0114-KDWP.4011.177.2026.3.AS

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 13 maja 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. spółka z ograniczony odpowiedzialnością z siedziby w (…) (dalej: „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski, tj. podatnikiem podatku dochodowego w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r., poz. 278 t.j. z dnia 7 marca 2025 r.). Spółka jest także czynnym podatnikiem VAT.

Przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę jest tworzenie gier komputerowych opartych na markach własnych i przeznaczanych do dystrybucji na rynkach całego świata, m.in. na platformy konsolowe oraz komputery PC.

W celu zwiększenia świadomości graczy na temat gry komputerowej, nad którą Spółka prowadzi obecnie prace (a w przyszłości także kolejnych tytułów oferowanych przez nią gier komputerowych) a przez to wzrostu sprzedaży oraz osiąganych przychodów, Spółka planuje realizację różnego rodzaju akcji marketingowych.

Takim działaniem będzie m.in. organizacja konkursów z nagrodami, realizowanych głównie (choć niewyłącznie) za pośrednictwem mediów społecznościowych (np. (…)) oraz platform komunikacyjnych (np. (…)).

Konkursy będą polegały na wykonywaniu przez uczestników określonych przez Spółkę zadań o charakterze twórczym, wymagających nie tylko kreatywności i unikalnego podejścia, lecz także przedstawienia autorskiej wizji artystycznej oraz spełnienia określonych warunków uczestnictwa.

Przedmiotem planowanych przez Spółkę konkursów będzie w szczególności:

• wykonanie pracy o charakterze artystycznym w formie wybranej przez uczestnika (bądź wyraźnie określonej przez Spółkę w regulaminie - w zależności od danego konkursu) np. stworzenie utworu muzycznego (w tym piosenki), krótkich materiałów filmowych, fotografii, rysunków, grafik, szkiców, rzeźb, jak również krótkich form wypowiedzi (np. opowieści, wiersza lub hasła), które nawiązywać będą do gry komputerowej, nad którą Spółka prowadzi obecnie prace (a w przyszłości również kolejnych tytułów gier komputerowych, które będzie oferować) oraz przedstawionego w niej świata, np. bohaterów, lokacji, przeciwników, fabuły lub innych jej elementów;
• przygotowanie propozycji oryginalnych tytułów dla utworów muzycznych stanowiących ścieżkę dźwiękową do gry komputerowej, nad którą Spółka prowadzi obecnie prace (a w przyszłości również kolejnych tytułów gier komputerowych, które będzie oferować);
• wykonanie tzw. wirtualnej fotografii, polegającej na przygotowaniu odpowiednich zrzutów ekranu (tzw. screenów) z gry komputerowej, a następnie ich publikacji w mediach społecznościowych przedstawiających określone elementy gry komputerowej, np. lokacje, postacie lub wybrane etapy fabuły, zgodnie z motywem przewodnim wskazanym przez Spółkę w regulaminie danego konkursu;
• wydarzenia typu cosplay, których przedmiotem będzie przygotowanie stroju lub kostiumu wraz ze stylizacją (obejmującą np. fryzurę i makijaż), nawiązujących do postaci występujących w grze komputerowej, w których uczestnicy dążą do możliwie wiernego albo twórczego odwzorowania tych postaci w rzeczywistości; z uwagi na charakter tego typu wydarzeń, częściowo lub w całości mogą się one odbywać również w świecie rzeczywistym np. podczas targów branżowych czy też spotkań społeczności graczy.

Wszystkie wskazane wyżej wydarzenia (dalej łącznie jako: „Konkursy”) będą organizowane przez Spółkę działającą w tym zakresie we własnym imieniu i na własną rzecz. Jednocześnie to Spółka ponosić będzie ciężar ekonomiczny związany z ich realizacją, choćby w zakresie sfinansowania przewidzianych w nich nagród.

Podstawę organizacji Konkursów będę regulaminy określające w szczególności ich organizatora (Spółkę), zasady uczestnictwa, formę i sposób wykonania zadania konkursowego, kryteria oceny prac, komisja konkursowa a także zasady wyboru zwycięzców oraz przyznawania im nagród.

Ogłoszenie Konkursu wraz z regulaminem, a także jego późniejszych wyników, odbywać się będzie w różny sposób, w zależności od specyfiki danego konkursu, najczęściej jednak poprzez stronę internetowe bądź profile w social mediach.

Konkursy będę adresowane do osób fizycznych niebędących ani pracownikami, ani współpracownikami Spółki, z którymi łączyłaby ją odpowiednio umowa o pracę, umowa zlecenia lub umowa o dzieło.

