0114-KDWP.4011.312.2026.3.ŁZ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 10 lipca 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca od 2017 roku prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) oraz opodatkowuje dochody z działalności gospodarczej podatkiem liniowym według stawki 19%.

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest tworzenie, rozwijanie oraz ulepszanie oprogramowania komputerowego na rzecz Kontrahentów.

Wnioskodawca realizuje projekty informatyczne wykorzystujące w szczególności technologie (…). Wnioskodawca jest certyfikowanym specjalistą z tej dziedziny i posiada wieloletnie doświadczenie w realizacji tego typu zadań.

Wnioskodawca współpracuje z Kontrahentami na podstawie odrębnej umowy trójstronnej dotyczącej realizacji prac programistycznych.

Wynagrodzenie ustalane jest w modelu time & material, w oparciu o liczbę godzin poświęconych na realizację prac. Prace wykonywane są według powtarzalnego procesu obejmującego analizę wymagań, analizę istniejących rozwiązań, projektowanie zmian, implementację, testowanie oraz wdrożenie opracowanych rozwiązań.

Zakres prac określany jest cyklicznie przez Kontrahentów i obejmuje zadania związane z tworzeniem, rozwijaniem oraz ulepszaniem oprogramowania komputerowego.

Poszczególne zadania są ewidencjonowane w wewnętrznych systemach zarządzania zadaniami Kontrahentów.

Zadania nie mają charakteru wsparcia technicznego, helpdesku ani bieżącego utrzymania systemów, lecz dotyczą opracowywania nowych funkcjonalności, rozbudowy istniejących funkcjonalności lub implementacji zmian w istniejących rozwiązaniach informatycznych.

Niezależnie od godzinowego sposobu rozliczania, efektem wykonywanych prac są programy komputerowe lub ich części podlegające ochronie prawnoautorskiej.

Wnioskodawca nie otrzymuje wynagrodzenia za samą gotowość do świadczenia usług ani za czynności administracyjne niezwiązane z tworzeniem lub rozwojem oprogramowania.

Charakter wykonywanych prac

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wykonuje prace mające charakter twórczy, systematyczny oraz ukierunkowany na zwiększanie zasobów wiedzy i wykorzystywanie tej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Każde realizowane zadanie wymaga przeprowadzenia analizy istniejących rozwiązań, identyfikacji ograniczeń technicznych oraz opracowania sposobu implementacji nowych funkcjonalności lub modyfikacji istniejących elementów systemów informatycznych.

W ramach realizowanych prac Wnioskodawca wykonuje między innymi:

• analizę architektury istniejących systemów informatycznych;
• analizę modeli danych oraz procesów biznesowych;
• projektowanie nowych rozwiązań programistycznych;
• projektowanie zmian w strukturach baz danych;
• tworzenie nowych komponentów aplikacyjnych;
• rozwijanie i ulepszanie istniejących komponentów;
• tworzenie i modyfikowanie kodu źródłowego;
• tworzenie procedur, pakietów i funkcji bazodanowych;
• tworzenie usług integracyjnych;
• projektowanie oraz implementację interfejsów użytkownika;
• testowanie i weryfikację opracowanych rozwiązań.

Realizowane prace nie mają charakteru rutynowego, odtwórczego ani polegającego wyłącznie na bieżącym utrzymaniu systemów.

Wnioskodawca każdorazowo samodzielnie dobiera rozwiązania techniczne, projektuje sposób realizacji funkcjonalności oraz rozwiązuje problemy techniczne występujące podczas realizacji projektu.

Na etapie rozpoczęcia prac nie jest znany ostateczny sposób implementacji rozwiązania. Wnioskodawca każdorazowo dokonuje oceny możliwych wariantów realizacji funkcjonalności oraz wyboru rozwiązania spełniającego wymagania biznesowe przy zachowaniu spójności z istniejącą architekturą systemu. Osiągnięcie celu wymaga wykorzystania specjalistycznej wiedzy z zakresu programowania, baz danych, integracji systemów oraz architektury oprogramowania.

W wielu przypadkach Wnioskodawca rozwija lub ulepsza istniejące systemy informatyczne, których pierwotnym twórcą nie jest Wnioskodawca. W wyniku wykonywanych prac powstają jednak nowe elementy oprogramowania lub twórcze rozwinięcia istniejących elementów, do których Wnioskodawcy przysługują autorskie prawa majątkowe przed ich przeniesieniem na kontrahenta.

W niektórych przypadkach Wnioskodawca tworzy rozwiązania prototypowe (proof of concept), które służą weryfikacji przyjętych założeń projektowych przed wdrożeniem rozwiązania docelowego.

Wnioskodawca nie wykonuje czynności polegających wyłącznie na usuwaniu błędów eksploatacyjnych, administracji systemami informatycznymi, monitoringu środowisk, wsparciu użytkowników końcowych, świadczeniu usług helpdesk ani innych czynności o charakterze technicznym lub utrzymaniowym.

Przykładowe realizowane projekty

Przykładem realizowanych prac jest analiza istniejącego systemu pod kątem możliwości rozszerzenia formularzy aplikacji webowej o nowe atrybuty danych. Zmiany wynikają m.in. ze zmian w prawie. W myśl nowych przepisów AML (przeciwdziałanie praniu pieniędzy) trzeba na przykład dodać pole z datą ważności dokumentu. Prace obejmują weryfikację dostępności danych w warstwie bazodanowej, warstwie middleware oraz warstwie prezentacji, a następnie zaprojektowanie i implementację zmian umożliwiających prawidłową obsługę nowych danych w całym systemie.

