemów informatycznych o nowe funkcjonalności.

Jednym z realizowanych rozwiązań jest integracja systemu z Krajowym Systemem e-Faktur (…), której celem jest umożliwienie komunikacji z innymi systemami, w szczególności systemami (…), poprzez udostępnianie interfejsów (…) oraz wykorzystanie schematu (…). W ramach tego rozwiązania Wnioskodawca tworzy i rozwija elementy odpowiedzialne za wymianę danych, komunikację pomiędzy systemami oraz obsługę procesów związanych z przetwarzaniem dokumentów. Tworzone rozwiązanie zostało zaprojektowane w oparciu o architekturę mikroserwisową, w której poszczególne funkcjonalności realizowane są przez niezależne moduły i mikroserwisy.

W ramach wykonywanych prac Wnioskodawca tworzy oraz rozwija między innymi:

• osobny mikroserwis odpowiedzialny za obsługę załączników,
• osobny mikroserwis odpowiedzialny za obsługę procesów związanych z płatnościami,
• elementy odpowiedzialne za przetwarzanie dokumentów w formacie XML,
• odrębne (…) realizujące dodatkowe procesy związane z obsługą integracji z (…),
• mikroserwis odpowiedzialny za obsługę zaplanowanych zadań wykonywanych automatycznie, wykorzystujący technologie (…) oraz (…).

W ramach realizowanych prac Wnioskodawca rozwiązuje problemy techniczne związane między innymi z zapewnieniem poprawnej komunikacji pomiędzy różnymi systemami informatycznymi, przetwarzaniem dokumentów elektronicznych, automatyzacją procesów oraz zapewnieniem skalowalności rozwiązania umożliwiającej obsługę zwiększonego ruchu i dużej liczby operacji.

Prace obejmują również projektowanie sposobu podziału funkcjonalności pomiędzy poszczególne mikroserwisy, dobór odpowiednich rozwiązań technicznych oraz implementację kodu źródłowego zapewniającego prawidłowe działanie tworzonych elementów systemu.

Rezultatem wykonywanych prac są nowe lub istotnie rozwinięte elementy oprogramowania, takie jak mikroserwisy, moduły oraz funkcjonalności backendowe, które zwiększają możliwości istniejących systemów informatycznych lub umożliwiają realizację nowych procesów biznesowych.

Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy przejawia się w samodzielnym projektowaniu sposobu rozwiązania problemów technicznych, doborze odpowiedniej architektury, projektowaniu struktury poszczególnych komponentów oraz tworzeniu kodu źródłowego realizującego określone funkcjonalności. Prace nie polegają na odtwórczym wykonywaniu powtarzalnych czynności, lecz wymagają analizy wymagań, opracowania indywidualnego rozwiązania oraz jego implementacji.

W ramach rozwijania istniejącego oprogramowania Wnioskodawca podejmuje działania mające na celu zwiększenie niezawodności, wydajności, skalowalności oraz możliwości monitorowania działania systemów informatycznych.

Przykładem takich prac jest rozwój rozwiązania odpowiedzialnego za integrację systemu z Krajowym Systemem e-Faktur (…). W ramach istniejącej funkcjonalności komunikacji z zewnętrznym (…) Wnioskodawca zaprojektował i zaimplementował mechanizm odporności komunikacji sieciowej, którego celem było zwiększenie stabilności wymiany danych w przypadku występowania błędów przejściowych, przekroczenia czasu oczekiwania na odpowiedź oraz przeciążeń po stronie zewnętrznego systemu.

W ramach tych prac Wnioskodawca opracował m.in. mechanizmy ponawiania żądań, obsługi limitów czasowych oraz zabezpieczenia przed powtarzającymi się awariami komunikacji, a także przygotował konfigurację i testy pozwalające zweryfikować zachowanie rozwiązania w sytuacjach awaryjnych.

Kolejnym przykładem usprawnienia istniejącego oprogramowania było zaprojektowanie i implementacja warstwy obserwowalności dla podsystemu zadań wykonywanych w tle z wykorzystaniem standardu (…). Celem tych prac było zastąpienie ograniczonego sposobu monitorowania bardziej kompleksowym rozwiązaniem umożliwiającym analizę czasu wykonywania zadań, czasu oczekiwania w kolejce oraz aktualnego stanu procesów.

W ramach tych prac Wnioskodawca stworzył nowe komponenty odpowiedzialne za zbieranie i raportowanie metryk, zaprojektował model danych telemetrycznych oraz skonfigurował przesyłanie danych do systemów monitoringu.

Opisane działania dotyczyły istniejących elementów systemów informatycznych, które zostały znacząco rozwinięte poprzez dodanie nowych mechanizmów zwiększających ich funkcjonalność, niezawodność i możliwości dalszego rozwoju.

W wyniku wykonywanych prac Wnioskodawca wytworzył oraz rozwinął elementy oprogramowania backendowego, w szczególności komponenty odpowiedzialne za komunikację z zewnętrznymi systemami, obsługę procesów wykonywanych automatycznie oraz monitorowanie działania aplikacji.

W ramach prac nad integracją z (…) powstały m.in. elementy odpowiedzialne za zwiększenie odporności komunikacji z zewnętrznym (…), obejmujące mechanizmy obsługi błędów, ponawiania operacji, kontroli czasu wykonywania żądań oraz ochrony przed skutkami przeciążeń.

