0114-KDWP.4011.233.2026.2.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest:

-     prawidłowe w zakresie uznania, że sprzedaż nieruchomości w części nabytej w drodze spadku po babci nie spowoduje powstania przychodu i

-     nieprawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 27 maja 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Nieruchomość (działka) została nabyta w 1993 r. przez babcię i dziadka w udziałach po 1/2 każdy. W 2018 r. zmarł dziadek. W wyniku dziedziczenia ustawowego jego udział 1/2 w nieruchomości został nabyty przez babcię oraz córkę (Pani mamę). W 2025 r. zmarła babcia. W wyniku dziedziczenia ustawowego jej udział w nieruchomości został nabyty przez Pani mamę oraz przez Panią i Pani brata. Pani mama odrzuciła przypadający jej udział w spadku po babci, wobec czego udział ten przypadł Pani i Pani bratu. Następnie Pani mama dokonała na Pani rzecz darowizny przysługującego jej udziału w nieruchomości. Również Pani brat dokonał darowizny swojego udziału na Pani rzecz. W wyniku powyższych czynności jest Pani obecnie właścicielką całej nieruchomości. Planowana jest sprzedaż nieruchomości w 2026 r.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Oświadcza Pani, że posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W całym okresie posiadania nieruchomości przez dziadków obowiązywał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.

Oświadcza Pani, że nie prowadzi działalności gospodarczej ani nigdy wcześniej jej Pani nie prowadziła w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Sprzedaż nieruchomości nie będzie miała miejsca w ramach wykonywania działalności gospodarczej określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Obie umowy darowizny udziałów w nieruchomości zostały zawarte w dniu 3 grudnia 2025 r.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym planowana sprzedaż w 2026 r. nieruchomości (działki) nabytej pierwotnie przez Pani dziadków w 1993 r., a następnie będącej przedmiotem dziedziczenia oraz darowizn udziałów pomiędzy członkami najbliższej rodziny, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, czy też zastosowanie znajdzie zasada liczenia pięcioletniego terminu nabycia nieruchomości od końca roku 1993?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie sprzedaż nieruchomości w 2026 r. może nie stanowić źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, w zakresie w jakim do nabycia nieruchomości zastosowanie znajdzie art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, tj. w odniesieniu do udziałów nabytych w drodze spadku. Wskazuje Pani, że nieruchomość została pierwotnie nabyta przez dziadków w 1993 r., a następnie jej udziały były przedmiotem dziedziczenia w ramach kolejnych spadków w rodzinie. W odniesieniu do udziałów nabytych w drodze darowizny od Pani matki oraz Pani brata powzięła Pani wątpliwość, czy w przedstawionym stanie faktycznym należy uznać, że nastąpiło nowe nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, skutkujące rozpoczęciem biegu pięcioletniego terminu, czy też możliwe jest uwzględnienie ciągłości nabycia nieruchomości w ramach tej samej linii rodzinnej. W związku z powyższym wnosi Pani o potwierdzenie, czy w przedstawionym stanie faktycznym sprzedaż nieruchomości w 2026 r. będzie w całości wolna od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu liczonego od końca roku 1993 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest:

-     prawidłowe w zakresie uznania, że sprzedaż nieruchomości w części nabytej w drodze spadku po babci nie spowoduje powstania przychodu i

-     nieprawidłowe w pozostałym zakresie.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Wobec tego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu, ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.

W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast stosownie do treści art. 10 ust. 7 cytowanej ustawy:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 tej ustawy:

Z kolei, art. 924 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Stosownie do art. 925 powołanej ustawy:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

W niniejszej sprawie rozstrzygnięcia wymaga również kwestia kiedy następuje nabycie (w rozumieniu przepisów podatkowych) w przypadku otrzymania darowizny. Czym jest darowizna regulują przepisy Kodeksu cywilnego.

Jak stanowi art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności powinna mieć formę aktu notarialnego.

Darowizna zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, jest zatem umową. Istotą jej jest bezpłatne świadczenie, które darczyńca wykonuje ze swego majątku na rzecz innej osoby. Umowa darowizny prowadzi do przesunięcia określonego dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku osoby obdarowanej. Samo zaś przesunięcie następuje zawsze pod tytułem darmym i podyktowane jest chęcią wzbogacenia obdarowanego.