We wszystkich Konkursach występować będzie element współzawodnictwa i rywalizacji w tym sensie, że oceny prac bądź realizacji zadania konkursowego dokonywać będzie powołana przez Spółkę komisja konkursowa, składająca się z osób wskazanych przez Spółkę (najczęściej jej pracowników lub współpracowników). Z kolei wyłonienie zwycięzców następować będzie w oparciu o wcześniej ustalone kryteria, takie jak w szczególności oryginalność, pomysłowość, technika wykonania, walory artystyczne oraz zgodność pracy z tematem Konkursu.

Zwycięzcy Konkursów, wyłonieni przez komisję konkursową zgodnie z postanowieniami regulaminu, otrzymywać będą od Spółki nagrody pieniężne, rzeczowe lub rzeczowe i pieniężne, (np. firmowe gadżety, takie jak choćby odzież, artbooki lub inne materiały związane z grą komputerową) o wartości do 2000 zł oraz powyżej tej kwoty. Liczba tych nagród będzie ograniczona i przewidziana wyłącznie dla zwycięzców Konkursów.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Spółka uważa, że organizowane przez nią konkursy opisane we wniosku, będą wpisywały się w dziedzinę kultury i sztuki.

Konkurs nie jest dedykowany przedsiębiorcom (osobom fizycznym w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej).

Uczestnikami konkursów nie będą współpracownicy spółki, z którymi łączyłby ją stosunek cywilnoprawny.

Pytanie

Czy wartość nagród przyznanych przez Spółkę zwycięzcom Konkursów w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego korzystać będzie ze zwolnienia podatkowego przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r., poz. 163, t.j. z dnia 7 lutego 2025 r. - dalej: „Ustawa o PIT") w związku z czym na Spółce, jako płatniku podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej: „PIT"), nie będzie ciężył obowiązek rozliczenia PIT w związku z wydaniem nagród o wartości nie przekraczającej kwoty 2000 zł zwycięzcom Konkursów?

Państwa stanowisko w sprawie

Spółka uważa, że wydając nagrody o wartości nieprzekraczającej kwoty 2000 zł zwycięzcom Konkursów, działając jako płatnik PIT, uprawniona będzie do zastosowania zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 Ustawy o PIT.

Uzasadnienie stanowiska

Zgodnie z art. 30 ust.1 pkt 2 Ustawy o PIT:

„Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy: (...) z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego - w wysokości 10% wygranej lub nagrody,”

Co więcej, w myśl art. 30 ust. 3 Ustawy o PIT:

„Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, 4-4b, 5a oraz 13-17, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.”

Jak stanowi natomiast art. 41 ust. 4 Ustawy o PIT:

„Płatnicy, o których mowa w ust. 1 [a więc m.in. osoby prawne - przyp. Spółki] są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1 -11 oraz 11 b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5,10,12 i 21."

Należy jednak podkreślić, że obowiązek poboru podatku PIT nie powstaje w każdej sytuacji związanej z wydaniem nagrody w konkursie.

Zgodnie bowiem z brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 68 Ustawy o PIT:

„Wolne od podatku dochodowego są: (...) wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności;’’

Ww. zwolnienie podatkowe dotyczy także wygranych w tych konkursach, które nie są wprawdzie organizowane przez środki masowego przekazu jednak odbywają się w określonych w tym przepisie dziedzinach - co istotne w niniejszej sprawie - w dziedzinie sztuki i kultury.

Przepisy Ustawy o PIT nie zawierają definicji pojęcia: „konkurs", „nagroda", „dziedzina", „sztuka" czy „kultura", stąd też kierując się zasadami wykładni językowej, należy ustalić znaczenie przypisywane im w języku powszechnym.

Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „konkurs" to: „przedsięwzięcie dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac, itp.", natomiast „nagroda" to: „dyplom, odznaczenie, pieniądze lub wartościowy przedmiot będące formą uznania lub wyróżnienia za osiągnięcia, zwycięstwo w konkursie, w zawodach, itp.".

