0114-KDWP.4011.362.2026.2.AS

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 22 lipca 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, pozostaje w związku małżeńskim objętym ustawową wspólnością majątkową i jest współwłaścicielem trzech lokali mieszkalnych położonych w (…):

a)  Mieszkanie A - Wnioskodawca posiada 50% udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego i miejsca postojowego w garażu podziemnym. Pozostałe udziały należą do jego żony. Mieszkanie stanowi główne i stałe miejsce zamieszkania Wnioskodawcy, jego żony i małoletniego syna. Wnioskodawca wykorzystuje lokal w ograniczonym zakresie do wykonywania obowiązków zawodowych związanych z pracą nauczyciela. W lokalu jest zarejestrowana jednoosobowa działalność gospodarcza zawieszona przez Wnioskodawcę w 2025 r.

b)  Mieszkanie B - Wnioskodawca posiada 50% udziału we własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, a pozostały udział należy do jego brata. Udziały w lokalu zostały przekazane im w 2025 r. przez ich prawie 90-letnią mamę, która nadal w nim zamieszkuje, ale wymaga regularnej opieki i pomocy w codziennym funkcjonowaniu. W związku ze sprawowaniem nad nią opieki (wspólnie z bratem) Wnioskodawca regularnie przebywa w lokalu, a w razie potrzeby również w nim nocuje przez kilka kolejnych dni w okresach pogorszenia stanu zdrowia mamy. Wnioskodawca opłaca rachunki za media, robi zakupy oraz organizuje bieżące funkcjonowanie gospodarstwa domowego. W lokalu przechowuje rzeczy osobiste, ponieważ Mieszkanie B było głównym miejscem zamieszkania Wnioskodawcy zanim zawarł związek małżeński. Lokal nie jest przeznaczony do wynajmu, wykorzystywany do działalności gospodarczej ani utrzymywany w celach inwestycyjnych,

c)  Mieszkanie C - Wnioskodawca ma 50% udziału we własności tego lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, miejsca postojowego, komórki lokatorskiej i stojaków rowerowych związanych funkcjonalnie z lokalem (pozostały udział należy do żony). Lokal jest wynajmowany osobie trzeciej.

Wnioskodawca jest zatrudniony na umowie o pracę jako nauczyciel języka hiszpańskiego w dwóch szkołach niepublicznych.

Wnioskodawca zawiesił w 2025 r. jednoosobową działalność gospodarczą obejmującą m.in. doradztwo gospodarcze, badania rynku, tłumaczenia, organizację targów oraz nauczanie języków obcych. Faktycznie działalność koncentrowała się na współpracy z podmiotami hiszpańskimi. W związku ze swoją aktywnością zawodową Wnioskodawca regularnie uczestniczy w spotkaniach biznesowych, wydarzeniach branżowych i szkoleniach w całej Polsce oraz w Hiszpanii, w której przez kilka lat mieszkał. Wyjazdy te mają charakter powtarzalny i występują od wielu lat.

Rodzice Wnioskodawcy byli posiadaczami samoistnymi nieruchomości gruntowej położonej w (…). Postanowieniem z (…) lutego 2023 r. Sąd Rejonowy (…) stwierdził nabycie przez nich z dniem 31 grudnia 2021 r. prawa własności tej nieruchomości przez zasiedzenie.

Po śmierci ojca Wnioskodawca i jego brat nabyli część udziałów w nieruchomości w drodze dziedziczenia po ojcu, a kolejne części w wyniku późniejszej darowizny przez mamę na rzecz braci. W efekcie Wnioskodawcy przysługiwał udział wynoszący 50%, który ostatecznie został sprzedany osobie trzeciej w 2025 r.

Uzyskane ze sprzedaży środki pieniężne Wnioskodawca rozważa przeznaczyć na realizację jednego, kilku lub wszystkich projektów opisanych poniżej, służących zaspokojeniu jego własnych potrzeb mieszkaniowych. Wnioskodawca powziął jednak wątpliwości co do możliwości zastosowania do planowanych wydatków zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Środki pieniężne uzyskane w 2025 r. przez Wnioskodawcę ze sprzedaży nieruchomości planuje on wydatkować w terminie wynikającym z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w okresie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie. Wnioskodawca będzie też dokumentował wydatki i przypisywał je do konkretnych projektów.

PROJEKT 1: Remont Mieszkania A

Wnioskodawca rozważa przeprowadzenie remontu Mieszkania A. W ramach remontu przeprowadzone byłyby roboty budowlane i wykończeniowe, w tym modernizację układu pomieszczeń, ścian, podłóg, stolarki okiennej i drzwiowej, instalacji elektrycznej oraz wodno-kanalizacyjnej, a także zakup i montaż klimatyzacji, armatury, grzejników, systemu alarmowego oraz innych elementów trwale związanych z lokalem.

Wnioskodawca rozważa również zakup i montaż wyposażenia trwale związanego z lokalem, w szczególności zabudowy kuchennej, szaf wnękowych, garderób oraz sprzętu AGD, takiego jak płyta grzewcza, piekarnik, lodówka, zmywarka, pralka i okap kuchenny, oraz oświetlenia stanowiącego element wykończenia lokalu.

PROJEKT 2: Remont Mieszkania B

Wnioskodawca rozważa przeprowadzenie remontu Mieszkania B, obejmującego prace oraz zakup i montaż elementów takich jak wskazane w opisie Projektu 1, a ponadto prace dostosowujące lokal do potrzeb osoby w podeszłym wieku o ograniczonej sprawności ruchowej (np. montaż poręczy, ograniczenie barier architektonicznych). Celem planowanych prac jest zapewnienie Wnioskodawcy możliwości dalszego bezpiecznego korzystania z lokalu, w okresach, w których w nim mieszka, oraz utrzymanie go w stanie odpowiadającym jego funkcji mieszkaniowej.

PROJEKT 3: Zakup dodatkowego lokalu przy Mieszkaniu A

Wnioskodawca rozważa nabycie dodatkowego lokalu mieszkalnego położonego w tym samym budynku co Mieszkanie A, który znajduje się jedno piętro niżej i posiada wspólną klatkę schodową oraz ten sam adres. Na dzień złożenia niniejszego wniosku Wnioskodawca nie jest w stanie jednoznacznie ustalić, czy przedmiotem planowanego nabycia będzie lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, czy spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Zakup jest rozważany w związku ze zmieniającymi się potrzebami mieszkaniowymi Wnioskodawcy i jego rodziny oraz potrzebą zapewnienia dodatkowej przestrzeni pozostającej do jego wyłącznej dyspozycji. Obecnie część obowiązków zawodowych wykonywanych przez Wnioskodawcę realizowana jest w przestrzeni wspólnej Mieszkania A, co utrudnia pozostałym domownikom swobodne korzystanie z lokalu i wpływa na komfort życia rodziny. Po nabyciu oba lokale pozostawałyby do stałej dyspozycji Wnioskodawcy i jego rodziny oraz byłyby wykorzystywane łącznie jako funkcjonalnie powiązana przestrzeń służąca zaspokajaniu ich własnych potrzeb mieszkaniowych. W przyszłości, jeżeli wystąpi potrzeba zapewnienia mamie Wnioskodawcy całodobowej opieki, lokal mógłby być również wykorzystywany podczas jej pobytu, umożliwiając Wnioskodawcy sprawowanie codziennej opieki w bezpośredniej bliskości jego miejsca zamieszkania.

