0114-KDWP.4011.235.2026.1.AS1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 10 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Pani brat A.A. i jego żona B.A. byli małżeństwem i w ramach współwłasności małżeńskiej w skład ich majątku wchodziła nieruchomość lokalowa przy ul. (…) w (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…). Mocą umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia jego własności z dnia 4.11.2009 r., A.A. i B.A. zostali właścicielami w ramach współwłasności małżeńskiej wyżej wymienionej nieruchomości lokalowej.

W dniu 14.11.2021 r. B.A. zmarła, a spadek po niej na podstawie ustawy w oparciu o zarejestrowany akt poświadczenia dziedziczenia z dnia 4 stycznia 2022 r. (…) nabyli: matka w 1/4 części, brat w 1/8 części, siostra w 1/8 części oraz mąż A.A. w 1/2 części.

W dniu 31.02.2022 spadkobiercy po B.A. zawarli umowę o dział spadku i podział majątku wspólnego (akt notarialny (…)), na mocy którego spadkobiercy dokonali zgodnego działu spadku po zmarłej B.A. i podziału majątku wspólnego w ten sposób, że A.A. nabył w całości własność nieruchomość lokalową, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…) (tj. A.A. po śmierci żony B.A. posiadał 1/2 swojego udziału (w związku ze wspólnością małżeńską) w przedmiotowej nieruchomości, w wyniku dziedziczenia ustawowego dziedziczył po zmarłej żonie w części 1/2, tym samym jego udział w przedmiotowej nieruchomości przed zawarciem umowy o dział spadku wyniósł 3/4, zaś po zawarciu umowy o dział spadku stał się wyłącznym właścicielem przedmiotowej nieruchomości). Ponadto na mocy wspomnianego działu spadku A.A. odziedziczoną po zmarłej żonie niezabudowaną nieruchomość w części 1/2 (pozostali spadkobiercy odziedziczyli w częściach: matka w 1/4, brat w 1/8 i siostra w 1/8) oddał na rzecz brata zmarłej. Spadkobiercy określili wartość przedmiotowej nieruchomości lokalowej na kwotę 240.000,00 PLN, zaś wartość niezabudowanej nieruchomości (którą spadkobiercy odziedziczyli po zmarłej) na 190.000,00 PLN. A.A. w ramach dziedziczenia ustawowego przypadał udział 1/2 części nieruchomości lokalowej po zmarłej żonie (czyli 1/4 całości nieruchomości lokalowej tj. 60.000,00 PLN) i w 1/2 części nieruchomości niezabudowanej po zmarłej żonie (czyli 1/2 całości nieruchomości niezabudowanej tj. 95.000,00 PLN). Po zawarciu umowy o dział spadku A.A. był wyłącznym właścicielem nieruchomości lokalowej, a brat zmarłej wyłącznym właścicielem nieruchomości zabudowanej. Tym samym na zasadach ustawowych A.A. dziedziczył spadek o wartości 155.000,00 PLN, a po zawarciu umowy o dział spadku faktycznie odziedziczył spadek o wartości 120.000,00 PLN.

A.A. zmarł w dniu 19.09.2024 r. Siostra zmarłego D.D. (dalej: „Wnioskodawczyni”) w ramach dziedziczenia ustawowego, co zostało stwierdzone postanowieniem SR w (…) z dnia 21 marca 2025 r., odziedziczyła 1/6 części przedmiotowej nieruchomości lokalowej. Jednocześnie między spadkobiercami nie została zawarta umowa o dział spadku.

Zgodnie z zaświadczeniem wydanym w dniu 05.11.2025 r., z up. Naczelnika US w (…) w trybie art. 144b Ordynacji Podatkowej, znak sprawy: (…), podatek od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia po A.A. przez Wnioskodawczynię nie należy się, gdyż zastosowano zwolnienie od podatku.

W dniu 18.11.2025 r. spadkobiercy po zmarłym A.A. dokonali sprzedaży nieruchomości na mocy aktu notarialnego (…) za cenę 300.000,00 PLN, z której to, zgodnie z udziałem w nieruchomości przypadającym Wnioskodawczyni a wynikającym z dziedziczenia ustawowego, Wnioskodawczyni otrzymała kwotę 50.000,00 PLN.

Pytania

1.  Czy w świetle art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 6 ustawy o PIT, termin 5 letni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a-c tej ustawy, w odniesieniu do zbycia przez Wnioskodawczynię udziału w nieruchomości lokalowej nabytej w drodze spadku po zmarłym bracie, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości do majątku wspólnego małżonków, czyli od końca 2009 r.?

2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym późniejsze zdarzenia prawne tj. śmierć żony spadkodawcy w 2021 r. oraz zawarcie przez spadkodawcę umowy o dział spadku i podział majątku wspólnego w 2022 r. (na mocy, której stał się on wyłącznym właścicielem lokalu). Pozostają bez wpływu na bieg 5 letniego terminu opodatkowania przy sprzedaży tej nieruchomości przez Wnioskodawczynię, z uwagi na treść art. 10 ust. 6 oraz art. 10 ust. 7 ustawy o PIT?

3.  Czy sprzedaż udziałów w nieruchomości lokalowej dokonana w dniu 18.11.2025 r. przez Wnioskodawczynię stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, skoro zbycie to nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość została nabyta do majątku wspólnego przez spadkodawcę (2009 r.)?