Istotnych wskazówek interpretacyjnych odnośnie rozumienia ww. pojęć dostarcza również orzecznictwo sądów administracyjnych, choćby:

• Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 9 kwietnia 2014 r., sygn. akt: II FSK 911/12 (analogicznie także inne wyroki NSA, np. z dnia 15 grudnia 2015 r., sygn. akt: II FSK 2615/13):

„(...) zasadniczo definicja pojęcia „konkurs" zawiera kilka elementów. W pierwszej kolejności powinno nastąpić ogłoszenie konkursu wraz ze stosownym regulaminem, po czym uczestnicy konkursu powinni podjąć stosowne działania, które z samej natury konkursu, winny zawierać w sobie element rywalizacji. Zakończeniem konkursu, który jest wynikiem współzawodnictwa uczestników konkursu, jest ogłoszenie wyników i nierzadko rozdanie nagród. Nie ulega też wątpliwości w ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, że wynik konkursu ma ścisły związek z efektem bezpośredniego współzawodnictwa uczestników konkursu i ich rywalizacji (...)."

• Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 27 stycznia 2016 r., sygn. akt: III SA/Wa 523/15:

„Z powyższych definicji wynika, że głównym celem konkursu jest wyłonienie osób najlepszych w danej dziedzinie. Oznacza to, że aby dane przedsięwzięcie odpowiadało istocie konkursu, powinien w nim wystąpić element rywalizacji, współzawodnictwo uczestników. Konkurs jest więc przedsięwzięciem, podczas którego uczestnicy rywalizują między sobą, co w efekcie prowadzi do wyłonienia najlepszego z nich w danej dziedzinie. Współzawodnictwo odbywa się według określonych wcześniej kryteriów, których spełnienie ocenia specjalna komisja wskazująca zwycięzcę (zwycięzców). Nagrody otrzymują najlepsi uczestnicy. Nie budzi wątpliwości, że dane przedsięwzięcie może być uznane za konkurs, jeżeli posiada stosowny regulamin. Regulamin taki powinien jasno określać nazwę, organizatora i uczestników konkursu, nagrody oraz zasady wyboru zwycięzców, ograniczenie liczby zwycięzców (nagrody nie mogą zostać przekazane wszystkim uczestnikom akcji), wskazanie osób odpowiedzialnych za prawidłowy, zgodny z regulaminem, przebieg akcji (komisja konkursowa, jury), zasady wydawania nagród zwycięzcy (zwycięzcom).”

• Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z dnia 3 września 2014 r., sygn. akt: I SA/ Gl 179/14:

„Wykładnia językowa potwierdzona argumentami wynikającymi z zastosowania wykładni systemowej, upoważnia do przyjęcia, że "konkurs" stanowi rywalizację określonej pod względem ilościowym grupy podmiotów, w określonym zakresie (dziedzinie), w zamkniętym przedziale czasowym, który delimituje pod względem podmiotowym i przedmiotowym ową rywalizację o miano zwycięzcy, jak też że "konkurs" jest rozstrzygany przez określone gremium (komisję, radę, etc.) albo jednoosobowo, po upływie tego czasookresu”

Brzmienie przywołanych wyżej definicji oraz tez płynących z orzecznictwa sądów administracyjnych wskazuje, że za konkurs w rozumieniu przepisów Ustawy o PIT należy uznać wyłącznie przedsięwzięcie spełniające określone, obiektywne kryteria.

Po pierwsze, powinno ono opierać się na z góry ustalonym regulaminie, który precyzyjnie określa zasady uczestnictwa, przebiegu konkursu, sposób wyłonienia zwycięzców oraz rodzaj i liczbę nagród (przy czym liczba ta musi być ograniczona).

Po drugie, istotnym elementem jest również powołanie komisji konkursowej odpowiedzialnej za ocenę spełnienia kryteriów oraz wybór najlepszych uczestników.

Po trzecie, kluczowy cechę konkursu jest jego rywalizacyjny charakter - uczestnicy współzawodniczę między sobą według ustalonych zasad, a celem przedsięwzięcia jest wyłonienie najlepszych prac.

Nie ulega wątpliwości, że powyższe cechy spełniać będę opisane w niniejszym wniosku Konkursy organizowane przez Spółkę, dla których przewiduje się stosowne regulaminy określające m.in. zasady ich przeprowadzenia, a także współzawodnictwa uczestników (wyboru najlepszych spośród nich, wg ustalanych przez Spółkę kryteriów). Pula nagród przewidzianych do wydania w ramach tego typu wydarzeń będzie ograniczona, jako że założeniem wszystkich planowanych przez Spółkę Konkursów jest nagrodzenie wyłącznie wybranych przez komisję konkursowe zwycięzców.

Jeżeli zaś chodzi o pojęcie: „dziedzina", „sztuka” oraz „kultura" to zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN należy definiować je odpowiednio jako:

• „zakres czyjegoś działania w obrębie nauki, gospodarki, techniki, kultury, sztuki itp.”;
• „dziedzina działalności artystycznej wyróżniana ze względu na reprezentowane przez nią wartości estetyczne; też: wytwór lub wytwory takiej działalności”;
• „materialna i umysłowa działalność społeczeństw oraz jej wytwory”.