PROJEKT 4: Zakup nowej głównej nieruchomości mieszkalnej w Polsce

Wnioskodawca rozważa nabycie nowej nieruchomości mieszkalnej położonej w (…) lub jej okolicach (do około 50 km od (…)), która w przyszłości stanowiłaby główne miejsce zamieszkania Wnioskodawcy, jego małżonki oraz małoletniego syna w Polsce. W zależności od dostępności nieruchomości na rynku oraz potrzeb rodziny Wnioskodawca rozważa: nabycie lokalu mieszkalnego albo nabycie domu jednorodzinnego albo nabycie gruntu przeznaczonego pod budowę budynku mieszkalnego wraz z realizacją takiej budowy. W celu sfinansowania nowej nieruchomości Wnioskodawca może przeznaczyć nie tylko środki pochodzące ze sprzedaży nieruchomości zbytej w 2025 r., lecz także inne środki własne, w tym ewentualne wpływy z przyszłej sprzedaży posiadanych nieruchomości. Nabycie nowej nieruchomości ma na celu zapewnienie Wnioskodawcy i jego rodzinie warunków mieszkaniowych lepiej odpowiadających ich aktualnym i przyszłym potrzebom, w szczególności pod względem powierzchni, funkcjonalności oraz organizacji życia rodzinnego. Nowa nieruchomość będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę i jego rodzinę jako ich główne miejsce zamieszkania. Nieruchomość nie będzie przeznaczona na wynajem, oddawana do używania osobom trzecim ani nabywana w celach inwestycyjnych.

PROJEKT 5: Zakup nieruchomości mieszkalnej w Hiszpanii

Wnioskodawca od wielu lat regularnie przebywa w Hiszpanii, w szczególności w (…), (…)i (…). Pobyty te są związane z wykonywaniem pracy nauczyciela języka hiszpańskiego, uczestnictwem w szkoleniach i wydarzeniach branżowych oraz wcześniej także z prowadzoną działalnością gospodarczą. W latach 2014-2024 Wnioskodawca przebywał w Hiszpanii średnio przez 3-4 tygodnie rocznie. Wnioskodawca przewiduje, że w kolejnych latach będzie spędzał w Hiszpanii co najmniej około 30 dni rocznie, przy czym w zależności od zakresu aktywności zawodowej i osobistej łączny czas pobytów może ulec zwiększeniu, nie przekraczając 180 dni w roku kalendarzowym. Wnioskodawca pozostanie przy tym polskim rezydentem podatkowym. W związku z powtarzalnym i długoterminowym charakterem pobytów Wnioskodawca rozważa nabycie nieruchomości mieszkalnej w Hiszpanii, w szczególności w (…) lub innym regionie, w którym zazwyczaj przebywa. Nieruchomość będzie stanowiła drugie miejsce zamieszkania Wnioskodawcy, wykorzystywane podczas jego pobytów w Hiszpanii zamiast hoteli lub innego krótkoterminowego zakwaterowania. Nieruchomość będzie wykorzystywana wyłącznie na własne potrzeby mieszkaniowe Wnioskodawcy, w sposób powtarzalny i długoterminowy. Nie będzie wynajmowana, oddawana do odpłatnego używania, wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej ani nabywana w celach inwestycyjnych, rekreacyjnych lub wypoczynkowych.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Sprzedaż nieruchomości nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W nieruchomości sprzedanej w 2025 Wnioskodawca nabył udział wynoszący 1/6 części nieruchomości (czyli około 16,67%) w drodze dziedziczenia po ojcu, a udział wynoszący 2/6 części nieruchomości (czyli około 33,33%) w drodze darowizny.

Umowa darowizny, na podstawie której Wnioskodawca nabył od matki udział w nieruchomości sprzedanej w 2025 roku, została zawarta w dniu (…).02.2025.

Wnioskodawca planuje zaliczyć na własne cele mieszkaniowe następujące wydatki związane z remontem Mieszkania A:

• roboty budowlane i wykończeniowe polegające na modernizacji układu pomieszczeń (dostosowania do rosnących potrzeb własnych i rodziny, tj. żony i nieletniego syna z orzeczeniem o Specjalnych Potrzebach Edukacyjnych - ADHD), ścian (naprawa, gładzenie, malowanie), podłóg (wymiana i montaż nowych podłóg), stolarki okiennej (wymiana i montaż nowych okien) i drzwiowej (wymiana i montaż nowych drzwi wewnętrznych i zewnętrznych), instalacji elektrycznej (okablowanie, punkty świetlne, włączniki, kontakty) oraz wodno-kanalizacyjnej (kuchnia, łazienka, WC),
• zakup i montaż klimatyzacji, systemu alarmowego, wymiana armatury, grzejników, kratek wentylacyjnych,
• zakup i montaż wyposażenia trwale związanego z lokalem: zabudowy kuchennej - sprzętu AGD (płyta grzewcza, piekarnik, lodówka z zamrażarką, zmywarka i okap kuchenny, pralka/pralko-suszarka), zabudowy korytarzy i pomieszczeń - szaf wnękowych garderób (z odpowiednimi półkami i uchwytami), oświetlenia stanowiącego element wykończenia lokalu (jako element ww. modernizacji instalacji elektrycznej), zabudowy loggii (stolarka okienna, instalacja elektryczna, oświetlenie, szafa wnękowa, uchwyty na przechowywany sprzęt, ponieważ z uwagi na brak komórki lokatorskiej przypisanej do Mieszkania A - głównego miejsca zamieszkania, loggia uzupełnia funkcje komórki lokatorskiej).