W ramach prac nad podsystemem zadań wykonywanych w tle powstała natomiast warstwa obserwowalności oparta o (…), obejmująca własny model metryk oraz komponenty umożliwiające zbieranie i przekazywanie danych telemetrycznych do systemów monitorowania.

Tworzone rozwiązania zostały opracowane z wykorzystaniem m.in. technologii (…), (…), biblioteki (…), (…), (…), (…),(…), (…), (…) oraz infrastruktury (…).

Zastosowane rozwiązania wymagały opracowania indywidualnego sposobu rozwiązania problemów technicznych, w szczególności dotyczących niezawodności komunikacji z systemami zewnętrznymi, obsługi dużej liczby operacji, monitorowania procesów wykonywanych w tle oraz zapewnienia odpowiedniej skalowalności systemu.

Oryginalność tworzonych rozwiązań polega na samodzielnym zaprojektowaniu architektury, doborze odpowiednich mechanizmów technicznych, opracowaniu nowych komponentów oraz dostosowaniu ich do specyficznych wymagań istniejących systemów informatycznych.

Efektem prac nie były rutynowe zmiany w istniejącym kodzie, lecz nowe lub istotnie ulepszone elementy oprogramowania zwiększające możliwości techniczne i funkcjonalne systemów.

Różnice pomiędzy rozwiązaniami istniejącymi przed rozpoczęciem prac a rezultatami działalności Wnioskodawcy wynikają z zastosowania nowych mechanizmów technicznych oraz odmiennego sposobu organizacji poszczególnych funkcjonalności.

W szczególności zastosowanie znalazły:

• rozwój architektury mikroserwisowej poprzez tworzenie nowych mikroserwisów i podział funkcjonalności pomiędzy niezależne komponenty,
• mechanizmy odporności komunikacji sieciowej z wykorzystaniem biblioteki (…),
• integracja poprzez (…) oraz (…),
• standard (…) służący do tworzenia jednolitego modelu obserwowalności,
• (…) do obsługi procesów wykonywanych w tle,
• (…) oraz środowisko (…) umożliwiające skalowanie i automatyzację procesów,
• rozwiązania związane z przetwarzaniem dokumentów XML.

Zastosowanie wskazanych technologii pozwoliło stworzyć rozwiązania bardziej niezawodne, skalowalne i łatwiejsze do monitorowania niż wcześniej funkcjonujące mechanizmy, a także umożliwiło dalszy rozwój systemów poprzez dodawanie nowych funkcjonalności.

Przed rozpoczęciem realizacji każdego zadania Wnioskodawca określa cel techniczny polegający na opracowaniu rozwiązania spełniającego wymagania funkcjonalne oraz niefunkcjonalne, w szczególności zapewniającego wysoką jakość kodu, czytelność, możliwość dalszego rozwoju, wydajność oraz zgodność z dobrymi praktykami programistycznymi i przyjętą architekturą systemu. Wnioskodawca dąży również do opracowania rozwiązania możliwie prostego, ograniczającego zbędną złożoność kodu przy zachowaniu wymaganej funkcjonalności.

Prace finansowane są ze środków uzyskiwanych z prowadzonej działalności gospodarczej. Wynagrodzenie jest wypłacane po wykonaniu prac na podstawie wystawionej faktury zgodnie z postanowieniami umowy B2B.

Osiągniętym celem jest opracowanie i wdrożenie nowych lub istotnie rozwiniętych elementów oprogramowania rozwiązujących konkretne problemy techniczne lub realizujących nowe wymagania funkcjonalne. Przykładami takich rezultatów są m.in. mechanizmy zwiększające odporność komunikacji z(…), warstwa obserwowalności oparta na (…), nowe mikroserwisy oraz inne komponenty backendowe.

Prace wykonywane są samodzielnie przez Wnioskodawcę, bez udziału pracowników lub podwykonawców. Wnioskodawca wykorzystuje własną wiedzę, doświadczenie, sprzęt komputerowy oraz narzędzia programistyczne niezbędne do realizacji prac. Finansowanie następuje z przychodów osiąganych z prowadzonej działalności gospodarczej.

Systematyczność prowadzonych prac polega na ich ciągłym i metodycznym wykonywaniu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Każde zadanie realizowane jest według uporządkowanego procesu obejmującego analizę wymagań, opracowanie koncepcji rozwiązania, projektowanie architektury lub sposobu implementacji, przygotowanie kodu źródłowego, testowanie oraz wdrożenie zmian. Prace są prowadzone w sposób ciągły od początku współpracy z Kontrahentem i dotyczą kolejnych zadań rozwojowych powierzanych w ramach realizowanych projektów.

Prace realizowane są zgodnie z metodyką (…), w ramach której harmonogram prac ustalany jest podczas planowania sprintów (Sprint Planning) wspólnie z zespołem projektowym. W trakcie planowania określany jest zakres zadań przewidzianych do realizacji w danym sprincie, ich priorytety oraz sposób organizacji pracy.

Poszczególne zadania są ewidencjonowane i zarządzane w systemie (…), który umożliwia śledzenie ich realizacji oraz historii wykonanych zmian. W ramach przydzielonych zadań Wnioskodawca samodzielnie analizuje wymagania, projektuje sposób rozwiązania problemu technicznego, implementuje zmiany w kodzie źródłowym oraz przeprowadza niezbędne testy.