Realizacja projektu wymagała:

• przeprowadzenia analizy istniejącego modelu danych,
• opracowania koncepcji zmian,
• zaprojektowania nowych struktur danych,
• implementacji zmian w warstwie bazodanowej,
• implementacji zmian w warstwie logiki biznesowej,
• rozbudowy interfejsu użytkownika,
• integracji nowych funkcjonalności z istniejącymi procesami systemowymi.

W wyniku realizacji projektu powstały nowe elementy programu komputerowego, obejmujące między innymi kod źródłowy, procedury bazodanowe, komponenty aplikacyjne oraz elementy logiki biznesowej.

Prawa autorskie

W wyniku wykonywanych prac powstają programy komputerowe lub ich części stanowiące utwory w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca jest twórcą wytwarzanych utworów.

Powstające utwory obejmują w szczególności:

• kod źródłowy,
• procedury i funkcje (…),
• pakiety bazodanowe,
• komponenty (…),
• moduły integracyjne,
• elementy logiki biznesowej,
• inne części programów komputerowych.

Na podstawie zawartych umów autorskie prawa majątkowe do wytworzonych utworów są odpłatnie przenoszone na kontrahentów.

Przeniesienie autorskich praw majątkowych stanowi warunek uzyskania wynagrodzenia za wykonane prace.

Opisane programy komputerowe oraz ich części, obejmujące w szczególności kod źródłowy, procedury (…), pakiety bazodanowe, komponenty aplikacyjne (…), moduły integracyjne oraz elementy logiki biznesowej, stanowią program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Poszczególne elementy tworzone przez Wnioskodawcę nie stanowią wyłącznie technicznych zmian o charakterze odtwórczym, lecz są rezultatem samodzielnej działalności twórczej i stanowią części programu komputerowego podlegające ochronie prawnoautorskiej.

Ewidencja

Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT.

Ewidencja umożliwia ustalenie:

• przychodów przypadających na poszczególne kwalifikowane prawa własności intelektualnej,
• kosztów uzyskania przychodów przypadających na poszczególne kwalifikowane prawa własności intelektualnej,
• dochodu z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej,
• wskaźnika nexus,
• podstawy opodatkowania preferencyjną stawką 5%.

Ewidencja prowadzona jest w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych projektów oraz rezultatów prac stanowiących kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Niezależnie od godzinowego sposobu rozliczania prac, ewidencja prowadzona przez Wnioskodawcę pozwala na identyfikację poszczególnych projektów, zadań oraz rezultatów prac stanowiących kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wniosek dotyczy okresu rozpoczynającego się 11 czerwca 2026. Umowa ramowa jest aktywna.

Przez pojęcie „Oprogramowanie”, używane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca rozumie program komputerowy lub jego część podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wytwarza, rozwija oraz ulepsza oprogramowanie wykorzystywane w systemach informatycznych opartych o (…).

Oprogramowanie obejmuje w szczególności autorskie elementy programu komputerowego, takie jak:

• kod źródłowy,
• procedury, funkcje i pakiety (…),
• komponenty aplikacyjne (…),
• elementy logiki biznesowej,
• komponenty odpowiedzialne za przetwarzanie danych,
• elementy warstwy aplikacyjnej umożliwiające realizację określonych funkcjonalności systemu,
• inne autorskie części programu komputerowego tworzone lub rozwijane przez Wnioskodawcę.

Wytwarzane przez Wnioskodawcę elementy stanowią funkcjonalnie powiązane części programu komputerowego, które realizują określone zadania systemowe i pozostają objęte ochroną wynikającą z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Przez rozwijanie lub ulepszanie oprogramowania Wnioskodawca rozumie wykonywanie prac prowadzących do powstania nowych lub zmodyfikowanych elementów programu komputerowego, zwiększających jego funkcjonalność, rozszerzających zakres realizowanych procesów biznesowych lub zmieniających sposób przetwarzania danych. Efektem tych prac jest każdorazowo powstanie nowych utworów lub twórczych części programu komputerowego, do których Wnioskodawcy przysługują autorskie prawa majątkowe przed ich odpłatnym przeniesieniem na kontrahenta.

Wnioskodawca uczestniczy zarówno we własnych pracach polegających na wytwarzaniu nowych programów komputerowych lub ich części, jak również w pracach polegających na rozwijaniu i ulepszaniu istniejącego oprogramowania.

W przypadku rozwijania lub ulepszania istniejącego oprogramowania Wnioskodawca nie jest co do zasady jego pierwotnym twórcą. Wnioskodawca dołącza do realizowanych projektów na etapie rozwoju istniejących systemów informatycznych i samodzielnie projektuje oraz implementuje nowe funkcjonalności, rozbudowuje istniejące rozwiązania oraz tworzy nowe elementy programu komputerowego.

Efektem wykonywanych prac nie jest jedynie modyfikacja istniejącego kodu źródłowego, lecz powstanie nowych lub twórczo zmienionych elementów programu komputerowego, obejmujących w szczególności kod źródłowy, procedury (…), komponenty aplikacyjne (...) oraz elementy logiki biznesowej.