Wnioskodawca planuje zaliczyć na własne cele mieszkaniowe następujące wydatki związane z remontem Mieszkania B:

• roboty budowlane i wykończeniowe polegające na modernizacji układu pomieszczeń, ścian (naprawy, gładzenie, malowanie), podłóg (cyklinowanie, lakierowanie), stolarki okiennej (wymiana i montaż nowych okien) i drzwiowej (wymiana i montaż nowych drzwi wewnętrznych i zewnętrznych), instalacji elektrycznej (wymiana i montaż okablowania, punktów świetlnych, włączników, kontaktów w całym mieszkaniu) oraz wodno-kanalizacyjnej (kuchnia, łazienka, WC),
• zakup i montaż klimatyzacji, wymiana armatury, grzejników, kratek wentylacyjnych oraz systemu alarmowego,
• zakup i montaż wyposażenia trwale związanego z lokalem: zabudowy kuchennej - sprzętu AGD (kuchenka gazowa, piekarnik, lodówka z zamrażarką, zmywarka, pralka i okap kuchenny), szaf wnękowych i garderób oraz elementy oświetlenia stanowiącego część wykończenia lokalu (jako część modernizacji instalacji elektrycznej).

Dodatkowo w Mieszkaniu B planowany remont obejmuje prace dostosowujące lokal do potrzeb osoby w podeszłym wieku o ograniczonej sprawności ruchowej, to jest montaż poręczy, uchwytów i ograniczenie barier architektonicznych oraz wymiana wanny na prysznic w łazience.

W trakcie remontu może się okazać, że nie wszystkie wydatki wymienione wyżej zostaną faktycznie poniesione.

Pytania

1)  Czy wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości w 2025 r. na sfinansowanie prac remontowych opisanych w Projekcie 1 w Mieszkaniu A stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?

2)  Czy wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości w 2025 r. na sfinansowanie prac remontowych opisanych w Projekcie 2 w Mieszkaniu B stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?

3)  Czy wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości w 2025 r. na nabycie prawa do lokalu mieszkalnego opisanego w Projekcie 3 stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?

4)  Czy wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości w 2025 r. na realizację Projektu 4, obejmującą - w zależności od wybranego wariantu - nabycie lokalu mieszkalnego, budynku mieszkalnego albo gruntu pod budowę budynku mieszkalnego oraz realizację tej budowy, stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?

5)  Czy wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości w 2025 r. na nabycie nieruchomości opisanej w Projekcie 5 stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?

6)  Czy przeznaczenie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości w 2025 r. na realizację więcej niż jednego z Projektów 1-5 uprawnia Wnioskodawcę do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, w zakresie wydatków poniesionych na każdy z tych projektów?

7)  Czy realizacja przez Wnioskodawcę planu wydatkowania środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości w 2025 r., obejmującego Projekty 1-5, uprawnia do zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?

W części dotyczącej możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego w odniesieniu do wydatków na:

• zakup i montaż wyposażenia trwale związanego z lokalem (mieszkanie A): zabudowy kuchennej - sprzętu AGD (płyta grzewcza, piekarnik, lodówka z zamrażarką, zmywarka i okap kuchenny, pralka), zabudowy korytarzy i pomieszczeń - szaf wnękowych garderób (z odpowiednimi półkami i uchwytami), oświetlenia stanowiącego element wykończenia lokalu (jako element ww. modernizacji instalacji elektrycznej);
• zakup i montaż wyposażenia trwale związanego z lokalem (mieszkanie B): zabudowy kuchennej - sprzętu AGD (kuchenka gazowa, piekarnik, lodówka z zamrażarką, zmywarka, pralka i okap kuchenny), szaf wnękowych i garderób oraz elementy oświetlenia stanowiącego część wykończenia lokalu (jako część modernizacji instalacji elektrycznej).

zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

W ocenie Wnioskodawcy wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości w 2025 r. na sfinansowanie prac remontowych opisanych w Projekcie 1 w Mieszkaniu A stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o PIT.

Część wspólna - przepisy

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały m.in. w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a)  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 tejże ustawy wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości jest fakt wydatkowania środków z odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż, wyłącznie na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe.

Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne" oznacza, że zwolnienie obejmuje wyłącznie wydatki służące rzeczywistemu zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Ad. 1 - Projekt 1: Remont Mieszkania A

Odnosząc powyższe do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy wskazać, że Mieszkanie A stanowi centrum życiowe i główne miejsce zamieszkania Wnioskodawcy, który jest współwłaścicielem tego lokalu. Niewątpliwie więc Wnioskodawca realizuje w tym lokalu własne cele mieszkaniowe. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „remont”, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o PIT. Dla wyjaśnienia tego pojęcia należy odwołać się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. „Remont” to doprowadzenie budynku lub urządzenia do stanu używalności, jego naprawę lub odnowienie. Synonimami tego pojęcia są m.in. naprawa, przebudowa, odrestaurowanie czy modernizacja. Pojęcie remontu zostało również zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy - Prawo budowlane jako wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Z kolei zgodnie z art. 3 pkt 7 tej ustawy roboty budowlane obejmują m.in. przebudowę, montaż oraz remont. Choć ustawa o PIT nie odwołuje się wprost do definicji zawartej w Prawie budowlanym, może ona stanowić pomocniczy punkt odniesienia przy wykładni pojęcia „remont” na gruncie przepisów podatkowych. W orzecznictwie sądów administracyjnych i utrwalonej praktyce interpretacyjnej przyjmuje się, że za wydatki na remont, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o PIT, należy uznać wydatki dotyczące substancji lokalu mieszkalnego oraz jego elementów trwale z nim związanych, służące utrzymaniu lokalu we właściwym stanie technicznym, odtworzeniu jego wartości użytkowej lub modernizacji. Obejmuje to również prace wykończeniowe prowadzące do uzyskania pełnej funkcjonalności lokalu mieszkalnego. W konsekwencji do wydatków objętych zwolnieniem zalicza się w szczególności wydatki na roboty budowlane i wykończeniowe, modernizację układu pomieszczeń, wymianę stolarki okiennej i drzwiowej, instalacji elektrycznej, wodno-kanalizacyjnej, grzewczej i wentylacyjnej, zakup i montaż klimatyzacji, armatury, grzejników, systemów alarmowych oraz innych elementów trwale związanych z lokalem, jak również zabudowy kuchennej, szaf wnękowych, garderób oraz sprzętu AGD stanowiącego funkcjonalny element lokalu mieszkalnego. Stanowisko to pozostaje zgodne z interpretacją ogólną Ministra Finansów z 13.10.2021 r. nr DD2.8202.4.2020 oraz znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22.08.2025 r. (sygn. 0115-KDIT2.4011.353.2025.2.MM), w której za wydatki na własne cele mieszkaniowe uznano m.in. wymianę instalacji, montaż klimatyzacji, wykonanie trwałej zabudowy meblowej oraz zakup podstawowego sprzętu AGD. Nie ma przy tym znaczenia, że Wnioskodawca jest współwłaścicielem Mieszkania A.