Harmonogramy obejmowały między innymi realizację prac związanych z rozwojem integracji z Krajowym Systemem e-Faktur (…), w tym opracowaniem mechanizmów zwiększających odporność komunikacji z zewnętrznym (…), a także prace związane z zaprojektowaniem i wdrożeniem warstwy obserwowalności dla podsystemu zadań wykonywanych w tle z wykorzystaniem standardu (…). Zaplanowane zadania zostały zrealizowane poprzez stworzenie nowych lub istotnie rozwiniętych elementów oprogramowania.

Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych prac Wnioskodawca dysponował szeroką wiedzą i doświadczeniem z zakresu informatyki oraz projektowania i tworzenia systemów informatycznych. Wnioskodawca posiada około 20-letnie doświadczenie zawodowe w programowaniu oraz wykształcenie wyższe na kierunku Informatyka i Ekonometria.

Wnioskodawca posiada również specjalistyczną wiedzę dotyczącą systemów finansowo-księgowych oraz procesów biznesowych związanych z obszarem finansów i księgowości, wynikającą z realizacji wdrożeń oraz pracy z systemami ERP, takimi jak (…), (…) oraz (…). Wiedza ta jest wykorzystywana podczas projektowania i tworzenia rozwiązań informatycznych związanych m.in. z obiegiem dokumentów, fakturowaniem oraz integracją systemów.

Dodatkowo Wnioskodawca posiada wiedzę z zakresu rachunkowości zdobytą m.in. poprzez ukończenie kursu księgowego.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija zarówno wiedzę programistyczną, jak i wiedzę biznesową związaną z procesami finansowo-księgowymi, w szczególności dotyczącą obiegu dokumentów, fakturowania oraz integracji systemów ERP.

Wnioskodawca wykorzystuje wiedzę z zakresu projektowania architektury systemów informatycznych, programowania backendowego oraz tworzenia skalowalnych rozwiązań.

W ramach realizowanych prac wykorzystywane są technologie takie jak (…), (…), (…), (…), (…), architektura mikroserwisowa, (…) oraz rozwiązania związane z przetwarzaniem danych i komunikacją pomiędzy systemami.

Technologie te są wykorzystywane do tworzenia nowych funkcjonalności, zwiększania wydajności, niezawodności oraz możliwości rozwoju istniejących systemów informatycznych.

Wnioskodawca każdorazowo analizuje charakter konkretnego problemu technicznego lub biznesowego i dobiera odpowiednią wiedzę oraz technologie niezbędne do jego rozwiązania.

Przykładowo, przy tworzeniu mechanizmów integracji z systemami zewnętrznymi wykorzystywana jest wiedza dotycząca komunikacji (…), bezpieczeństwa oraz obsługi błędów. Przy projektowaniu rozwiązań związanych z przetwarzaniem dokumentów finansowych wykorzystywana jest zarówno wiedza programistyczna, jak i doświadczenie dotyczące procesów księgowych i systemów ERP.

Dobór technologii i sposobu implementacji następuje w zależności od wymagań funkcjonalnych, wydajnościowych oraz architektonicznych danego rozwiązania.

W ramach wcześniejszej działalności Wnioskodawca realizował prace związane z tworzeniem, rozwijaniem oraz wdrażaniem systemów informatycznych i dedykowanych rozwiązań programistycznych.

Wnioskodawca uczestniczył między innymi w:

• tworzeniu i rozwijaniu produktu (…) - rozwiązania z zakresu e-commerce, w którym pełnił funkcję głównego programisty oraz odpowiadał za znaczącą część prac projektowych i implementacyjnych. Produkt ten jest nadal rozwijany przez Wnioskodawcę,
• tworzeniu oraz rozwijaniu modułów systemów finansowo-księgowych, w tym modułu środków trwałych dla firmy (…),
• realizacji wdrożeń i dostosowań systemów ERP, w tym (…). (…) oraz (…),
• tworzeniu dedykowanych rozwiązań informatycznych wspierających procesy biznesowe przedsiębiorstw.

Realizowane wcześniej produkty, usługi oraz procesy były oparte na wiedzy z zakresu projektowania systemów informatycznych, programowania oraz analizy procesów biznesowych.

W zależności od charakteru projektu wykorzystywane były technologie takie jak (…), (…), bazy danych, rozwiązania webowe oraz architektury stosowane w systemach biznesowych.

W ramach obecnie realizowanych prac Wnioskodawca wykorzystuje również nowoczesne technologie związane z tworzeniem skalowalnych systemów backendowych, w szczególności (…), (…), (…), architekturę mikroserwisową, (…), (…) oraz rozwiązania związane z monitorowaniem i obserwowalnością systemów.

W ramach realizowanych prac Wnioskodawca zaplanował rozwój istniejącego systemu informatycznego poprzez tworzenie nowych funkcjonalności, rozbudowę istniejących komponentów oraz opracowywanie nowych rozwiązań technicznych zwiększających możliwości, wydajność i niezawodność systemu.

Planowane prace obejmowały między innymi rozwój integracji z systemem (…), rozbudowę architektury mikroserwisowej, usprawnienie komunikacji z systemami zewnętrznymi oraz tworzenie nowych komponentów backendowych.