Do momentu odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych na kontrahenta Wnioskodawca jest twórcą tych nowych elementów programu komputerowego oraz przysługują mu do nich autorskie prawa majątkowe. Powstałe elementy stanowią części programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W konsekwencji, niezależnie od tego, że rozwijane oprogramowanie mogło zostać pierwotnie stworzone przez inny podmiot, rezultatem działalności Wnioskodawcy są nowe utwory lub twórcze części programu komputerowego stanowiące kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Efekty prac Wnioskodawcy, określane we wniosku jako „Oprogramowanie”, zarówno w przypadku tworzenia nowych programów komputerowych lub ich części, jak również rozwijania i ulepszania istniejącego oprogramowania, stanowią utwory podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Każdorazowo rezultaty prac Wnioskodawcy mają indywidualny i twórczy charakter oraz stanowią przejaw własnej działalności twórczej. Powstają w wyniku samodzielnego procesu obejmującego analizę wymagań, analizę istniejących rozwiązań, projektowanie sposobu realizacji funkcjonalności, implementację oraz testowanie opracowanych rozwiązań.

Rezultaty prac nie stanowią wyłącznie technicznej realizacji szczegółowych wytycznych kontrahenta. Kontrahent określa jedynie oczekiwany rezultat biznesowy lub wymagania funkcjonalne, natomiast sposób ich realizacji, dobór technologii, projekt zmian, architektura rozwiązania, implementacja oraz rozwiązanie problemów technicznych należą do Wnioskodawcy.

Każde zadanie wymaga indywidualnej analizy istniejącego systemu informatycznego, oceny wpływu projektowanych zmian na pozostałe elementy systemu oraz opracowania autorskiego rozwiązania zapewniającego prawidłowe funkcjonowanie całości oprogramowania. W wielu przypadkach proces ten obejmuje przygotowanie rozwiązania prototypowego (proof of concept) lub przeprowadzenie kilku iteracji projektowych przed wyborem rozwiązania docelowego.

Efektem tych prac są nowe lub twórczo zmodyfikowane elementy programu komputerowego, obejmujące w szczególności kod źródłowy, procedury i pakiety (...), komponenty (...), moduły integracyjne oraz elementy logiki biznesowej. Elementy te stanowią nowe wartości niematerialne, które przed ich odpłatnym przeniesieniem na kontrahenta przysługują Wnioskodawcy jako twórcy.

W konsekwencji efekty prac Wnioskodawcy każdorazowo odznaczają się rzeczywiście oryginalnym i twórczym charakterem, nie stanowią jedynie technicznej realizacji zleconych czynności oraz podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty wykonywanych prac na zasadach określonych w zawartej umowie z Kontrahentem.

Zgodnie z postanowieniami umownymi Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za niewykonanie lub nienależyte wykonanie zobowiązań wynikających z umowy. W przypadku wystąpienia roszczeń kierowanych przeciwko Zamawiającemu, związanych z działaniami lub zaniechaniami Wnioskodawcy, Wnioskodawca zobowiązany jest do zwolnienia Zamawiającego z odpowiedzialności oraz naprawienia szkody wynikającej z takich roszczeń.

Odpowiedzialność Wnioskodawcy ma charakter odpowiedzialności kontraktowej związanej z prowadzoną działalnością gospodarczą i jest ograniczona zgodnie z postanowieniami umowy do wysokości faktycznie poniesionej szkody przez Zamawiającego.

Wnioskodawca ponosi zatem ryzyko gospodarcze związane z wykonywaniem działalności oraz odpowiada za rezultat wykonywanych prac w zakresie wynikającym z zawartej umowy.

Sposób przenoszenia przez Wnioskodawcę autorskich praw majątkowych do wytworzonych programów komputerowych lub ich części odbywa się na podstawie zawartych umów z kontrahentami, z zachowaniem wymogów wynikających z ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Umowy zawierane przez Wnioskodawcę przewidują odpłatne przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów powstałych w wyniku realizowanych prac programistycznych. Przeniesienie praw następuje w zakresie określonym w umowie, z zachowaniem wymogu wskazania pól eksploatacji zgodnie z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca jako twórca wytwarzanych programów komputerowych lub ich części posiada autorskie prawa majątkowe do powstałych utworów, a następnie przenosi je odpłatnie na kontrahenta.

Przeniesienie autorskich praw majątkowych obejmuje w szczególności utwory powstałe w ramach realizowanych zadań programistycznych, takie jak kod źródłowy, procedury i funkcje (...), pakiety bazodanowe, komponenty (...), moduły integracyjne oraz elementy logiki biznesowej.

Wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę jest związane z wykonaniem prac prowadzących do powstania tych utworów oraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych do nich na kontrahenta.

W przypadku rozwijania i ulepszania istniejącego oprogramowania efekty prac Wnioskodawcy stanowią każdorazowo nowe, odrębne utwory będące programami komputerowymi lub częściami programów komputerowych, podlegającymi ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca nie dokonuje wyłącznie technicznych lub odtwórczych zmian istniejącego oprogramowania. Każde realizowane zadanie prowadzi do stworzenia nowych elementów programu komputerowego lub twórczego rozwinięcia istniejących elementów, obejmujących w szczególności kod źródłowy, procedury, funkcje i pakiety (...), komponenty (...)oraz elementy logiki biznesowej.

Efekty prac Wnioskodawcy posiadają indywidualny i twórczy charakter, stanowią rezultat samodzielnej działalności twórczej oraz mogą funkcjonować jako wyodrębnione elementy programu komputerowego realizujące określone funkcjonalności systemu.

Każdy z tych rezultatów stanowi odrębny przedmiot prawa autorskiego, do którego autorskie prawa majątkowe przysługują Wnioskodawcy do chwili ich odpłatnego przeniesienia na Kontrahenta.