Pani stanowisko w sprawie

Ad. Pytanie nr 1

Stanowisko Wnioskodawcy:

W ocenie Wnioskodawcy, termin 5 letni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT należy liczyć od końca 2009 r., tj. od roku, w którym nieruchomość została nabyta do majątku wspólnego małżonków A.A. i B.A.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku, okres 5 lat liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę. Z kolei art. 10 ust. 6 ustawy o PIT doprecyzowuje, że jeśli zbycie następuje po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, a nieruchomość została nabyta do majątku wspólnego, okres ten liczy się od końca roku, w którym nastąpiło nabycie do majątku wspólnego. Ponieważ spadkodawca (A.A.) nabył nieruchomość wraz z żoną w 2009 r., to dla niego (jako spadkodawcy) termin 5 letni upłynął z końcem 2014 r. Wnioskodawczyni, jako spadkobiorca A.A. „wstępuje” w tę sytuację prawną na mocy art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, co oznacza, że datą wiążącą pozostaje rok 2009 r.

Ad. Pytanie nr 2

Stanowisko Wnioskodawcy:

W ocenie Wnioskodawcy śmierć B.A. w 2021 r. oraz umowa o dział spadku z 2022 r. nie spowodowały przerwania biegu terminu 5- letniego w odniesieniu do żadnej części udziału w nieruchomości.

Uzasadnienie:

Art. 10 ust. 7 ustawy o PIT jednoznacznie wskazuje, że nabycie w drodze działu spadku nie stanowi „nabycia” w rozumieniu przepisów podatkowych, o ile mieści się w granicach przysługującego udziału w spadku. W opisanym stanie faktycznym A.A. w wyniku działu spadku i podziału majątku wspólnego stał się wyłącznym właścicielem lokalu, co było konsekwencją rozliczeń między spadkobiercami (w zamian za przekazanie udziałów w innej nieruchomości). Co kluczowe art. 10 ust. 6 ustawy o PIT został wprowadzony właśnie po to, aby uniknąć opodatkowania w sytuacjach, gdy jeden z małżonków przejmuje całość nieruchomości po śmierci drugiego lub w wyniku podziału majątku. Skoro nieruchomość weszła do majątku wspólnego w 2009 r. to każde późniejsze przesunięcie własnościowe między małżonkiem a spadkobiercami drugiego małżonka (w ramach działu spadku) nie zmienia pierwotnej daty nabycia dla celów podatkowych.

Ad. Pytanie nr 3

Stanowisko Wnioskodawcy:

Sprzedaż udziału w nieruchomości dokonana w 2025 r. nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym Wnioskodawca nie ma obowiązku zapłaty podatku.

Uzasadnienie:

Podatek dochodowy od sprzedaży nieruchomości występuje tylko wtedy, gdy zbycie nastąpi przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Jak wykazano powyżej, na podstawie art. 10 ust. 5 i 6 ustawy o PIT, wiążącą datą nabycia jest koniec roku 2009. Pięcioletni okres wygasł z dniem 31.12.2014 r. Sprzedaż dokonana w dniu 18.11.2025 r. nastąpiła zatem prawie 11 lat po upływie terminu ustawowego. W związku z tym przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię w kwocie 50.000,00 PLN jest w całości wyłączony z opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla określenia skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości istotne jest ustalenie daty jej nabycia.

Jak stanowi art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Z kolei, art. 924 i art. 925 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Przepis art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Stosownie do art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:

Ponadto wskazać należy, że stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236).

Przepis art. 31 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że:

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich.

Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.

Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, nabycie nieruchomości w czasie trwania wspólności oznacza nabycie przez każdego z małżonków tej nieruchomości w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.

W konsekwencji, po śmierci jednego z małżonków drugi z nich nie mógł ponownie nabyć udziału w tej nieruchomości w drodze dziedziczenia, jak też w drodze działu spadku, skoro nieruchomość ta wchodziła wcześniej do wspólnego majątku małżeńskiego, a małżonkowi z tego tytułu przysługiwało już prawo własności całej nieruchomości.

Zaprezentowane stanowisko znajduje odzwierciedlenie w podjętej przez NSA uchwale w składzie siedmiu sędziów z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której Sąd stwierdził, że:

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych datą nabycia przez Panią udziału we wskazanej we wniosku nieruchomości jest data nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę, tj. Pani brata.

Z uwagi na panujący w małżeństwie Pani brata ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej nie można wyodrębnić udziałów, które Pani brat oraz jego żona posiadali w chwili nabycia przedmiotowej nieruchomości. Z tego względu Pani brat nie mógł ponownie nabyć udziału w przedmiotowej nieruchomości, ani w drodze dziedziczenia, ani w drodze działu spadku.

W związku z tym, nabycie nieruchomości przez Pani brata nastąpiło 4 listopada 2009 r., tj. w momencie nabycia jej do majątku wspólnego małżonków.

Późniejsze zdarzenia prawne tj. śmierć żony Pani spadkodawcy w 2021 r. oraz zawarcie przez spadkodawcę umowy o dział spadku i podział majątku wspólnego w 2022 r. (na mocy, której stał się on wyłącznym właścicielem lokalu) pozostają bez wpływu na bieg 5- letniego terminu opodatkowania przy sprzedaży tej nieruchomości przez Panią.

W konsekwencji, termin pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął z dniem 31 grudnia 2014 r.

Oznacza to, że dokonana 18 listopada 2025 r. przez Panią sprzedaż nieruchomości lokalowej, nie stanowi źródła przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż została dokonana po upływie pięciu lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie przez spadkodawcę (Pani brata). W konsekwencji nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z ww. sprzedażą.

Zatem Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Przedmiotowa interpretacja rozstrzyga w zakresie zastosowania przepisów regulujących podatek dochodowy od osób fizycznych względem Pani, a nie wywiera skutku prawnego dla innych osób.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pani i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.