Wnioskodawca postawił sobie cele polegające na stworzeniu rozwiązań wysokiej jakości, charakteryzujących się stabilnością, możliwością dalszego rozwoju, odpowiednią wydajnością oraz ograniczeniem liczby błędów poprzez stosowanie dobrych praktyk programistycznych i przygotowywanie testów automatycznych.

Zaplanowane przedsięwzięcia realizowane są zgodnie z przyjętym procesem wytwarzania oprogramowania opartym na metodyce (…).

Prace rozpoczynają się od analizy wymagań oraz omówienia zadań podczas planowania sprintów wspólnie z zespołem projektowym. Zadania są następnie rejestrowane i monitorowane w systemie (…).

W ramach realizacji przydzielonych zadań Wnioskodawca samodzielnie analizuje problemy techniczne, projektuje sposób rozwiązania, dobiera odpowiednie technologie oraz implementuje zmiany w kodzie źródłowym. Następnie przygotowane rozwiązania podlegają procesowi weryfikacji poprzez code review oraz testy automatyczne.

Wdrożenie zmian odbywa się z wykorzystaniem przygotowanego procesu CI/CD (pipeline), który umożliwia automatyzację budowania, testowania i dostarczania oprogramowania do odpowiednich środowisk.

Efektem działań Wnioskodawcy jest powstanie nowych lub istotnie rozwiniętych elementów oprogramowania stanowiących funkcjonalne części większego systemu informatycznego.

W wyniku prowadzonych prac powstały lub zostały znacząco ulepszone między innymi komponenty odpowiedzialne za integrację z systemem (…), obsługę komunikacji z zewnętrznymi (…), przetwarzanie dokumentów XML, obsługę załączników, realizację płatności oraz wykonywanie procesów automatycznych.

Opracowane rozwiązania zwiększają możliwości systemu poprzez umożliwienie obsługi nowych procesów biznesowych, zwiększenie skalowalności, poprawę niezawodności działania oraz zapewnienie lepszego monitorowania i diagnostyki działania systemu.

Wnioskodawca nie wskazuje, że każda pojedyncza funkcjonalność lub każda zmiana w kodzie źródłowym stanowi odrębny, niezależny program komputerowy. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca tworzy nowe oraz rozwija i ulepsza istniejące elementy większego systemu informatycznego.

Przez „Oprogramowanie” Wnioskodawca rozumie tworzone, rozwijane lub modyfikowane przez niego elementy programów komputerowych, w szczególności moduły systemowe, mikroserwisy, komponenty backendowe, funkcjonalności biznesowe oraz inne wyodrębnione części kodu źródłowego, które stanowią rezultat jego działalności twórczej.

W przypadku rozwijania istniejącego oprogramowania Wnioskodawca tworzy nowe rozwiązania programistyczne, które powodują powstanie nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności systemu. Prace te nie polegają na rutynowych zmianach ani prostych modyfikacjach, lecz wymagają analizy problemu, zaprojektowania rozwiązania, opracowania sposobu implementacji oraz stworzenia nowego kodu źródłowego.

Tworzone przez Wnioskodawcę elementy oprogramowania stanowią przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze i podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych jako części programu komputerowego.

Wnioskodawcy przysługują autorskie prawa majątkowe do wytworzonych przez niego elementów oprogramowania do momentu ich przeniesienia na rzecz Kontrahenta.

Powyższe wynika również z postanowień zawartej umowy B2B, zgodnie z którą utrwalone efekty prac twórczych wykonanych przez Wykonawcę stanowią „Utwory”, a Wykonawcy przysługują wyłączne i nieograniczone w czasie autorskie prawa majątkowe do tych Utworów.

Przeniesienie autorskich praw majątkowych na rzecz Kontrahenta następuje zgodnie z umową z chwilą utrwalenia Utworu. W praktyce utrwalenie tworzonych elementów oprogramowania następuje poprzez zapisanie zmian w repozytorium kodu źródłowego (…), w szczególności poprzez zatwierdzenie zmian w ramach procesu (…).

Historia zmian w repozytorium pozwala na identyfikację wykonanych prac, ich autorstwa oraz zakresu wytworzonych lub rozwiniętych elementów oprogramowania.

Umowa zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a Zleceniodawcą reguluje zasady przenoszenia autorskich praw majątkowych do efektów prac twórczych wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach realizacji obowiązków wynikających z umowy.

Zgodnie z postanowieniami umowy, utrwalone efekty prac twórczych wykonanych przez Wykonawcę stanowią „Utwory” w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca oświadcza, że przysługują mu wyłączne i nieograniczone w czasie autorskie prawa majątkowe do tych Utworów, a następnie przenosi te prawa na rzecz Spółki z chwilą ich utrwalenia w jakiejkolwiek formie i postaci, na określonych w umowie polach eksploatacji.

W ramach realizowanej współpracy Wnioskodawca nie tworzy każdorazowo całkowicie niezależnego programu komputerowego od podstaw. Przedmiotem prac są tworzone, rozwijane lub ulepszane wyodrębnione i funkcjonalne elementy większego systemu informatycznego, w szczególności moduły systemowe, mikroserwisy, komponenty backendowe oraz funkcjonalności biznesowe.