Zgodnie z art. 21 ust. 26 ustawy o PIT przez własny lokal mieszkalny rozumie się również lokal stanowiący współwłasność podatnika. Potwierdził to Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 29.05.2026 r. (sygn. 0115-KDWT.4011.104.2026.2.JŁ), wskazując, że współwłaściciel może uwzględnić całość wydatków poniesionych na remont własnego lokalu, udokumentowanych fakturami wystawionymi na jego dane, bez ograniczania ich do wysokości udziału we współwłasności.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Mieszkanie A stanowi główne miejsce zamieszkania Wnioskodawcy i jego rodziny, a planowane wydatki dotyczą robót budowlanych, prac modernizacyjnych, elementów trwale związanych z lokalem oraz wyposażenia uznanego w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z 13.10.2021 r. za mieszczące się w kategorii wydatków na własne cele mieszkaniowe. W konsekwencji wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości w 2025 r. na sfinansowanie prac remontowych opisanych w Projekcie 1 w Mieszkaniu A stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o PIT.

Ad. 2

W ocenie Wnioskodawcy wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości w 2025 r. na sfinansowanie prac remontowych opisanych w Projekcie 2 w Mieszkaniu B stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o PIT.

Ad. 2 - Projekt 2: Remont Mieszkania B

W przypadku Projektu 2 Wnioskodawca planuje przeprowadzenie remontu Mieszkania B, którego jest współwłaścicielem. Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca regularnie przebywa w tym lokalu, sprawując osobistą opiekę nad blisko 90-letnią mamą. W razie potrzeby nocuje w mieszkaniu przez kilka kolejnych dni, zwłaszcza w okresach pogorszenia jej stanu zdrowia. W lokalu przechowuje rzeczy osobiste, opłaca rachunki za media, organizuje bieżące funkcjonowanie gospodarstwa domowego. Mieszkanie B było jego głównym miejscem zamieszkania przed zawarciem związku małżeńskiego. W konsekwencji Mieszkanie B stanowi również miejsce, w którym Wnioskodawca realizuje własne cele mieszkaniowe. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych. W wyroku z 20.10.2022 r. (sygn. akt II FSK 855/22) Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że podatnik może realizować własne cele mieszkaniowe w więcej niż jednym lokalu mieszkalnym, a dla zastosowania zwolnienia nie jest wymagane stałe zamieszkiwanie w danym lokalu. Decydujące znaczenie ma rzeczywiste wykorzystywanie lokalu do zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych. Analogiczne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 6.03.2026 r. (sygn. 0115-KDIT1.4011.21.2026.1.AS), uznając, że podatnik może realizować własne cele mieszkaniowe jednocześnie w dwóch lokalach, jeżeli wynika to z organizacji życia rodzinnego i obowiązków związanych ze sprawowaniem opieki nad członkiem rodziny.

Skoro zatem Mieszkanie B stanowi również miejsce realizacji własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawcy, to wydatki poniesione na jego remont należy oceniać w taki sam sposób jak wydatki opisane w Projekcie 1.

Aktualność zachowuje w tym zakresie argumentacja przedstawiona w uzasadnieniu do odpowiedzi na pytanie nr 1, w szczególności dotycząca kwalifikacji wydatków na roboty budowlane i wykończeniowe, elementy trwale związane z lokalem, trwałą zabudowę meblową oraz podstawowy sprzęt AGD jako wydatków na własne cele mieszkaniowe, potwierdzona interpretacją ogólną Ministra Finansów z 13.10.2021 r. nr DD2.8202.4.2020 oraz przywołanymi tam interpretacjami indywidualnymi Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Prace dostosowujące lokal do potrzeb osoby w podeszłym wieku, takie jak montaż poręczy lub likwidacja barier architektonicznych, pozostają funkcjonalnie związane z remontem lokalu i służą zapewnieniu bezpiecznego korzystania z niego zarówno przez mamę Wnioskodawcy, jak i przez samego Wnioskodawcę w okresach, w których sprawuje nad nią opiekę i zamieszkuje w tym lokalu.

W konsekwencji wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości w 2025 r. na sfinansowanie prac remontowych opisanych w Projekcie 2 w Mieszkaniu B stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o PIT.

Ad. 3

W ocenie Wnioskodawcy wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości w 2025 r. na nabycie prawa do lokalu mieszkalnego opisanego w Projekcie 3 stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a albo lit. b ustawy o PIT.

Ad. 3 - Projekt 3: Zakup lokalu przy Mieszkaniu A

W ocenie Wnioskodawcy wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości na nabycie dodatkowego lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość albo spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, położonego w tym samym budynku co Mieszkanie A, stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a albo lit. b ustawy o PIT. Niezależnie od tego, czy przedmiotem nabycia będzie lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, czy spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, nabywany lokal będzie pozostawał do wyłącznej dyspozycji Wnioskodawcy i jego rodziny, będzie wykorzystywany łącznie z Mieszkaniem A jako funkcjonalnie powiązana przestrzeń służąca zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych oraz nie będzie przeznaczony na wynajem, działalność gospodarczą ani cele inwestycyjne.

Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę odpowiada sytuacji wskazanej przez Naczelny Sąd Administracyjny jako przykład realizacji własnych celów mieszkaniowych poprzez nabycie drugiego lokalu mieszkalnego pozostającego w funkcjonalnym związku z dotychczasowym miejscem zamieszkania. W wyroku z 21.05.2024 r. (sygn. akt II FSK 2181/23) NSA wskazał, że ustawodawca nie limituje liczby nieruchomości, które podatnik może nabyć dla realizacji własnych celów mieszkaniowych, a ocena czy cele te są rzeczywiście realizowane, wymaga analizy okoliczności konkretnej sprawy. Sąd podkreślił, że własne cele mieszkaniowe mogą być realizowane również w sytuacji, gdy „dwa położone obok siebie lokale mieszkalne mogłyby zostać połączone”, a za zakupem kolejnej nieruchomości może przemawiać jej położenie i funkcjonalny związek z dotychczasowym miejscem zamieszkania.