Odnosząc powyższe do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, w ocenie Spółki planowane przez nią Konkursy należy uznać za konkursy z dziedziny sztuki bądź kultury.

Ich istotą jest bowiem tworzenie przez uczestników indywidualnych, twórczych prac nawiązujących do gry komputerowej, nad którą Spółka prowadzi obecnie prace (a w przyszłości również kolejnych tytułów gier komputerowych, które będzie oferować), podlegających następnie ocenie komisji konkursowej według określonych kryteriów takich jak oryginalność, pomysłowość, technika wykonania, walory artystyczne oraz zgodność pracy z tematem Konkursu.

Wynikiem prac (zadań konkursowych) uczestników Konkursów będę utwory muzyczne, materiały filmowe, fotografie, rysunki, grafiki, szkice czy rzeźby, które niewątpliwie mieszczę się w obszarze sztuk plastycznych i audiowizualnych. Podobne wnioski dotyczyć będę tzw. wirtualnej fotografii polegającej na tworzeniu artystycznych ujęć w środowisku gry komputerowej.

Również zadania polegające na tworzeniu krótkich form wypowiedzi, takich jak opowiadania, hasła, tytuły, czy inne formy narracyjne nawiązujące do świata gry komputerowej należy zaliczyć do dziedziny literatury, stanowiącej jedną z podstawowych gałęzi sztuki.

Podobny charakter będą miały Konkursy typu cosplay, które łączą w sobie elementy różnych sztuk, m.in. kostiumografii, wizażu oraz aktorskiej często uzupełnione o element dokumentacji fotograficznej lub filmowej.

Niezależnie od konkretnej formy zadania konkursowego, jego realizacja również prowadzi do powstania indywidualnego dzieła o charakterze twórczym, co w ocenie Spółki również pozwala zakwalifikować ten rodzaj przedsięwzięć jako konkursy z dziedziny sztuki lub kultury.

Nie ulega przy tym wątpliwości, że wykonanie prac w ramach każdego z Konkursów wymagać będzie od ich uczestników kreatywności, indywidualnej wizji oraz określonych umiejętności twórczych, a ich ocena, dokonywana przez komisję konkursową określoną w regulaminie przez Spółkę, opierać się będzie na kryteriach estetycznych i artystycznych, wprowadzając tym samym element współzawodnictwa i rywalizacji uczestników.

Powyższe stanowisko uzasadnia również dotychczasowa wykładnia przepisów Ustawy o PIT będących podstawą niniejszego wniosku prezentowana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS") oraz jego poprzedników prawnych (tj. Dyrektorów Izb Skarbowych), która w szeroki sposób interpretuje pojęcie konkursów z dziedziny: „sztuki" oraz „kultury".

Tytułem przykładu:

• interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora KIS z dnia 31 stycznia 2025 r., sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.1011.2024.2.JK (konkurs, w którym przewidziano wykonanie fotografii, materiałów filmowych oraz krótkich form wypowiedzi np. hasła reklamowego, opowiadania czy wiersza);
• interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora KIS z dnia 2 sierpnia 2024 r., sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.347.2024.2.KKA (konkurs, w którym przewidziano wykonanie fotografii);
• interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora KIS z dnia 1 sierpnia 2022 r., sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.391.2022.2.GG (konkurs, w którym przewidziano odpowiedzi na pytanie, utworzenie sloganu reklamowego, wykonanie fotografii z określoną zawartością);
• interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora KIS z dnia 23 września 2019 r., sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.380.2019.2.EC (konkurs, w którym przewidziano wykonanie fotografii, filmiku, rysunku w dowolnej technice, kolażu, grafiki lub stworzenie krótkiego hasła reklamowego/rymowanej formy na temat określony przez organizatora, nawiązujący do jego produktu bądź marki);
• interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora KIS z dnia 11 lipca 2017 r., sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.85.2017.1.KW1 (konkurs, w którym przewidziano sporządzenie własnoręcznie opowiadania, hasła, historii związanej z produktem promocyjnym);
• interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 22 stycznia 2014 r., sygnatura: IPPB2/415-767/13-2/MG (konkurs, który przewidywał opracowanie przepisu kulinarnego);
• interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 8 października 2012 r., sygnatura: IPPB2/415-688/12-2/MG (konkurs, który przewidywał wykonanie projektu graficznego kartki).