Wyodrębnienie poszczególnych efektów prac twórczych następuje poprzez identyfikację zakresu wykonanych zmian w procesie wytwarzania oprogramowania. Każde realizowane zadanie posiada określony zakres funkcjonalny i jest rejestrowane w systemie (…) Następnie realizacja zadania znajduje odzwierciedlenie w zmianach w kodzie źródłowym zapisanych w repozytorium (…).

Proces powstawania oraz utrwalania efektów prac przebiega w następujący sposób:

• Zleceniodawca określa potrzeby biznesowe, wymagania funkcjonalne oraz zakres zmian w rozwijanym systemie informatycznym;
• Wnioskodawca dokonuje analizy problemu, projektuje sposób rozwiązania, dobiera odpowiednie rozwiązania techniczne oraz samodzielnie tworzy lub modyfikuje kod źródłowy;
• przygotowane zmiany są zgłaszane do weryfikacji w ramach procesu (…) w repozytorium (…);
• po przeprowadzeniu (…) oraz pozytywnej weryfikacji zmiany są zatwierdzane i utrwalane w repozytorium kodu źródłowego.

Utrwalenie następuje poprzez zapisanie kodu źródłowego w repozytorium (…), którego końcowym etapem jest zatwierdzenie zmian w ramach procesu (…). Z chwilą takiego utrwalenia, zgodnie z postanowieniami umowy, następuje przeniesienie autorskich praw majątkowych do powstałego Utworu na rzecz Spółki.

Potwierdzeniem wykonania prac oraz utrwalenia poszczególnych efektów działalności twórczej są w szczególności:

• historia zmian kodu źródłowego w repozytorium (…),
• zatwierdzone (…),
• powiązane zadania projektowe w systemie (…),
• wyniki procesu (…),
• prowadzona przez Wnioskodawcę odrębna ewidencja, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy jest ustalane zgodnie z umową jako iloczyn ustalonej stawki godzinowej oraz liczby godzin przepracowanych w danym okresie rozliczeniowym.

Zgodnie z postanowieniami umowy wynagrodzenie obejmuje również przeniesienie autorskich praw majątkowych do Utworów powstałych w ramach realizacji prac, przy czym kwota należna z tego tytułu nie jest wykazywana odrębnie na fakturze. Na potrzeby zastosowania preferencji IP Box Wnioskodawca prowadzi natomiast odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT, służącą wyłącznie do ustalenia dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Powyższy sposób dokumentowania umożliwia identyfikację konkretnych efektów prac twórczych Wnioskodawcy, zakresu wykonanych zmian oraz przypisanie ich do tworzonych, rozwijanych lub ulepszanych elementów oprogramowania, do których prawa autorskie zostały przeniesione na rzecz Spółki zgodnie z zawartą umową.

Zleceniodawca, o którym mowa we wniosku, jest podmiotem polskim. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę są wykonywane na terytorium Polski. W związku z tym nie występują okoliczności związane z wykonywaniem działalności gospodarczej na terytorium innego państwa ani konieczność analizy prowadzenia działalności poprzez zagraniczny zakład w rozumieniu właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Pytania

1.  Czy działalność Wnioskodawcy polegająca na samodzielnym tworzeniu, rozwijaniu i modyfikowaniu wyodrębnionych i funkcjonalnych części oprogramowania (takich jak moduły, mikroserwisy i funkcjonalności) w ramach opisanej umowy B2B stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z art. 5a pkt 39 ustawy o PIT?

2.  Czy autorskie prawa majątkowe do tworzonych, rozwijanych lub modyfikowanych części oprogramowania (modułów, mikroserwisów i funkcjonalności), przenoszone na rzecz Kontrahenta z chwilą ich utrwalenia w jakiejkolwiek formie, stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3.  Czy dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do tworzonych, rozwijanych lub ulepszanych elementów oprogramowania stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT i może być opodatkowany preferencyjną stawką podatku w wysokości 5%?

4.  Czy opisana w stanie faktycznym odrębna ewidencja, prowadzona przez Wnioskodawcę dla celów ulgi IP Box, spełnia wymogi określone w art. 30cb ustawy o PIT i pozwala na prawidłowe zastosowanie stawki 5% od momentu rozpoczęcia współpracy z Kontrahentem (tj. od kwietnia 2026 r.)?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy opisana działalność polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i modyfikowaniu modułów oraz funkcjonalności oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej. Prace mają charakter twórczy, są prowadzone w sposób systematyczny, metodyczny i planowy oraz polegają na wykorzystaniu aktualnej wiedzy z zakresu informatyki do tworzenia nowych zastosowań. Ich rezultatem nie są rutynowe ani okresowe zmiany, lecz nowe lub istotnie ulepszone rozwiązania programistyczne dostosowane do indywidualnych potrzeb Kontrahenta.

Zdaniem Wnioskodawcy autorskie prawa majątkowe do tworzonych przez niego części oprogramowania stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, tj. autorskie prawo do programu komputerowego. Zgodnie z umową prawa te przechodzą na Kontrahenta z chwilą utrwalenia Utworu w jakiejkolwiek formie. Ochrona przewidziana przepisami prawa autorskiego obejmuje nie tylko kompletny program komputerowy, lecz również jego samodzielne części, moduły i fragmenty kodu źródłowego, o ile stanowią one przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.

