0114-KDWP.4011.344.2026.1.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan funkcjonariuszem Służby Ochrony Państwa, będącej formacją podległą Ministrowi Spraw Wewnętrznych i Administracji. W dniu 29 października 2025 r. przyznano Panu świadczenie mieszkaniowe w formie jednorazowego świadczenia pieniężnego. Świadczenie zostało przyznane na podstawie art. 178a ust. 1 oraz ust. 2 pkt 3 ustawy o Służbie Ochrony Państwa, dodanego ustawą z dnia 12 września 2025 r. (Dz.U. poz. 1366). Przepis ten wszedł wżycie z mocą od dnia 1 lipca 2025 r. W dacie przyznania świadczenia obowiązywał art. 178a ustawy o Służbie Ochrony Państwa, zgodnie z którym jedną z form realizacji prawa do zakwaterowania jest przyznanie świadczenia mieszkaniowego.

Pracodawca, jako płatnik, pobrał od wypłaconego świadczenia zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych. Następnie ustawa z dnia 21 listopada 2025 r. (Dz.U. poz. 1823) zmieniła art. 21 ust. 1 pkt 77a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wprowadzając zwolnienie od podatku dla świadczeń mieszkaniowych otrzymanych przez funkcjonariuszy służb mundurowych, przyznanych na podstawie odrębnych ustaw dotyczących tych służb lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw. Jednocześnie art. 11 ust. 2 pkt 2 ustawy nowelizującej przewiduje, że wskazane zwolnienie ma zastosowanie do dochodów uzyskanych od dnia 1 lipca 2025 r.

Powziął Pan wątpliwość, czy otrzymane przez Pana świadczenie mieszkaniowe korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 77a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mimo że w chwili wypłaty pracodawca pobrał zaliczkę na podatek dochodowy.

Pytanie

Czy świadczenie mieszkaniowe przyznane funkcjonariuszowi Służby Ochrony Państwa na podstawie art. 178a ust. 2 pkt 3 ustawy o Służbie Ochrony Państwa, otrzymane po dniu 1 lipca 2025 r., korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 77a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 21 listopada2025 r., pomimo że płatnik pobrał od tego świadczenia zaliczkę na podatek dochodowy?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy otrzymane świadczenie mieszkaniowe korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 77a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Świadczenie zostało przyznane na podstawie art. 178a ust. 2 pkt 3 ustawy o Służbie Ochrony Państwa, który wprost przewiduje świadczenie mieszkaniowe jako jedną z form realizacji prawa funkcjonariusza do zakwaterowania. Tym samym spełniony został warunek wynikający z art. 21 ust. 1 pkt 77a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym zwolnieniem objęte są świadczenia mieszkaniowe przyznane na podstawie odrębnych ustaw dotyczących służb mundurowych. Ustawą z dnia 21 listopada 2025 r. ustawodawca wprowadził zwolnienie podatkowe dla świadczeń mieszkaniowych funkcjonariuszy służb mundurowych oraz jednocześnie postanowił, że przepisy te mają zastosowanie do dochodów uzyskanych od dnia 1 lipca 2025 r. Data ta jest tożsama z datą wejścia w życie przepisów ustawy o Służbie Ochrony Państwa ustanawiających świadczenie mieszkaniowe. Świadczy to o zamiarze ustawodawcy objęcia zwolnieniem wszystkich świadczeń mieszkaniowych przyznanych funkcjonariuszom od dnia 1 lipca 2025 r., niezależnie od tego, że ustawa nowelizująca ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych została uchwalona i weszła w życie później. Fakt pobrania przez płatnika zaliczki na podatek dochodowy nie przesądza o istnieniu obowiązku podatkowego. Płatnik był zobowiązany działać zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w chwili poboru zaliczki, jednak późniejsze wejście w życie przepisów z mocą obowiązującą od dnia 1 lipca 2025 r. powoduje, że świadczenie to korzysta ze zwolnienia podatkowego.