Twórczy charakter prowadzonej działalności przejawia się w samodzielnym projektowaniu oraz implementowaniu nowych lub istotnie zmodyfikowanych elementów programów komputerowych wykorzystywanych w systemach informatycznych opartych o technologie (…).

Kontrahenci określają jedynie wymagania biznesowe lub oczekiwany efekt funkcjonalny. Natomiast sposób realizacji tych wymagań, dobór technologii, analiza wpływu zmian na istniejący system, zaprojektowanie rozwiązania oraz jego implementacja należą wyłącznie do Wnioskodawcy. Każdorazowo wymaga to wykorzystania specjalistycznej wiedzy oraz podjęcia indywidualnych decyzji projektowych.

W ramach realizowanych projektów Wnioskodawca rozwija i ulepsza istniejące systemy informatyczne funkcjonujące u kontrahentów. Podejmowane działania obejmują każdorazowo analizę aktualnej architektury rozwiązania, analizę modelu danych, analizę istniejących komponentów aplikacyjnych, analizę procesów biznesowych oraz analizę zależności pomiędzy warstwą bazy danych, warstwą middleware i warstwą prezentacji.

Na podstawie przeprowadzonych analiz Wnioskodawca projektuje sposób implementacji nowych funkcjonalności lub rozbudowy istniejących funkcjonalności. Projektowane rozwiązanie musi zostać dostosowane do architektury istniejącego systemu, zapewniać jego spójność oraz nie powodować negatywnego wpływu na pozostałe funkcjonalności.

W zależności od stopnia złożoności zadania Wnioskodawca opracowuje rozwiązania prototypowe (proof of concept), analizuje różne warianty implementacji oraz dokonuje ich oceny przed wyborem rozwiązania końcowego.

Wnioskodawca wytwarza nowe elementy programów komputerowych oraz twórczo rozwija istniejące elementy oprogramowania. Efekty prac obejmują między innymi:

• komponenty aplikacyjne (...),
• procedury, funkcje i pakiety (...),
• moduły integracyjne,
• elementy logiki biznesowej,
• komponenty odpowiedzialne za przetwarzanie danych,
• interfejsy użytkownika aplikacji webowych.

Przykładem jest projektowanie i implementacja rozszerzeń formularzy aplikacji webowych o nowe atrybuty danych. Prace obejmują analizę dostępności danych w poszczególnych warstwach systemu, zaprojektowanie zmian umożliwiających ich obsługę oraz implementację nowych elementów programu komputerowego.

Oryginalność tworzonych rozwiązań polega na opracowaniu autorskiego sposobu realizacji wymagań biznesowych przy uwzględnieniu istniejącej architektury systemu, ograniczeń technicznych oraz zależności pomiędzy poszczególnymi komponentami oprogramowania. Rozwiązania te nie stanowią odtworzenia wcześniej stosowanych schematów, lecz wymagają każdorazowo indywidualnego procesu projektowego.

Przy realizacji projektów Wnioskodawca wykorzystuje technologie (…).

O odmienności wytwarzanego lub rozwijanego oprogramowania nie decyduje jednak samo zastosowanie określonych technologii, lecz sposób ich wykorzystania do rozwiązania konkretnego problemu technicznego lub biznesowego. Każde zadanie wymaga zaprojektowania nowej logiki działania systemu, nowego sposobu przetwarzania danych, nowych zależności pomiędzy komponentami systemu oraz nowych mechanizmów integracyjnych, dostosowanych do indywidualnych wymagań danego projektu.

W rezultacie powstają nowe lub twórczo rozwinięte elementy programów komputerowych, które różnią się od wcześniej stosowanych rozwiązań funkcjonalnością, sposobem realizacji procesów biznesowych, architekturą implementacji oraz zakresem przetwarzanych danych.

Każde zadanie rozpoczyna się od analizy stanu istniejącego, a zakończenie projektu nie jest z góry przesądzone co do sposobu implementacji.

Wnioskodawca realizuje prace rozwojowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Dla każdego powierzonego zadania określany jest cel biznesowy wynikający z potrzeb Kontrahenta, natomiast celem technicznym Wnioskodawcy jest opracowanie i zaimplementowanie rozwiązania umożliwiającego realizację wymaganej funkcjonalności przy zachowaniu spójności istniejącej architektury systemu.

Cele realizowanych prac obejmują w szczególności:

• zaprojektowanie nowych funkcjonalności programów komputerowych,
• rozbudowę istniejących funkcjonalności,
• opracowanie nowych elementów logiki biznesowej,
• projektowanie i implementację nowych komponentów aplikacyjnych,
• projektowanie zmian w strukturach baz danych,
• opracowanie nowych mechanizmów integracyjnych pomiędzy systemami,
• zapewnienie prawidłowego współdziałania nowych elementów z istniejącym oprogramowaniem.

Wnioskodawca nie prowadzi prac badawczo-rozwojowych finansowanych z dotacji ani środków publicznych. Prace realizowane są w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i finansowane z przychodów uzyskiwanych od kontrahentów na podstawie zawartych umów.

W kolejnych latach prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawca systematycznie realizował projekty polegające na tworzeniu, rozwijaniu oraz ulepszaniu programów komputerowych.

Rezultatem prowadzonych prac było każdorazowo opracowanie nowych elementów programów komputerowych lub twórcze rozwinięcie istniejących elementów, obejmujących między innymi komponenty aplikacyjne (...), procedury, funkcje i pakiety (...), moduły integracyjne oraz elementy logiki biznesowej.