W ocenie Wnioskodawcy brak fizycznego połączenia lokali nie wyklucza uznania ich za funkcjonalnie powiązaną przestrzeń mieszkaniową, jeżeli oba lokale są rzeczywiście wykorzystywane łącznie do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych tej samej rodziny i znajdują się w tym samym budynku. Analogiczne stanowisko Naczelny Sąd Administracyjny zajął również w wyroku z 30.10.2025 r., sygn. akt II FSK 1373/23, potwierdzając utrwaloną linię orzeczniczą zapoczątkowaną wyrokiem z 17.05.2017 r., sygn. akt II FSK 1053/15, zgodnie z którą pojęcia „własnych celów mieszkaniowych” nie można interpretować zawężająco, ustawodawca nie ogranicza liczby lokali mieszkalnych, które podatnik może nabyć, a o realizacji własnych celów mieszkaniowych decydują okoliczności konkretnej sprawy, a nie sama liczba posiadanych nieruchomości. Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. W interpretacji z 28.12.2022 r. (sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.781.2022.2.KK) wskazał, że przepisy ustawy o PIT nie ograniczają możliwości realizacji własnych celów mieszkaniowych wyłącznie do jednej nieruchomości, jeżeli kolejne nieruchomości służą zaspokajaniu rzeczywistych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Natomiast w interpretacji z 23.01.2026 r. (sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.1051.2025.1.MK) potwierdził, że samo posiadanie innych nieruchomości mieszkalnych nie wyłącza prawa do zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, o ile nowo nabyta nieruchomość będzie wykorzystywana na własne cele mieszkaniowe podatnika.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym występują okoliczności odpowiadające przesłankom wskazywanym w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego oraz praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Planowany lokal znajduje się w tym samym budynku co Mieszkanie A, posiada wspólną klatkę schodową i ten sam adres, będzie wykorzystywany łącznie z Mieszkaniem A przez Wnioskodawcę i jego rodzinę jako funkcjonalnie powiązana przestrzeń służąca zaspokajaniu ich własnych potrzeb mieszkaniowych, a jego nabycie nie będzie miało charakteru inwestycyjnego ani zarobkowego. W konsekwencji wydatki poniesione na nabycie tego lokalu, niezależnie od tego, czy przedmiotem nabycia będzie lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, czy spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, będą stanowiły wydatki na własne cele mieszkaniowe uprawniające do zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a albo lit b ustawy o PIT.

Ad. 4

W ocenie Wnioskodawcy wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości w 2025 r. na realizację Projektu 4, obejmującą - w zależności od wybranego wariantu - nabycie lokalu mieszkalnego, budynku mieszkalnego albo gruntu pod budowę budynku mieszkalnego oraz realizację tej budowy, stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a, b, c i d ustawy o PIT.

Ad. 4 - Projekt 4: Zakup nowej „głównej” nieruchomości w Polsce

W ocenie Wnioskodawcy wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości w 2025 r. na realizację Projektu 4 będzie stanowiło wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a, b, c i d ustawy o PIT.

W zależności od wybranego wariantu wydatki mogą obejmować nabycie lokalu mieszkalnego albo budynku mieszkalnego, ewentualnie nabycie gruntu przeznaczonego pod budowę budynku mieszkalnego oraz wydatki na realizację tej budowy. Każdy z tych rodzajów wydatków został wymieniony w katalogu wydatków na własne cele mieszkaniowe zawartym w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o PIT.

Przedmiotem pytania jest wyłącznie ta część środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości w 2025 r., która zostanie faktycznie wydatkowana na realizację Projektu 4 w terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. Ewentualne środki pochodzące ze sprzedaży innych nieruchomości mogą stanowić dodatkowe źródło finansowania Projektu 4, jednak nie są objęte niniejszym pytaniem. Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, nabywana albo wybudowana nieruchomość będzie stanowiła nowe główne miejsce zamieszkania Wnioskodawcy, jego małżonki oraz małoletniego syna. Celem Projektu 4 jest zapewnienie rodzinie warunków mieszkaniowych lepiej odpowiadających jej aktualnym i przyszłym potrzebom, w szczególności pod względem powierzchni, funkcjonalności oraz organizacji życia rodzinnego. Nieruchomość nie będzie przeznaczona na wynajem, oddawana do używania osobom trzecim ani nabywana lub budowana w celach inwestycyjnych.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego. W wyrokach z 21.05.2024 r. (sygn. akt II FSK 2181/23) oraz z 30.10.2025 r. (sygn. akt II FSK 1373/23) NSA wskazał, że ustawodawca nie ogranicza liczby nieruchomości, które mogą służyć realizacji własnych celów mieszkaniowych. O prawie do zwolnienia decyduje rzeczywiste przeznaczenie nabywanej nieruchomości i okoliczności konkretnej sprawy, a nie samo posiadanie przez podatnika innych nieruchomości. Pogląd ten pozostaje zgodny z wyrokiem NSA z 17.05.2017 r. (sygn. akt II FSK 1053/15), zgodnie z którym pojęcia „własnych celów mieszkaniowych” nie należy interpretować zawężająco. Z kolei w wyroku z 20.10.2022 r. (sygn. akt II FSK 855/22) NSA podkreślił znaczenie mieszkaniowego zamiaru podatnika istniejącego w chwili ponoszenia wydatku. Stanowisko to znajduje również potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28.12.2022 r. (sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.781.2022.2.KK). Z interpretacji tej wynika, że posiadanie dotychczasowego miejsca zamieszkania nie wyłącza prawa do zwolnienia przy nabyciu kolejnej nieruchomości rzeczywiście przeznaczonej na własne cele mieszkaniowe. W ocenie Wnioskodawcy tym bardziej dotyczy to sytuacji, w której nowa nieruchomość ma zastąpić dotychczasowe miejsce zamieszkania i lepiej odpowiadać potrzebom rodziny. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym związek planowanego wydatku z własnymi celami mieszkaniowymi Wnioskodawcy jest bezpośredni. Nowa nieruchomość zastąpi dotychczasowy model mieszkaniowy i stanie się głównym miejscem zamieszkania Wnioskodawcy oraz jego rodziny w Polsce, zapewniając warunki lepiej odpowiadające ich aktualnym i przyszłym potrzebom pod względem powierzchni, funkcjonalności i organizacji życia rodzinnego. Nabycie albo budowa nieruchomości będzie zatem ukierunkowana na rzeczywiste i długoterminowe zamieszkiwanie, a nie na lokowanie kapitału lub osiąganie przychodów. W konsekwencji wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości w 2025 r. na nabycie lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego albo na nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego i realizację tej budowy, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego dotyczącym Projektu 4, stanowić będzie wydatek na własne cele mieszkaniowe uprawniający do zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

Ad. 5

W ocenie Wnioskodawcy wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości w 2025 r. na nabycie nieruchomości opisanej w Projekcie 5 stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a oraz art. 21 ust. 27 ustawy o PIT.

Ad. 5 - Projekt 5: Zakup nieruchomości w Hiszpanii

W ocenie Wnioskodawcy wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości na nabycie nieruchomości mieszkalnej położonej w Hiszpanii będzie stanowiło wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o PIT.