Zdaniem Wnioskodawcy dochód uzyskany z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do tworzonych, rozwijanych lub ulepszanych elementów oprogramowania stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT. Preferencyjną stawką podatku w wysokości 5% może zostać objęta wyłącznie ta część dochodu, która odpowiada kwalifikowanym prawom własności intelektualnej wytworzonym, rozwiniętym lub ulepszonym w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej.

Wnioskodawca ustala część wynagrodzenia przypadającą na kwalifikowane prawa własności intelektualnej na podstawie prowadzonej odrębnej ewidencji, w której wyodrębniane są informacje dotyczące wykonanych prac, czasu poświęconego na działalność twórczą oraz przychodów, kosztów i dochodu przypadającego na kwalifikowane prawa własności intelektualnej związane z tworzonymi, rozwijanymi lub ulepszanymi elementami oprogramowania. Przy ustalaniu dochodu objętego preferencją IP Box nie są uwzględniane czynności niemające charakteru twórczego, takie jak spotkania projektowe, refinementy, czynności organizacyjne lub inne działania pomocnicze. Podstawą dokonania tego podziału jest prowadzona przez Wnioskodawcę odrębna ewidencja, zawierająca dane dotyczące zakresu wykonanych prac, w tym informacje wynikające z historii zmian w repozytorium kodu źródłowego (…) oraz raportów przekazywanych Kontrahentowi. W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dochód osiągany z tytułu odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do tworzonych, rozwijanych lub ulepszanych elementów oprogramowania może korzystać z preferencyjnej stawki podatku w wysokości 5%, o ile spełnione zostają pozostałe ustawowe warunki zastosowania ulgi IP Box.

Zdaniem Wnioskodawcy prowadzona przez niego odrębna ewidencja spełnia wszystkie wymogi określone w art. 30cb ustawy o PIT. Ewidencja umożliwia wyodrębnienie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu przypadającego na kwalifikowane prawa własności intelektualnej związane z tworzonymi, rozwijanymi lub ulepszanymi elementami oprogramowania. Jest prowadzona w sposób ciągły od początku współpracy z Kontrahentem i odzwierciedla dane finansowe oraz informacje dotyczące czasu poświęconego na działalność twórczą, w tym dane wynikające z historii zmian w repozytorium kodu źródłowego. W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, że spełnia warunki do zastosowania preferencyjnej stawki podatku w wysokości 5% do kwalifikowanych dochodów uzyskanych od początku prowadzenia opisanej działalności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Źródła przychodów

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Definicja prac rozwojowych

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.10.B). W ramach prowadzonej działalności nie zatrudnia Pan pracowników na podstawie umowy o pracę ani umów cywilnoprawnych oraz nie korzysta Pan z usług podwykonawców. Wszystkie prace programistyczne wykonuje Pan osobiście i samodzielnie.

Od kwietnia 2026 r. świadczy Pan usługi na rzecz polskiego Kontrahenta na podstawie umowy B2B. W ramach tej współpracy zajmuje się Pan projektowaniem, tworzeniem, rozwijaniem oraz modyfikowaniem oprogramowania, głównie po stronie backendowej. Prace realizuje Pan z wykorzystaniem języka programowania (…) oraz (…), natomiast tworzone rozwiązania są wdrażane i utrzymywane w środowisku chmury obliczeniowej (…) z wykorzystaniem platformy (…).

Przedmiotem Pana prac są wyodrębnione i funkcjonalne elementy większych systemów informatycznych, w szczególności moduły systemowe, mikroserwisy, komponenty backendowe oraz elementy logiki biznesowej backendu (dalej łącznie: „Utwory”).

Nie tworzy Pan każdorazowo kompletnego, samodzielnego systemu informatycznego od podstaw, lecz tworzy Pan nowe elementy oprogramowania oraz rozwija istniejące systemy poprzez implementację nowych serwisów, rozbudowę istniejących komponentów i dodawanie nowych funkcjonalności.

W ramach realizowanych prac zajmuje się Pan między innymi rozwojem integracji systemu z Krajowym Systemem e-Faktur (…), tworzeniem mikroserwisów odpowiedzialnych za obsługę załączników i procesów związanych z płatnościami, przetwarzaniem dokumentów w formacie XML, tworzeniem elementów odpowiedzialnych za komunikację pomiędzy systemami oraz rozwijaniem podsystemów wykonujących procesy automatyczne. Realizuje Pan również prace związane ze zwiększaniem niezawodności, wydajności, skalowalności oraz możliwości monitorowania istniejących systemów.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W ramach opisanej działalności wykonuje Pan prace mające charakter twórczy. Każde realizowane zadanie wymaga samodzielnej analizy konkretnego problemu technicznego lub biznesowego, określenia sposobu jego rozwiązania oraz zaprojektowania i zaimplementowania odpowiednich zmian w oprogramowaniu. Samodzielnie decyduje Pan o sposobie rozwiązania powierzonych problemów programistycznych, doborze architektury, struktur danych, sposobie implementacji kodu źródłowego oraz zastosowanych rozwiązaniach technicznych.