Prace wykonywane były samodzielnie przez Wnioskodawcę, bez zatrudniania pracowników ani podwykonawców.

Podstawowe zasoby wykorzystywane podczas realizacji projektów obejmowały:

• specjalistyczną wiedzę i doświadczenie Wnioskodawcy,
• komputer oraz środowiska programistyczne,
• narzędzia programistyczne wykorzystywane w technologiach (…),
• dostęp do środowisk programistycznych i testowych udostępnianych przez kontrahentów.

Wnioskodawca ponosi koszty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, w szczególności koszty sprzętu komputerowego, oprogramowania, usług księgowych oraz innych kosztów niezbędnych do prowadzenia działalności.

Dla poszczególnych projektów nie są opracowywane odrębne formalne harmonogramy badawczo-rozwojowe.

Prace realizowane są zgodnie z harmonogramami oraz terminami wynikającymi z zawartych umów lub zadań powierzanych przez kontrahentów w systemach do zarządzania pracami projektowymi.

Każde zadanie realizowane jest według powtarzalnego procesu obejmującego:

• analizę wymagań,
• analizę istniejącego rozwiązania,
• opracowanie koncepcji implementacji,
• projektowanie zmian,
• implementację rozwiązania,
• testowanie,
• usuwanie wykrytych nieprawidłowości,
• przekazanie rezultatu prac kontrahentowi wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych.

Proces ten jest stosowany do wszystkich projektów realizowanych przez Wnioskodawcę, przy czym zakres poszczególnych etapów uzależniony jest od charakteru i stopnia złożoności danego zadania.

Przed rozpoczęciem realizacji każdego projektu Wnioskodawca dysponuje specjalistyczną wiedzą z zakresu projektowania i tworzenia oprogramowania, obejmującą w szczególności technologie (…), projektowanie relacyjnych baz danych, integrację systemów informatycznych oraz projektowanie architektury aplikacji.

Ponadto Wnioskodawca posiada wieloletnie doświadczenie zawodowe w projektowaniu i implementacji systemów informatycznych oraz certyfikacje (…) potwierdzające znajomość wykorzystywanych technologii.

W ramach realizowanych prac Wnioskodawca wykorzystuje oraz rozwija wiedzę z zakresu projektowania architektury oprogramowania, modelowania danych, implementacji logiki biznesowej, projektowania procesów integracyjnych, optymalizacji rozwiązań programistycznych oraz tworzenia aplikacji webowych.

Realizacja projektów nie polega na wykorzystaniu nowych technologii w znaczeniu ich nowości rynkowej, lecz na twórczym zastosowaniu posiadanej wiedzy oraz dostępnych technologii do opracowania nowych rozwiązań odpowiadających indywidualnym wymaganiom kontrahentów.

Nowe zastosowania polegają w szczególności na tworzeniu nowych funkcjonalności systemów informatycznych, projektowaniu nowych procesów biznesowych, nowych mechanizmów przetwarzania danych, nowych mechanizmów integracyjnych oraz nowych sposobów komunikacji pomiędzy komponentami systemu.

Każdy projekt rozpoczyna się od analizy wymagań oraz analizy istniejącego rozwiązania. Następnie Wnioskodawca identyfikuje zakres wiedzy niezbędnej do realizacji danego zadania, dokonuje analizy możliwych wariantów implementacji oraz wybiera rozwiązanie najlepiej odpowiadające wymaganiom funkcjonalnym i technicznym.

Dobór wykorzystywanej wiedzy uzależniony jest od charakteru konkretnego zadania i obejmuje między innymi wiedzę dotyczącą architektury systemów, baz danych, integracji systemów, technologii (…) oraz zasad projektowania oprogramowania.

Dotychczas działalność Wnioskodawcy obejmowała świadczenie usług polegających na projektowaniu, tworzeniu, rozwijaniu oraz ulepszaniu oprogramowania komputerowego, obejmującego między innymi aplikacje webowe, komponenty middleware, procesy integracyjne, moduły bazodanowe oraz elementy logiki biznesowej.

Realizowane rozwiązania oparte były na technologiach (...), z wykorzystaniem zasad projektowania obiektowego, architektury wielowarstwowej, projektowania relacyjnych baz danych oraz integracji systemów informatycznych.

Przed rozpoczęciem realizacji każdego projektu Wnioskodawca planuje sposób osiągnięcia wymaganego celu funkcjonalnego poprzez analizę istniejącego rozwiązania, określenie zakresu zmian, zaprojektowanie architektury rozwiązania oraz wybór sposobu implementacji.

Celem każdego projektu jest opracowanie nowego lub istotnie ulepszonego rozwiązania informatycznego umożliwiającego realizację nowych funkcjonalności, rozszerzenie istniejących funkcjonalności lub usprawnienie procesów realizowanych przez system informatyczny przy zachowaniu jego spójności i poprawności działania.

Realizacja każdego projektu przebiega według uporządkowanego procesu obejmującego analizę wymagań biznesowych, analizę istniejącego oprogramowania, projektowanie rozwiązania, implementację zmian, testowanie, weryfikację poprawności działania oraz przekazanie gotowego rozwiązania kontrahentowi wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych.

W zależności od charakteru projektu proces ten może obejmować również przygotowanie rozwiązania prototypowego (proof of concept), analizę kilku wariantów implementacji oraz ich ocenę przed wyborem rozwiązania końcowego.

