0114-KDWP.4011.214.2026.1.IG

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 6 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Ukończyła Pani 60 lat 8 listopada 2024 roku i nadal pracowała Pani u tego samego pracodawcy, na podstawie kilka lat wcześniej zawartej umowy o pracę. Pobory wypłacane były do 10-go następnego miesiąca.

Z początkiem 2025 r. złożyła Pani pracodawcy wniosek o zastosowanie ulgi dla seniora. Pracodawca mimo to pomniejszył wypłatę wynagrodzenia za styczeń o zaliczkę na podatek PIT informując, że może Pani dokonać korekty w rozliczeniu rocznym.

Umowę o pracę rozwiązała Pani 28 lipca 2025 r. Następnego dnia złożyła Pani w ZUS wniosek o emeryturę. 8 sierpnia 2025 r. zakład pracy wypłacił Pani odprawę emerytalną i ekwiwalent urlopowy, wraz z pensją za lipiec i dodatkiem stażowym, w łącznej kwocie przelewu na konto 27.094,53 zł (kwota przychodów 32.517,31 zł, składki na Ubezpieczenie społeczne 1.072,35 zł, ubezpieczenie zdrowotne 607,44 zł, pobrana zaliczka na podatek PIT 3.743 zł, od kwoty odprawy emerytalnej nie została pobrana składka na ubezpieczenie społeczne).

Pracodawca stanął na stanowisku, że wynagrodzenie lipcowe wypłacone w sierpniu nie podlega zwolnieniu z tytułu ulgi dla pracującego seniora.

Łączna kwota przychodów brutto uzyskanych przez Panią w ramach zatrudnienia za okres styczeń - lipiec 2025 r., łącznie z tymi wypłaconymi 8 sierpnia wyniosła 83.517,31 złotych.

W tym czasie nie otrzymywała Pani dochodów z żadnych innych źródeł.

Otrzymana przez Panią decyzja ZUS o przyznaniu emerytury ZUS i okresowej emerytury kapitałowej jest datowana na 25 sierpnia 2025 r. i przyznaje emeryturę od 1 lipca 2025 tj. od miesiąca w którym zgłoszono wniosek.

Wpływ pierwszej emerytury z ZUS na Pani rachunek bankowy z wyrównaniem za lipiec nastąpił 29 sierpnia 2025 r.

Pytanie

Czy jest Pani uprawniona do zastosowania zwolnienia w odniesieniu do w/w przychodów za okres styczeń - lipiec 2025 r. łącznie z wypłaconymi 8 sierpnia (w sumie 83.517,31 złotych) na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu ulgi dla pracującego seniora?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie ma Pani prawo zastosować ulgę dla pracującego seniora do całej kwoty wynagrodzenia brutto 83.517,31 za okres styczeń - lipiec 2025 r., włącznie z kwotą wypłaconą w dniu 8 sierpnia 2025 r., ponieważ wypłata wynagrodzenia nastąpiła przed dniem otrzymania pierwszej emerytury, a zatem w dniu otrzymania wynagrodzenia za lipiec nie pobierała Pani jeszcze emerytury.

Jeżeli Pani stanowisko okaże się słuszne dokona Pani korekty zeznania podatkowego PIT-37 złożonego 28 kwietnia 2026 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie zaś do art. 21 ust. 39 ww. ustawy:

W myśl art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 31a ust. 8 ww. ustawy:

W świetle natomiast art. 31a ust. 9 ww. ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono zatem przepisy dla osób, które pomimo osiągnięcia powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie pobierają świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących seniorów”. Ulga ta zapisana została w przytoczonym powyżej art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po ukończeniu 60. roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65. roku życia pod warunkiem podlegania ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem przychodów.