W ocenie Wnioskodawcy wszystkie przesłanki zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 77a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostały spełnione, wobec czego otrzymane świadczenie mieszkaniowe nie stanowi dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartych w ww. ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 11 ust. 1 przywołanej ustawy:

Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca dokonał w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 12 ust. 1 cyt. ustawy:

Użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot „w szczególności” oznacza, że wymieniane kategorie przychodów stanowią katalog otwarty. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Ponadto treść tego przepisu wskazuje, że do przychodów pracownika zaliczyć należy praktycznie wszystkie otrzymane przez niego świadczenia, które mógł on otrzymać od pracodawcy. Są nimi bowiem nie tylko wynagrodzenia, czyli świadczenia wprost wynikające z zawartej umowy o pracę, ale również wszystkie inne przychody (świadczenia), niezależnie od podstawy ich wypłaty, jeżeli w jakikolwiek sposób wiążą się z faktem wykonywania pracy.

Wątpliwość Pana budzi kwestia, czy otrzymane przez Pana świadczenie mieszkaniowe w formie jednorazowego świadczenia pieniężnego korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 77a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z opisu sprawy, 29 października 2025 r. otrzymał Pan jako funkcjonariusz SOP świadczenie mieszkaniowe w formie jednorazowego świadczenia pieniężnego. Świadczenie to przyznane zostało na podstawie art. 178a ust. 1 oraz ust. 2 pkt 3 ustawy o Służbie Ochrony Państwa.

Jak wynika z art. 21 ust. 1 pkt 77a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis został wprowadzony art. 3 pkt 2 ustawy z 12 września 2025 r. o zmianie niektórych ustaw w związku z określaniem zasad zakwaterowania funkcjonariuszy Policji, Straży Granicznej, Państwowej Straży Pożarnej, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Służby Ochrony Państwa oraz poprawy niektórych warunków pełnienia służby (Dz. U. 2025 poz. 1366) i obowiązuje z data wsteczną od 1 lipca 2025 r.

Podkreślić należy, że 12 września 2025 r. uchwalono ustawę o zmianie niektórych ustaw w związku z określeniem zasad zakwaterowania funkcjonariuszy Policji, Straży Granicznej, Państwowej Straży Pożarnej, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Służby Ochrony Państwa oraz poprawy niektórych warunków pełnienia służby (Dz. U. z 2025 r. poz. 1366), która artykułem 9 w ustawie z 8 grudnia 2017 r. o Służbie Ochrony Państwa wprowadziła zmiany m.in. w przepisach regulujących zakwaterowanie funkcjonariuszy SOP (w tym wysokość świadczenia mieszkaniowego). Ww. ustawa weszła w życie 14 października 2025 r. z mocą obowiązującą od 1 lipca 2025 r.

W myśl art. 178a ust. 1-5 dodanych ustawą z dnia 12 września 2025 r. (Dz.U. z 2025 r. poz. 1366), która weszła w życie 14 października 2025 r., z mocą od 1 lipca 2025 r.

Stosownie natomiast do art. 178g ust. 1-2 i 4-5 ww. ustawy:

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy należy wskazać, że otrzymane przez Pana świadczenie mieszkaniowe zostało przyznane na podstawie art. 178a ust. 2 pkt 3 ustawy o Służbie Ochrony Państwa, tym samym spełniona została przesłanka określona w art. 21 ust. 1 pkt 77a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie z przepisów przejściowych ustawy z dnia 12 września 2025 r. wynika, że zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 77a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie do dochodów uzyskanych od dnia 1 lipca 2025 r. Skoro otrzymał Pan świadczenie mieszkaniowe po tej dacie, świadczenie to korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Bez wpływu na możliwość zastosowania zwolnienia pozostaje okoliczność, że w chwili wypłaty świadczenia płatnik pobrał zaliczkę na podatek dochodowy. Pobór zaliczki nastąpił zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dacie jej poboru, natomiast późniejsze wejście w życie przepisów wprowadzających zwolnienie z mocą od dnia 1 lipca 2025 r. oznacza, że otrzymane przez Pana świadczenie podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych.

W konsekwencji otrzymane przez Pana jako funkcjonariusza Służby Ochrony Państwa świadczenie mieszkaniowe stanowi przychód ze stosunku służbowego, który korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 77a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pana stanowisko w ww. zakresie jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo zaznaczam, że:

·      przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytania,

·      przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Nie prowadzę również postępowania dowodowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.