Efektem prowadzonych prac są nowe lub twórczo rozwinięte elementy programów komputerowych podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Rezultaty prac obejmują między innymi nowe komponenty aplikacyjne, nowe moduły logiki biznesowej, nowe procedury i pakiety (...), rozbudowane formularze aplikacji webowych oraz nowe mechanizmy przetwarzania danych.

Powstałe rozwiązania umożliwiają realizację nowych funkcjonalności, rozszerzenie procesów biznesowych obsługiwanych przez system oraz zwiększenie możliwości przetwarzania i wymiany danych pomiędzy jego poszczególnymi komponentami. Każde z tych rozwiązań stanowi rezultat twórczej działalności Wnioskodawcy i nie jest efektem wyłącznie odtwórczego zastosowania istniejącej wiedzy.

Umowa ze Zleceniodawcą przewiduje rozliczenie wynagrodzenia w modelu time & materiał, tj. w oparciu o czas poświęcony przez Wnioskodawcę na realizację uzgodnionych zadań projektowych.

Zakres prac jest ustalany cyklicznie i obejmuje realizację konkretnych zadań związanych z tworzeniem, rozwijaniem oraz ulepszaniem oprogramowania komputerowego.

Wynagrodzenie jest kalkulowane według stawki godzinowej oraz liczby godzin faktycznie przeznaczonych na realizację danego zadania. Sposób rozliczenia wynagrodzenia nie zmienia jednak charakteru wykonywanych prac, których rezultatem jest wytworzenie lub rozwinięcie programów komputerowych lub ich części oraz odpłatne przeniesienie autorskich praw majątkowych do tych utworów na Zleceniodawcę.

Nie w pełni otrzymuje Pan wynagrodzenie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „Oprogramowania”

Wynagrodzenie nie jest ustalane wyłącznie jako odrębna kwota za samo przeniesienie autorskich praw majątkowych do Oprogramowania, ponieważ umowa przewiduje rozliczenie czasu poświęconego na realizację prac programistycznych.

Jednocześnie wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę pozostaje związane z wytwarzaniem, rozwijaniem i ulepszaniem Oprogramowania oraz z przeniesieniem na Zleceniodawcę autorskich praw majątkowych do powstałych utworów.

Przedmiotem przeniesienia są autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych lub ich części wytworzonych przez Wnioskodawcę, obejmujących w szczególności kod źródłowy, procedury i funkcje (...), komponenty aplikacyjne (...), moduły integracyjne oraz elementy logiki biznesowej.

Umowa obejmuje również czynności stanowiące integralne elementy procesu tworzenia, rozwijania i ulepszania Oprogramowania, w szczególności:

• analizę wymagań oraz analizę istniejącego rozwiązania,
• projektowanie sposobu implementacji zmian,
• przygotowanie koncepcji rozwiązania,
• implementację zmian programistycznych,
• testowanie developerskie wytworzonego rozwiązania.

Wskazane czynności nie stanowią odrębnych usług niezwiązanych z powstawaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Są one niezbędnymi etapami procesu tworzenia lub rozwijania programu komputerowego.

Testowanie wykonywane przez Wnioskodawcę ma charakter testów developerskich, których celem jest weryfikacja poprawności działania opracowanego przez niego rozwiązania, wykrycie ewentualnych błędów oraz zapewnienie odpowiedniej jakości dostarczanego Oprogramowania. Wnioskodawca nie wykonuje testów cudzych funkcjonalności, niezwiązanych z jego pracami programistycznymi, ani nie świadczy usług niezależnego testera lub kontroli jakości istniejącego systemu.

W konsekwencji wynagrodzenie obejmuje czas poświęcony na realizację całego procesu prowadzącego do powstania lub rozwinięcia programu komputerowego, którego końcowym rezultatem jest powstanie utworu chronionego na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz odpłatne przeniesienie autorskich praw majątkowych na Zleceniodawcę.

Umowa zawarta ze Zleceniodawcą reguluje zasady przenoszenia autorskich praw majątkowych do utworów powstałych w wyniku realizacji prac wykonywanych przez Wnioskodawcę.

Prace realizowane są w modelu time & material, w którym wynagrodzenie ustalane jest na podstawie liczby godzin poświęconych na realizację uzgodnionych zadań projektowych. Zakres prac określany jest w zadaniach rejestrowanych w wewnętrznym systemie Zleceniodawcy.

Każde zadanie prowadzi do powstania określonych rezultatów prac programistycznych stanowiących program komputerowy lub jego część w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wyodrębnienie konkretnego Oprogramowania następuje poprzez przypisanie go do konkretnego zadania projektowego oraz rezultatów prac wykonanych w ramach tego zadania.

Wnioskodawca samodzielnie analizuje wymagania, projektuje rozwiązanie, tworzy lub rozwija Oprogramowanie, przeprowadza testy developerskie własnego rozwiązania oraz przekazuje rezultat prac Zleceniodawcy do akceptacji.

Po stronie Zleceniodawcy następuje weryfikacja i akceptacja wykonanych prac. Na podstawie zaakceptowanych prac Wnioskodawca wystawia fakturę obejmującą wynagrodzenie za prace wykonane w danym okresie rozliczeniowym.

Zgodnie z postanowieniami umowy autorskie prawa majątkowe do utworów powstałych w ramach wykonanych prac przechodzą na Zleceniodawcę z chwilą zapłaty wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy. Z chwilą zapłaty Zleceniodawca nabywa autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania na polach eksploatacji określonych w umowie.