Nabycie nieruchomości położonej w Hiszpanii mieści się wprost w zakresie art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o PIT, który obejmuje również nieruchomości położone w państwach członkowskich Unii Europejskiej. Jednocześnie spełniony jest warunek określony w art. 21 ust. 27 ustawy o PIT, gdyż pomiędzy Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Hiszpanii obowiązuje umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania przewidująca wymianę informacji podatkowych.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca zamierza wykorzystywać nieruchomość osobiście podczas regularnych pobytów w Hiszpanii, których łączny czas może wynosić od około 30 do maksymalnie 180 dni rocznie. Nieruchomość będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę podczas jego regularnych i długoterminowych pobytów w Hiszpanii jako drugie stałe miejsce zamieszkania, służące zaspokajaniu jego własnych potrzeb mieszkaniowych. Nie będzie ona przeznaczona na wynajem, oddawana do odpłatnego używania, wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej ani nabywana w celach inwestycyjnych, rekreacyjnych lub wypoczynkowych. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego. W wyroku z 21.05.2024 r. (sygn. akt II FSK 2181/23) NSA wskazał, że „ustawodawca w żaden sposób nie limituje (...) liczby nieruchomości, które podatnik może nabyć dla realizacji własnych celów mieszkaniowych”, a ocena, czy kolejna nieruchomość rzeczywiście służy takim celom, zależy od okoliczności konkretnej sprawy, w tym jej położenia i sposobu wykorzystywania. Pogląd ten został potwierdzony w wyroku z 30.10.2025 r. (sygn. akt II FSK 1373/23). Ż kolei w wyroku z 20.10.2022 r. (sygn. akt II FSK 855/22) NSA podkreślił, że decydujące znaczenie ma zamiar realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych istniejący w chwili nabycia nieruchomości oraz jej późniejsze rzeczywiste wykorzystywanie zgodnie z tym zamiarem, a nie niezwłoczne lub nieprzerwane zamieszkiwanie. Powyższe stanowisko znajduje również potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. W interpretacji indywidualnej z 30.06.2025 r. (sygn. 0115-KDWT.4011.21.2025.2.KGD) organ wskazał, że: „ustawodawca regulując omawiane zwolnienie, nie ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do podatników, którzy nie będą posiadać innych nieruchomości. Ustawa nie ogranicza prawa do zwolnienia co do liczby posiadanych nieruchomości, jednakże (...) skorzystanie ze zwolnienia odnosi się tylko i wyłącznie do tych nieruchomości, które faktycznie służą zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych”. Podobne stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajął w interpretacjach z 28.12.2022 r. (sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.781.2022.2.KK), z 08.07.2024 r. (sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.341.2024.2.MK) oraz z 21.07.2023 r. (sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.354.2023.3.KK), w których podkreślono, że posiadanie innych nieruchomości ani brak całorocznego zamieszkiwania nie wyłączają zwolnienia, jeżeli nabyta nieruchomość rzeczywiście służy własnym potrzebom mieszkaniowym podatnika.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym przesłanki te zostaną spełnione. Wnioskodawca od wielu lat regularnie przebywa w Hiszpanii, a jego pobyty mają charakter regularny, powtarzalny, planowany w dłuższej perspektywie i są związane z jego aktywnością życiową oraz zawodową. Planowana nieruchomość będzie stanowiła stałe miejsce zamieszkania Wnioskodawcy podczas tych pobytów i zastąpi korzystanie z hoteli lub krótkoterminowego zakwaterowania. Będzie wykorzystywana osobiście i nie będzie służyła celom inwestycyjnym, zarobkowym ani rekreacyjnym. W konsekwencji wydatki poniesione na nabycie nieruchomości mieszkalnej w Hiszpanii będą stanowiły wydatki na realizację własnych celów mieszkaniowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o PIT.

Ad. 7

W ocenie Wnioskodawcy realizacja planu wydatkowania środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości w 2025 r., obejmującego wszystkie Projekty 1-5, uprawnia do zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT w zakresie, w jakim wydatki poniesione w ramach poszczególnych projektów stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 tej ustawy.

Realizacja wszystkich Projektów Przedstawiony przez Wnioskodawcę plan wydatkowania środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości obejmuje Projekty 1-5, z których każdy został odrębnie opisany i uzasadniony w odpowiedziach na pytania nr 1-5.

Jak wynika z przedstawionej argumentacji, każdy z tych projektów samodzielnie spełnia przesłanki uznania za realizację własnych celów mieszkaniowych określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 ustawy o PIT.

Jednocześnie przepisy ustawy o PIT nie ograniczają podatnika, wymagając realizacji wyłącznie jednego celu mieszkaniowego albo posiadania tylko jednej nieruchomości służącej zaspokajaniu jego potrzeb mieszkaniowych. Potwierdza to literalne brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, który dopuszcza możliwość poniesienia wydatków „na własne cele mieszkaniowe” (a zatem na więcej niż jeden), a nie ogranicza tych wydatków tylko do jednego celu mieszkaniowego. Stanowisko to znajduje potwierdzenie zarówno w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, w szczególności w wyrokach z 21.05.2024 r. (sygn. akt II FSK 2181/23) oraz z 30.10.2025 r. (sygn. akt II FSK 1373/23), jak również w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28.12.2022 r. (sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.781.2022.2.KK).

Przedstawione przez Wnioskodawcę Projekty 1-5 tworzą spójny plan zaspokajania jego potrzeb mieszkaniowych wynikających z różnych aspektów życia rodzinnego i zawodowego. Żaden z projektów nie ma charakteru inwestycyjnego ani nie służy osiąganiu przychodów z najmu lub innego komercyjnego wykorzystania nieruchomości. W konsekwencji realizacja przez Wnioskodawcę wszystkich Projektów 1-5 nie później niż w okresie trzech lat od końca roku 2025 (w którym powstał przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości niezabudowanej), będzie uprawniała do zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. W zakresie, w jakim wydatki poniesione w ramach poszczególnych projektów stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 ustawy o PIT, wydatki te uprawniają do zastosowania przewidzianego w tym przepisie zwolnienia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.). Zgodnie z jego treścią:

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.

W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Pana rodzice byli posiadaczami samoistnymi nieruchomości gruntowej położonej w (…). Postanowieniem z (…) lutego 2023 r. Sąd Rejonowy dla (…) stwierdził nabycie przez nich z dniem 31 grudnia 2021 r. prawa własności tej nieruchomości przez zasiedzenie. Po śmierci ojca nabył Pan udział wynoszący 1/6 części nieruchomości w drodze dziedziczenia, a udział wynoszący 2/6 części nieruchomości w drodze darowizny od matki. Umowa darowizny została zawarta w dniu (…).02.2025 r. W efekcie przysługiwał Panu udział wynoszący 50%, który ostatecznie został sprzedany osobie trzeciej w 2025 r.