Twórczy charakter prac przejawia się w szczególności w projektowaniu sposobu podziału funkcjonalności pomiędzy poszczególne mikroserwisy, opracowywaniu nowych komponentów oraz tworzeniu własnych mechanizmów rozwiązujących konkretne problemy techniczne. Przykładem jest zaprojektowanie i zaimplementowanie mechanizmu zwiększającego odporność komunikacji z zewnętrznym (…), obejmującego między innymi mechanizmy ponawiania żądań, obsługi limitów czasowych oraz zabezpieczenia przed powtarzającymi się awariami komunikacji. Innym przykładem jest zaprojektowanie i implementacja warstwy obserwowalności dla podsystemu zadań wykonywanych w tle, obejmującej nowe komponenty odpowiedzialne za zbieranie i raportowanie metryk oraz własny model danych telemetrycznych.

Realizacja poszczególnych zadań nie polega zatem na odtwórczym zastosowaniu z góry określonego sposobu rozwiązania. Samodzielnie dobiera Pan rozwiązania techniczne odpowiednie do wymagań danego zadania, projektuje architekturę rozwiązania i opracowuje sposób implementacji. Rezultatem tych działań są nowe lub istotnie rozwinięte elementy oprogramowania, dostosowane do konkretnych wymagań funkcjonalnych i technicznych systemów, w ramach których są tworzone.

W konsekwencji działalność prowadzona przez Pana w zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania opisanych elementów oprogramowania ma charakter twórczy.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Działalność jest prowadzona przez Pana w sposób systematyczny, metodyczny i uporządkowany. Prace wykonywane są w sposób ciągły w ramach realizowanej współpracy i dotyczą kolejnych zadań rozwojowych powierzanych w ramach projektów informatycznych.

Prace realizowane są zgodnie z przyjętą metodyką (…), w ramach której zakres zadań przewidzianych do realizacji jest ustalany podczas planowania sprintów (Sprint Planning) wspólnie z zespołem projektowym. Poszczególne zadania są rejestrowane i monitorowane w systemie (…), co umożliwia określenie ich zakresu oraz śledzenie przebiegu realizacji.

W ramach każdego przydzielonego zadania samodzielnie analizuje Pan wymagania, identyfikuje problem techniczny, opracowuje koncepcję rozwiązania, projektuje sposób jego implementacji, tworzy lub rozwija kod źródłowy, przeprowadza niezbędne testy oraz uczestniczy w procesie weryfikacji przygotowanych zmian. Zmiany są następnie wdrażane z wykorzystaniem przygotowanego procesu automatyzującego budowanie, testowanie i dostarczanie oprogramowania.

Systematyczność działalności przejawia się zatem nie tylko w ciągłym wykonywaniu kolejnych prac, lecz również w uporządkowanym sposobie ich planowania, realizacji, weryfikacji i wdrażania. Prowadzi Pan prace według określonego procesu, dostosowując jego poszczególne etapy do charakteru i stopnia złożoności konkretnego zadania.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Wskazał Pan, że realizowane prace nie mają charakteru rutynowego ani odtwórczego, lecz wymagają wykorzystania posiadanej wiedzy z zakresu informatyki, projektowania architektury systemów, programowania backendowego oraz tworzenia skalowalnych rozwiązań.

Przed rozpoczęciem realizacji każdego zadania wykorzystuje Pan posiadaną wiedzę i doświadczenie oraz analizuje konkretny problem techniczny lub biznesowy. Następnie identyfikuje Pan wymagania funkcjonalne i techniczne, analizuje istniejące rozwiązanie, rozważa możliwe sposoby realizacji oraz dobiera odpowiednią architekturę, struktury danych, technologie i mechanizmy implementacyjne.

Posiada Pan około 20-letnie doświadczenie zawodowe w programowaniu oraz wykształcenie wyższe na kierunku Informatyka i Ekonometria. Posiada Pan również specjalistyczną wiedzę dotyczącą systemów finansowo-księgowych oraz procesów biznesowych związanych z obszarem finansów i księgowości, wynikającą z realizacji wdrożeń oraz pracy z systemami (…). Wiedza ta jest wykorzystywana przy projektowaniu i tworzeniu rozwiązań informatycznych związanych m.in. z obiegiem dokumentów, fakturowaniem oraz integracją systemów.

W ramach obecnie realizowanych prac wykorzystuje Pan tę wiedzę do tworzenia nowych oraz istotnie rozwiniętych elementów oprogramowania, w szczególności mikroserwisów, modułów backendowych, mechanizmów komunikacji z systemami zewnętrznymi, elementów odpowiedzialnych za przetwarzanie dokumentów oraz rozwiązań służących automatyzacji i monitorowaniu procesów.

Realizacja projektów nie polega zatem na wykorzystaniu technologii wyłącznie w celu ich zastosowania, lecz na wykorzystaniu posiadanej wiedzy i umiejętności do opracowywania konkretnych rozwiązań odpowiadających wymaganiom rozwijanych systemów.

Rezultatem tych prac są nowe lub istotnie ulepszone elementy oprogramowania, które umożliwiają realizację nowych procesów biznesowych, zwiększają niezawodność i skalowalność systemów oraz poprawiają możliwości ich monitorowania i dalszego rozwoju.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

• badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
• prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wynika z opisu sprawy, rezultaty Pana prac mają indywidualny i twórczy charakter oraz stanowią przejaw własnej działalności twórczej. Powstają w wyniku samodzielnego procesu obejmującego analizę wymagań, analizę istniejących rozwiązań, projektowanie sposobu realizacji funkcjonalności, dobór odpowiednich rozwiązań technicznych, implementację oraz testowanie opracowanych rozwiązań.