Przeniesienie autorskich praw majątkowych potwierdzają postanowienia umowy, realizacja i akceptacja poszczególnych zadań projektowych, dokumentacja prowadzona w systemie do zarządzania zadaniami, przekazanie rezultatów prac oraz zapłata wynagrodzenia, z którą umowa wiąże skutek rozporządzający w postaci przejścia autorskich praw majątkowych.

Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, umożliwiającą identyfikację poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz przypisanie do nich osiągniętych przychodów.

Zleceniodawcami wskazanymi w umowie są:

(…), działająca na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej poprzez (…),

(…) sp. z o.o..

Usługi objęte zakresem wniosku są wykonywane przez Wnioskodawcę wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wnioskodawca nie wykonuje usług na terytorium (…) ani innego państwa. Prace realizowane są z Polski, na rzecz Zleceniodawców będących stronami zawartej umowy.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej za pośrednictwem zakładu w (…) ani w żadnym innym państwie w rozumieniu właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Pytania

1.  Czy opisana działalność Wnioskodawcy polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania komputerowego stanowi działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

2.  Czy autorskie prawa do programów komputerowych lub ich części wytwarzanych przez Wnioskodawcę w ramach opisanej działalności stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3.  Czy dochód osiągany przez Wnioskodawcę z tytułu odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych programów komputerowych lub ich części stanowi kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ustawy o PIT i może korzystać z opodatkowania według stawki 5%?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy odpowiedź na wszystkie pytania powinna być twierdząca.

Prowadzona działalność spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej określone w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, ponieważ ma charakter twórczy, jest prowadzona w sposób systematyczny oraz zmierza do tworzenia nowych lub ulepszonych rozwiązań informatycznych.

Opisane programy komputerowe oraz ich części, obejmujące w szczególności kod źródłowy, procedury (...), funkcje i pakiety bazodanowe, komponenty (...), moduły integracyjne, interfejsy komunikacyjne, elementy logiki biznesowej oraz inne elementy realizujące określone funkcje systemowe, stanowią program komputerowy w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają ochronie prawnoautorskiej jako program komputerowy lub jego części.

Autorskie prawa do tych utworów stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Dochód osiągany z odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do tych utworów stanowi kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i przy spełnieniu wymogów określonych w art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT może podlegać opodatkowaniu według preferencyjnej stawki 5%.

Sposób kalkulacji wynagrodzenia oparty o liczbę przepracowanych godzin pozostaje bez wpływu na kwalifikację podatkową wytwarzanych praw własności intelektualnej, gdyż istotny jest rezultat wykonywanych prac w postaci programów komputerowych lub ich części, a nie metoda ustalania wynagrodzenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że od 2017 roku prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Przedmiotem Pana działalności jest tworzenie, rozwijanie oraz ulepszanie oprogramowania komputerowego na rzecz Kontrahentów.

Realizuje Pan projekty informatyczne wykorzystujące w szczególności technologie (...) oraz (…). Jest Pan certyfikowanym specjalistą z tej dziedziny i posiada wieloletnie doświadczenie w realizacji tego typu zadań.

Zakres Pana prac określany jest cyklicznie przez Kontrahentów i obejmuje zadania związane z tworzeniem, rozwijaniem oraz ulepszaniem oprogramowania komputerowego.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności wykonuje Pan prace mające charakter twórczy, systematyczny oraz ukierunkowany na zwiększanie zasobów wiedzy i wykorzystywanie tej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Każde realizowane zadanie wymaga przeprowadzenia analizy istniejących rozwiązań, identyfikacji ograniczeń technicznych oraz opracowania sposobu implementacji nowych funkcjonalności lub modyfikacji istniejących elementów systemów informatycznych.

W ramach realizowanych prac wykonuje Pan między innymi:

• analizę architektury istniejących systemów informatycznych,
• analizę modeli danych oraz procesów biznesowych,
• projektowanie nowych rozwiązań programistycznych,
• projektowanie zmian w strukturach baz danych,
• tworzenie nowych komponentów aplikacyjnych,
• rozwijanie i ulepszanie istniejących komponentów,
• tworzenie i modyfikowanie kodu źródłowego,
• tworzenie procedur, pakietów i funkcji bazodanowych,
• tworzenie usług integracyjnych,
• projektowanie oraz implementację interfejsów użytkownika,
• testowanie i weryfikację opracowanych rozwiązań.

Realizowane prace nie mają charakteru rutynowego, odtwórczego ani polegającego wyłącznie na bieżącym utrzymaniu systemów.

Każdorazowo samodzielnie dobiera Pan rozwiązania techniczne, projektuje sposób realizacji funkcjonalności oraz rozwiązuje problemy techniczne występujące podczas realizacji projektu.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Z opisu sprawy wynika, że dla poszczególnych projektów nie są opracowywane odrębne formalne harmonogramy badawczo-rozwojowe.

Prace realizowane są zgodnie z harmonogramami oraz terminami wynikającymi z zawartych umów lub zadań powierzanych przez kontrahentów w systemach do zarządzania pracami projektowymi.

Każde zadanie realizowane jest według powtarzalnego procesu obejmującego:

• analizę wymagań,
• analizę istniejącego rozwiązania,
• opracowanie koncepcji implementacji,
• projektowanie zmian,
• implementację rozwiązania,
• testowanie,
• usuwanie wykrytych nieprawidłowości,
• przekazanie rezultatu prac kontrahentowi wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych.