Zatem stosownie do treści art. 172 § 1 Kodeksu cywilnego (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795):

Na mocy art. 172 § 2 ww. ustawy:

Zasiedzenie jest zatem instytucją, która sankcjonuje trwający od dłuższego czasu stan faktyczny posiadania i jest sposobem nabywania własności. Warunkami niezbędnymi do zasiedzenia jest posiadanie samoistne i nieprzerwane oraz odpowiedni upływ czasu. Przy spełnieniu powyższych przesłanek posiadacz nabywa prawo własności. Warunkiem nabycia własności nie jest natomiast orzeczenie sądu stwierdzające nabycie własności. Orzeczenie takie stanowi potwierdzenie nabycia własności i jest orzeczeniem deklaratywnym, czyli stwierdzającym zaistnienie pewnych faktów, na które można się powołać w celu np. dokonania wpisu prawa własności do księgi wieczystej.

W jego treści jest wskazywana data nabycia własności nieruchomości w drodze zasiedzenia (tj. moment, na jaki spełnione zostały przesłanki zasiedzenia). Datą nabycia własności nieruchomości nie jest natomiast data postanowienia o zasiedzeniu.

Nabycie w drodze spadku

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 184):

Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:

Na mocy art. 925 powołanej ustawy:

W świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:

Przepis art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o nabyciu spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Wskazać zatem należy, że w przypadku zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku - pięcioletni termin liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, przy czym jeżeli nieruchomość była nabyta przez spadkodawcę również w drodze spadku, wówczas moment nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę określany jest zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. z chwilą śmierci spadkodawców spadkodawcy.

Nabycie w drodze darowizny

W odniesieniu zaś do udziału nabytego przez Pana w drodze darowizny od Pana mamy wskazać należy, że stosownie do art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności powinna mieć formę aktu notarialnego.

Mając na uwadze powyższe sprzedaż 50% udziałów w nieruchomości dokonana w 2025 roku nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc odpowiednio od końca 2021 r. - w odniesieniu do udziału nabytego w drodze spadku (z uwzględnieniem momentu nabycia przez spadkodawcę), oraz od końca roku, w którym zawarto umowę darowizny tj. od (…) lutego 2025 roku- w odniesieniu do udziału otrzymanego od matki.

W konsekwencji odpłatne zbycie zarówno udziału nabytego w drodze spadku, jak i udziału nabytego w drodze darowizny, będzie stanowiło źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nastąpi przed upływem pięcioletniego terminu określonego w tym przepisie.

Odpłatne zbycie nieruchomości

Zgodnie z art. 30e ust. 1 cyt. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy:

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c, 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ustawy:

Zwolnienie podatkowe

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy - może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Wskazać należy, że w myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:

Zwolnienie to obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D x (W / P) gdzie: D - dochód ze sprzedaży, W - wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, P - przychód ze sprzedaży.

W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że:

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Wedle zaś art. 21 ust. 30 cytowanej ustawy:

Ww. zwolnienie jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko poniesienie wydatków w określonym terminie i na cele mieszkaniowe opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości określonych praw majątkowych nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.

Celem takim może być, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, wydatek poniesiony na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem. A w myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 lit b) ww. ustawy, wydatek poniesiony na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Natomiast, w myśl 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) do własnych celów mieszkaniowych ustawodawca zaliczył także budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

Zaznaczyć należy, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy nie ogranicza ilościowo możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego przy sprzedaży nieruchomości (jej części lub udziału w nieruchomości) i praw majątkowych. Możliwe jest zatem skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia z tytułu poniesienia (w ustawowym terminie) więcej niż jednego wydatku na własne cele mieszkaniowe pod warunkiem, że będą to cele określone w art. 21 ust. 25 ustawy.

Podkreślenia wymaga również kwestia, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

W przedmiotowej sprawie powziął Pan wątpliwość czy wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości gruntowej w 2025 roku na realizację opisanych projektów (nr 3, 4 i 5) będzie stanowiło wydatkowanie na własne cele mieszkaniowe uprawniające do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. Ma Pan wątpliwość czy przesłanki tego zwolnienia będą spełnione w przypadku: nabycia dodatkowego lokalu mieszkalnego położonego w tym samym budynku co obecnie zajmowane mieszkanie A, nabycia nowej głównej nieruchomości mieszkalnej w Polsce, a także nabycia nieruchomości mieszkalnej położonej w Hiszpanii, przeznaczonej do zaspokajania Pana własnych potrzeb mieszkaniowych podczas regularnych pobytów w tym państwie. Z opisu sprawy wynika, że planowane nabycia powyższych nieruchomości mają służyć własnym celom mieszkaniowym. Wskazuje Pan, że środki pieniężne uzyskane w 2025 r. ze sprzedaży nieruchomości planuje Pan wydatkować w terminie wynikającym z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w okresie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie.

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się m.in. wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem oraz nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a i b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Co równie istotne, w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zastrzeżono również, że własne cele mieszkaniowe podatnika ograniczać się muszą do posiadania przez podatnika tylko jednej nieruchomości mieszkalnej. W obecnym stanie prawnym, dla skorzystania z opisanego zwolnienia, nie ma zatem znaczenia liczba posiadanych czy nabywanych nieruchomości mieszkalnych.

Mając powyższe na uwadze, w świetle powołanych uprzednio przepisów prawa planowane wydatkowanie przez Pana przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne jej zbycie, na zakup:

• dodatkowego lokalu mieszkalnego przy Mieszkaniu A (niezależnie od tego czy będzie to lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, czy będzie spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu),
• głównej nieruchomości mieszkalnej (tj. nabycie lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego, albo nabycie gruntu przeznaczonego pod budowę budynku mieszkalnego),
• nieruchomości mieszkalnej w Hiszpanii

- w których będzie realizował Pan własne cele mieszkaniowe będzie uprawniać Pana do zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy.

Remont mieszkania A i B (projekt 1 i 2)

Powziął Pan również wątpliwość, czy planowana realizacja projektu nr 1 i 2 tj. remont mieszkania A i B stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 PIT.

Wskazuję, że ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Takimi celami mogą być m.in. budowa, rozbudowa, nadbudowa, przebudowa lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W przypadku skorzystania z omawianego zwolnienia w związku z wykończeniem i urządzeniem lokalu mieszkalnego, w którym podatnik zamierza realizować własne cele mieszkaniowe, wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wprost w katalogu wydatków mieszkaniowych na wykończenie lokalu, ale też nie definiuje pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.

Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.):

Zgodnie natomiast z art. 3 pkt 7 ww. ustawy:

Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności, wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowopowstałym budynku/lokalu mieszkalnym wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego).

Stosownie do wyżej wskazanej definicji remontu, za „remont” lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać prace dotyczące tego lokalu jako nieruchomości i jej części składowych (tj. wszystkiego, co nie może być odłączone od budynku bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu budynku we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie budynku mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego budynku. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.