Analizowany przepis przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy (art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ww. ustawy, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27 (opodatkowanie według skali podatkowej), art. 30c (tzw. podatek liniowy, w wysokości 19%) albo art. 30ca (opodatkowanie stawką 5%, ulga IP Box) albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Prawo do omawianego zwolnienia będzie zatem przysługiwało podatnikowi, który w ramach wymienionych wyżej rodzajów aktywności zawodowej (uzyskiwanych źródeł przychodów) jest objęty tytułem ubezpieczeń społecznych. Przy czym omawiany przepis nie różnicuje tego tytułu, co oznacza, że podatnik, któremu w ramach pracy na etacie wypłacono przychód składający się w części np. z odprawy emerytalnej, od której nie są pobierane składki na ubezpieczenia społeczne, będzie uprawniony do zastosowania zwolnienia dla pracujących seniorów w odniesieniu do całości przychodu uzyskiwanego w ramach stosunku pracy.

Ponadto, ww. zwolnienie jest limitowane. Dotyczy bowiem przychodów w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł.

Aby korzystać z tego zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo nabycia uprawnienia, świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika także, że zwolnione z podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje. Tym samym, warunek „nieotrzymywania emerytury” jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia podatkowego powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment wypłaty należności ze stosunku pracy.

Jak wynika z treści art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem przychód powstaje w momencie otrzymania środków pieniężnych lub postawienia ich do dyspozycji podatnika.

Jeżeli wynagrodzenie za pracę jest przelewane przez pracodawcę na rachunek bankowy pracownika, to przychód ze stosunku pracy powstaje w dniu dokonania przez pracodawcę przelewu wynagrodzenia, a nie w dniu jego wpływu na konto pracownika.

Posiadanie przez pracownika uprawnień do emerytury, która nie została przed dniem wypłaty wynagrodzenia wypłacona, nie wyklucza go zatem z korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym data faktycznej wypłaty emerytury (przed czy po dniu wypłaty wynagrodzenia ze stosunku pracy) ma w sprawie kluczowe znaczenie.

Z ulgi dla pracujących seniorów można skorzystać już w trakcie roku na etapie obliczania zaliczek na podatek. W takiej sytuacji, podatnik musi złożyć płatnikowi sporządzone na piśmie oświadczenie, że spełnia warunki do zastosowania zwolnienia.

Ocena skutków podatkowych Pani sytuacji

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazała Pani, że:

• 8 listopada 2024 r. ukończyła Pani 60. rok życia,
• 28 lipca 2025 r. rozwiązała Pani umowę o pracę w związku z przejściem na emeryturę,
• 8 sierpnia 2025 r. została Pani wypłacona odprawa emerytalna, ekwiwalent urlopowy wraz z pensją za lipiec i dodatkiem stażowym,
• ZUS przyznał Pani emeryturę od 1 lipca 2025 r.,
• Pierwszą emeryturę przelewem na konto otrzymała Pani 29 sierpnia 2025 roku,
• Wskazuje Pani, że wartość przychodów nie przekroczyła w roku podatkowym 85 528 zł.

Wątpliwość Pani w niniejszej sprawie budzi kwestia, czy może Pani skorzystać ze zwolnienia od opodatkowania, o którym mowa w art.21 ust.1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się wprost do zadanego we wniosku pytania stwierdzam, że w związku ze spełnieniem warunków do skorzystania ze zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. ulgą dla seniora) przysługuje Pani możliwość zastosowania ww. ulgi do przychodów, będących przedmiotem Pani zapytania, tj. przychodów wymienionych we wniosku za okres styczeń - lipiec 2025 r. (wynagrodzenie za pracę) łącznie z wypłaconymi 8 sierpnia (odprawa emerytalna, ekwiwalent urlopowy wraz z pensją za lipiec i dodatkiem stażowym) - w sumie 83.517,31 złotych.

Wypłata ww. świadczeń nastąpiła bowiem po ukończeniu przez Panią 60 roku życia i przed wypłatą pierwszej emerytury, którą otrzymała Pani 29 sierpnia 2025 r. Jednocześnie nadmienić należy, że może Pani zastosować „ulgę dla seniora” w odniesieniu do kwot przychodów do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł.

Tym samym, Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.