Proces ten jest stosowany do wszystkich projektów realizowanych przez Pana, przy czym zakres poszczególnych etapów uzależniony jest od charakteru i stopnia złożoności danego zadania.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Wskazał Pan, że realizowane prace nie mają charakteru rutynowego, odtwórczego ani polegającego wyłącznie na bieżącym utrzymaniu systemów.

Każdorazowo samodzielnie dobiera Pan rozwiązania techniczne, projektuje sposób realizacji funkcjonalności oraz rozwiązuje problemy techniczne występujące podczas realizacji projektu.

Na etapie rozpoczęcia prac nie jest znany ostateczny sposób implementacji rozwiązania. Wnioskodawca każdorazowo dokonuje oceny możliwych wariantów realizacji funkcjonalności oraz wyboru rozwiązania spełniającego wymagania biznesowe przy zachowaniu spójności z istniejącą architekturą systemu. Osiągnięcie celu wymaga wykorzystania specjalistycznej wiedzy z zakresu programowania, baz danych, integracji systemów oraz architektury oprogramowania.

Nie wykonuje Pan czynności polegających wyłącznie na usuwaniu błędów eksploatacyjnych, administracji systemami informatycznymi, monitoringu środowisk, wsparciu użytkowników końcowych, świadczeniu usług helpdesk ani innych czynności o charakterze technicznym lub utrzymaniowym.

Przed rozpoczęciem realizacji każdego projektu dysponuje Pan specjalistyczną wiedzą z zakresu projektowania i tworzenia oprogramowania, obejmującą w szczególności technologie (...), projektowanie relacyjnych baz danych, integrację systemów informatycznych oraz projektowanie architektury aplikacji.

Ponadto posiada Pan wieloletnie doświadczenie zawodowe w projektowaniu i implementacji systemów informatycznych oraz certyfikacje (…) potwierdzające znajomość wykorzystywanych technologii.

W ramach realizowanych prac wykorzystuje Pan oraz rozwija wiedzę z zakresu projektowania architektury oprogramowania, modelowania danych, implementacji logiki biznesowej, projektowania procesów integracyjnych, optymalizacji rozwiązań programistycznych oraz tworzenia aplikacji webowych.

Realizacja projektów nie polega na wykorzystaniu nowych technologii w znaczeniu ich nowości rynkowej, lecz na twórczym zastosowaniu posiadanej wiedzy oraz dostępnych technologii do opracowania nowych rozwiązań odpowiadających indywidualnym wymaganiom kontrahentów.

Nowe zastosowania polegają w szczególności na tworzeniu nowych funkcjonalności systemów informatycznych, projektowaniu nowych procesów biznesowych, nowych mechanizmów przetwarzania danych, nowych mechanizmów integracyjnych oraz nowych sposobów komunikacji pomiędzy komponentami systemu.

Każdy projekt rozpoczyna się od analizy wymagań oraz analizy istniejącego rozwiązania. Następnie identyfikuje Pan zakres wiedzy niezbędnej do realizacji danego zadania, dokonuje analizy możliwych wariantów implementacji oraz wybiera rozwiązanie najlepiej odpowiadające wymaganiom funkcjonalnym i technicznym.

Dobór wykorzystywanej wiedzy uzależniony jest od charakteru konkretnego zadania i obejmuje między innymi wiedzę dotyczącą architektury systemów, baz danych, integracji systemów, technologii (…) oraz zasad projektowania oprogramowania.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

• badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
• prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wynika z opisu sprawy każdorazowo rezultaty Pana prac mają indywidualny i twórczy charakter oraz stanowią przejaw własnej działalności twórczej. Powstają w wyniku samodzielnego procesu obejmującego analizę wymagań, analizę istniejących rozwiązań, projektowanie sposobu realizacji funkcjonalności, implementację oraz testowanie opracowanych rozwiązań.

Rezultaty prac nie stanowią wyłącznie technicznej realizacji szczegółowych wytycznych kontrahenta. Kontrahent określa jedynie oczekiwany rezultat biznesowy lub wymagania funkcjonalne, natomiast sposób ich realizacji, dobór technologii, projekt zmian, architektura rozwiązania, implementacja oraz rozwiązanie problemów technicznych należą do Pana.

Efektem tych prac są nowe lub twórczo zmodyfikowane elementy programu komputerowego, obejmujące w szczególności kod źródłowy, procedury i pakiety (...), komponenty (...), moduły integracyjne oraz elementy logiki biznesowej. Elementy te stanowią nowe wartości niematerialne, które przed ich odpłatnym przeniesieniem na kontrahenta przysługują Panu jako twórcy.

W konsekwencji efekty Pana prac każdorazowo odznaczają się rzeczywiście oryginalnym i twórczym charakterem, nie stanowią jedynie technicznej realizacji zleconych czynności oraz podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

• tworzy Pan przedmiotowe oprogramowanie w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
• efektem prowadzonych przez Pana prac są nowe lub twórczo rozwinięte elementy programów komputerowych podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
• zgodnie z postanowieniami umowy autorskie prawa majątkowe do utworów powstałych w ramach wykonanych prac przechodzą na Zleceniodawcę z chwilą zapłaty Panu należnego wynagrodzenia;
• prowadzi Pan odrębną ewidencję zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT, która zapewnia wyodrębnienie poszczególnych projektów oraz rezultatów prac stanowiących kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu komputerowego (oprogramowanie) jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (oprogramowania) stanowi/będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, może Pan/będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za rok 2026 (od 11 czerwca 2026 r.) jak i lata następne, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan faktyczny i prawny.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 również należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.