Rezultaty prac nie stanowią wyłącznie technicznej realizacji szczegółowych wytycznych Kontrahenta. Kontrahent określa potrzeby biznesowe oraz wymagania funkcjonalne, natomiast sposób ich realizacji, dobór technologii, sposób podziału funkcjonalności pomiędzy poszczególne komponenty, architektura rozwiązania, struktury danych, implementacja oraz rozwiązanie problemów technicznych należą do Pana.

Efektem Pana prac są nowe lub istotnie rozwinięte elementy programu komputerowego, w szczególności mikroserwisy, moduły systemowe, komponenty backendowe, elementy logiki biznesowej oraz rozwiązania odpowiedzialne za komunikację z zewnętrznymi systemami, przetwarzanie dokumentów, automatyzację procesów i obserwowalność systemów.

Przykładowo, w ramach integracji z Krajowym Systemem e-Faktur opracował Pan mechanizmy zwiększające odporność komunikacji z zewnętrznym (…), obejmujące obsługę błędów, ponawianie operacji, kontrolę czasu wykonywania żądań oraz zabezpieczenia przed skutkami przeciążeń. W ramach rozwoju podsystemu zadań wykonywanych w tle opracował Pan natomiast warstwę obserwowalności opartą na standardzie (…), obejmującą własny model metryk oraz komponenty umożliwiające zbieranie i przekazywanie danych telemetrycznych do systemów monitorowania.

Opisane rozwiązania zostały opracowane w związku z konkretnymi problemami technicznymi oraz wymaganiami rozwijanych systemów. Nie stanowią one rutynowych ani okresowych zmian wykonywanych według z góry określonego, powtarzalnego schematu. Ich opracowanie wymagało samodzielnego zaprojektowania sposobu rozwiązania problemu, doboru odpowiednich mechanizmów technicznych oraz stworzenia i implementacji nowych elementów kodu źródłowego.

W konsekwencji efekty Pana prac odznaczają się twórczym i indywidualnym charakterem, nie stanowią jedynie technicznej realizacji zleconych czynności oraz podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu elementów oprogramowania (części programów komputerowych) spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest/nie będzie całość usług świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo- rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1)  tworzy, rozwija i modyfikuje Pan wyodrębnione i funkcjonalne elementy oprogramowania, w szczególności moduły systemowe, mikroserwisy, komponenty backendowe oraz funkcjonalności biznesowe w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej;

2)  w ramach wykonywanych prac nie tworzy Pan każdorazowo kompletnego samodzielnego systemu informatycznego od podstaw, lecz tworzy nowe elementy oprogramowania lub rozwija istniejące systemy poprzez implementację nowych serwisów, rozbudowę istniejących serwisów oraz dodawanie nowych funkcjonalności backendowych. Tak rozumiane Oprogramowanie obejmuje konkretne rezultaty Pana twórczej pracy, które stanowią części programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

3)  autorskie prawa majątkowe do wytworzonych Utworów są odpłatnie przenoszone na rzecz Kontrahenta, a wynagrodzenie za świadczone usługi obejmuje również przeniesienie tych praw;

4)  od początku obowiązywania umowy, tj. od kwietnia 2026r., prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT.

Należy także wskazać, że oprogramowanie - definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.); dalej: „ustawa o PAIPP”.

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej będziemy mieli do czynienia przy spełnieniu łącznie trzech warunków:

a)  przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz

b)  należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT;

c)  podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Mając powyższe na uwadze, należy wskazać, że w przypadku tworzenia, rozwijania programu komputerowego (oprogramowania), wyłącznie w sytuacji, gdy powstaje program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz jest wytworzony w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, mamy do czynienia z powstaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Przechodząc do rozstrzygnięcia Pana wątpliwości wskazać należy, że skoro w opisanych okolicznościach efektem Pana działalności jest część programu komputerowego podlegająca ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to nie można uznać, że prawo autorskie do części programu komputerowego stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle bowiem tego przepisu, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej, a nie autorskie prawo do części programu komputerowego.

Nie można więc uznać, że w opisanych okolicznościach autorskie prawo do części programu komputerowego, której jest Pan twórcą, stanowi kwalifikowane IP w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że nie stanowią kwalifikowanego prawa własności intelektualnej efekty Pana pracy w postaci części programu komputerowego, pomimo tego, że stanowią utwory chronione prawem autorskim.

W konsekwencji, sprzedaż efektów Pana pracy w postaci części programu komputerowego (przeniesienie majątkowych praw autorskich do części programu komputerowego) nie stanowi sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tym samym uzyskane z ww. tytułu wynagrodzenie nie stanowi przychodu będącego podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zatem w przypadku uzyskania dochodu z odpłatnego przeniesienia majątkowych praw autorskich do utworów stanowiących części programów komputerowych, nie ma Pan możliwości zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania 5%, o której mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 należało uznać za nieprawidłowe.

W konsekwencji odstąpiono od udzielenia odpowiedzi na pytanie nr 4.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.