Odnosząc się do Pana wątpliwości podkreślam, że zgodnie z przywołanym wyżej art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym, pozostaje w związku małżeńskim objętym ustawową wspólnością majątkową i jest m.in.: współwłaścicielem lokali mieszkalnych położonych w (…):

a) Mieszkanie A - posiada Pan 50% udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego i miejsca postojowego w garażu podziemnym. Mieszkanie stanowi główne i stałe miejsce zamieszkania Pana i Pana żony i małoletniego syna.

b) Mieszkanie B - Wnioskodawca posiada 50% udziału we własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Udziały w lokalu zostały przekazane Panu w 2025 r. przez prawie 90-letnią mamę, która nadal w nim zamieszkuje, ale wymaga regularnej opieki i pomocy w codziennym funkcjonowaniu. W związku ze sprawowaniem nad nią opieki (wspólnie z bratem) regularnie przebywa Pan w lokalu, a w razie potrzeby również w nim nocuje przez kilka kolejnych dni w okresach pogorszenia stanu zdrowia mamy. Opłaca rachunki za media, robi zakupy oraz organizuje bieżące funkcjonowanie gospodarstwa domowego. W lokalu przechowuje Pan rzeczy osobiste, ponieważ Mieszkanie B było głównym miejscem zamieszkania Wnioskodawcy zanim zawarł związek małżeński.

Planuje Pan zaliczyć na własne cele mieszkaniowe następujące wydatki związane z remontem Mieszkania A:

• roboty budowlane i wykończeniowe polegające na modernizacji układu pomieszczeń, ścian (naprawa, gładzenie, malowanie), podłóg (wymiana i montaż nowych podłóg), stolarki okiennej (wymiana i montaż nowych okien) i drzwiowej (wymiana i montaż nowych drzwi wewnętrznych i zewnętrznych), instalacji elektrycznej (okablowanie, punkty świetlne, włączniki, kontakty) oraz wodno-kanalizacyjnej (kuchnia, łazienka, WC),
• zakup i montaż klimatyzacji, systemu alarmowego, wymiana armatury, grzejników, kratek wentylacyjnych,
• zabudowy loggii (stolarka okienna, instalacja elektryczna, oświetlenie, szafa wnękowa, uchwyty na przechowywany sprzęt),

Planuje Pan zaliczyć na własne cele mieszkaniowe następujące wydatki związane z remontem Mieszkania B:

• roboty budowlane i wykończeniowe polegające na modernizacji układu pomieszczeń, ścian (naprawy, gładzenie, malowanie), podłóg (cyklinowanie, lakierowanie), stolarki okiennej (wymiana i montaż nowych okien) i drzwiowej (wymiana i montaż nowych drzwi wewnętrznych i zewnętrznych), instalacji elektrycznej (wymiana i montaż okablowania, punktów świetlnych, włączników, kontaktów w całym mieszkaniu) oraz wodno-kanalizacyjnej (kuchnia, łazienka, WC),
• zakup i montaż klimatyzacji, wymiana armatury, grzejników, kratek wentylacyjnych oraz systemu alarmowego,
• montaż poręczy, uchwytów i ograniczenie barier architektonicznych oraz wymiana wanny na prysznic w łazience.

Środki pieniężne uzyskane w 2025 r. przez Pana ze sprzedaży nieruchomości planuje Pan wydatkować w terminie wynikającym z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w okresie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie. Będzie też dokumentował wydatki i przypisywał je do konkretnych projektów.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, stwierdzam, że wydatki, które zamierza Pan ponieść na remont Mieszkania A tj.:

• roboty budowlane i wykończeniowe polegające na modernizacji układu pomieszczeń, ścian (naprawa, gładzenie, malowanie), podłóg (wymiana i montaż nowych podłóg), stolarki okiennej (wymiana i montaż nowych okien) i drzwiowej (wymiana i montaż nowych drzwi wewnętrznych i zewnętrznych), instalacji elektrycznej (okablowanie, punkty świetlne, włączniki, kontakty) oraz wodno-kanalizacyjnej (kuchnia, łazienka, WC), pralko-suszarka,
• zakup i montaż klimatyzacji, systemu alarmowego, wymiana armatury, grzejników, kratek wentylacyjnych,
• zabudowy loggii (stolarka okienna, instalacja elektryczna, oświetlenie, szafa wnękowa, uchwyty na przechowywany sprzęt)

i Mieszkania B tj.:

• roboty budowlane i wykończeniowe polegające na modernizacji układu pomieszczeń, ścian (naprawy, gładzenie, malowanie), podłóg (cyklinowanie, lakierowanie), stolarki okiennej (wymiana i montaż nowych okien) i drzwiowej (wymiana i montaż nowych drzwi wewnętrznych i zewnętrznych), instalacji elektrycznej (wymiana i montaż okablowania, punktów świetlnych, włączników, kontaktów w całym mieszkaniu) oraz wodno-kanalizacyjnej (kuchnia, łazienka, WC),
• zakup i montaż klimatyzacji, wymiana armatury, grzejników, kratek wentylacyjnych oraz systemu alarmowego,
• montaż poręczy, uchwytów i ograniczenie barier architektonicznych oraz wymiana wanny na prysznic w łazience

stanowią wydatki na remont własnych lokali mieszkalnych, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym wydatki te mogą zostać uznane za wydatki poniesione na realizację własnych celów mieszkaniowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy.

Należy podkreślić, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają prawa do zastosowania zwolnienia od przeznaczenia środków wyłącznie na jeden cel mieszkaniowy. Podatnik może realizować kilka własnych celów mieszkaniowych jednocześnie, a wydatkowanie środków na więcej niż jedno przedsięwzięcie mieszkaniowe nie wyłącza możliwości zastosowania zwolnienia, jeżeli każdy z poniesionych wydatków spełnia przesłanki określone w art. 21 ust. 25 ustawy o PIT.

W konsekwencji, przeznaczenie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości w 2025 r. na realizację więcej niż jednego spośród Projektów 1-5 będzie uprawniało Pana do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, w zakresie odpowiadającym wysokości wydatków faktycznie poniesionych na realizację własnych celów mieszkaniowych.

Tym samym realizacja przez Pana planu wydatkowania środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości w 2025 r., obejmującego Projekty 1-5, przy spełnieniu pozostałych warunków wynikających z ustawy o PIT, będzie uprawniała do zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

Wobec powyższego, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Ponadto, wskazane przez Pana we własnym stanowisku wyroki sądów administracyjnych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw, osadzonych w określonych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych i tylko w tych sprawach wydane rozstrzygnięcia są wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.