Tym samym, zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.

Zatem, w sytuacji otrzymania darowizny za datę nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy przyjąć dzień, w którym nastąpiła darowizna.

Z informacji przedstawionych w opisie sprawy wynika, że Pani dziadkowie nabyli w 1993 r. nieruchomość do majątku wspólnego. W 2018 r. zmarł dziadek. W wyniku dziedziczenia ustawowego jego udział 1/2 w nieruchomości został nabyty przez babcię oraz córkę (Pani mamę). W 2025 r. zmarła babcia. W wyniku dziedziczenia ustawowego jej udział w nieruchomości został nabyty przez Pani mamę oraz Panią i Pani brata. Pani mama odrzuciła przypadający jej udział w spadku po babci, wobec czego udział ten przypadł Pani i Pani bratu. Następnie 3 grudnia 2025 r. zarówno Pani mama jak i Pani brat dokonali na Pani rzecz darowizny przysługujących im udziałów w nieruchomości.

Z opisu zdarzenia przyszłego oraz przywołanych powyżej przepisów wynika, że nabycie przez Panią udziałów w nieruchomości nastąpiło w dwóch etapach, tj. w drodze spadku po zmarłej babci w 2025 r. oraz w drodze darowizny od matki i brata w 2025 r.

Z ww. art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to w wyniku ich odpłatnego zbycia (dokonanego poza działalnością gospodarczą) powstaje przychód, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Istotne znaczenie ma więc data nabycia nieruchomości przez Pani spadkodawcę, czyli Pani babcię. Pani babcia nabyła do majątku wspólnego przedmiotową nieruchomość w 1993 r. Zatem w stosunku do udziałów nabytych przez Panią w wyniku dziedziczenia po babci okres, o którym mowa w ww. art. 10 ust. 5 już minął. Sprzedaż w 2026 r. nieruchomości w tej części, która odpowiada udziałowi przysługującemu Pani w masie spadkowej, nie będzie stanowiła dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiła po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę (Pani babcię).

Zatem Pani stanowisko w tej części uznaję za prawidłowe.

Dokonując natomiast oceny skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości przekazanego przez Pani matkę oraz Pani brata w drodze darowizny wyjaśniam, że pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny, liczony jest od końca roku, w którym darowizna ta miała miejsce, tj. od końca 2025 r., a nie jak Pani wskazał od końca 1993 r., kiedy to dziadkowie nabyli nieruchomość do majątku wspólnego.

Podkreślić należy, że wprowadzony przez ustawodawcę na mocy art. 1 pkt 4 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 10 ust. 5, w którym znaczenie ma data nabycia przez poprzednich właścicieli – dotyczy nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c nabytych wyłącznie w drodze spadku. Przepis ten nie obejmuje innych sytuacji, gdy nabycie nastąpiło w drodze innej czynności cywilnoprawnej (np. darowizna), niż w drodze spadku. Z przedstawionego przez Panią we wniosku opisu zdarzenia jednoznacznie wynika, że część nieruchomości nabyła Pani w drodze umowy darowizny w 2025 r., czyli nabycie nie nastąpiło w drodze spadku.

Na poparcie powyższego stanowiska należy przywołać wyrok NSA z 30 października 2025 r. sygn. akt II FSK 761/25:

Zatem pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynie z końcem 2030 r. Sprzedaż nieruchomości w 2026 r. w części otrzymanej w drodze darowizny stanowi źródło przychodu.

Pani stanowisko w tej części uznaję za nieprawidłowe.

Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30e ust. 2 tej ustawy:

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 22 ust. 6d przytoczonej ustawy stanowi, że:

Na gruncie art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

Zatem, jeżeli uzyska Pani dochód ze sprzedaży opisanej we wniosku nieruchomości (w części którą otrzymała Pani w drodze darowizny 3 grudnia 2025 r. od Pani mamy i brata) to podlega on opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, chyba że skorzystałaby Pani ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. wydatkowania środków pochodzących z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretację opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego oraz nie analizuję załączonych dokumentów. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości Pani stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.