Podsumowując powyższe, w ocenie Spółki planowane przez nią Konkursy dotyczące gry komputerowej, nad którą prowadzi obecnie prace (a w przyszłości dotyczące także kolejnych tytułów oferowanych przez nią gier komputerowych) również dotyczyć będą dziedzin takich jak „sztuka" czy „kultura".

W rezultacie nagrody o wartości nieprzekraczającej kwoty 2000 zł wydawane ich zwycięzcom, podlegać będą zwolnieniu z opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 68 Ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 8 ustawy Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. 2026 poz. 622):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Z uwagi na powyższe na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.:

1)  obliczenie,

2)  pobranie,

3)  wpłacenie

- podatku, zaliczki.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z treści przywołanego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy bądź, od których Minister Finansów zaniechał poboru podatku, w drodze rozporządzenia.

Z przepisu art. 11 ust. 1 ww. ustawy wynika, że:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Jednocześnie, stosownie do art. 11 ust. 2 ww. ustawy:

Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Z ogólnej definicji przychodów zawartej w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Ponieważ za przychody należy uznać każdą formę przysporzenia majątkowego - zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika - to wskazać należy, że dla celów podatkowych przez nieodpłatne świadczenie rozumie się te wszystkie zdarzenia prawne lub gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie w majątku podatnika mające konkretny wymiar finansowy. Zatem, do przychodu należy zaliczyć każdy rodzaj świadczenia, które dana osoba (podatnik) otrzymuje kosztem majątku innej osoby.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów są tzw. „inne źródła”.

Na podstawie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

W myśl art. 41 ust. 1 ww. ustawy:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 7 pkt 1 ww. ustawy:

Jeżeli przedmiotem wygranych (nagród), o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 - nie są pieniądze, podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę zaliczki lub należnego zryczałtowanego podatku przed udostępnieniem wygranej (nagrody) lub świadczenia.

Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Natomiast art. 42 ust. 1a ww. ustawy, stanowi, że:

W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio.

Odnosząc się zatem do Państwa obowiązków płatnika w odniesieniu do osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej należy wskazać, że w niniejszej sprawie, uzyskany w wyniku konkursu przychód (wartość wygranej) dla tychże uczestników konkursu kwalifikujemy do przychodów z innych źródeł, w rozumieniu art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy.

W myśl art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego - w wysokości 10% wygranej lub nagrody

Jak stanowi art. 30 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, 4-4b, 5a oraz 13-17, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.

Stosownie do art. 30 ust. 8 ww. ustawy:

Dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27.

W orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się, że wobec braku w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych legalnej definicji określenia „konkurs”, dokonując wykładni tego pojęcia, należy posłużyć się potocznym (językowym) znaczeniem tego określenia (np. wyrok z 9 kwietnia 2014 r., sygn. akt II FSK 911/12). Naczelny Sąd Administracyjny zauważył, że: „(…) zasadniczo definicja pojęcia „konkurs” zawiera kilka elementów. W pierwszej kolejności powinno nastąpić ogłoszenie konkursu wraz ze stosownym regulaminem, po czym uczestnicy konkursu powinni podjąć stosowne działania, które z samej natury konkursu, winny zawierać w sobie element rywalizacji. Zakończeniem konkursu, który jest wynikiem współzawodnictwa uczestników konkursu, jest ogłoszenie wyników i nierzadko rozdanie nagród. Nie ulega też wątpliwości w ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, że wynik konkursu ma ścisły związek z efektem bezpośredniego współzawodnictwa uczestników konkursu i ich rywalizacji. W wersji internetowej Wielkiego Słownika Języka Polskiego (projekt pod red. P. Żmigrodzkiego) pod hasłem „konkurs” czytamy, że jest to - „przedsięwzięcie artystyczne, rozrywkowe, sportowe, edukacyjne lub biznesowe, którego uczestnicy rywalizują o pierwszeństwo wyróżniane nagrodami”. W definicji tej jako kluczowy, statuujący definicję „konkursu” pojawia się element „rywalizacji”. Bez „rywalizacji” bowiem nie możemy dookreślić pojęcia „konkurs”. W Słowniku Języka Polskiego pod zwrotem „rywalizować” wskazuje się, że oznacza to: „ubiegać się o pierwszeństwo, o wygraną, o zdobycie czegoś; współzawodniczyć; konkurować z kimś” (zob. Słownik Języka Polskiego, M. Szymczak (red.), Warszawa 1989 r., tom III, s. 155.)”.

Przepisy podatkowe posługują się pojęciami „konkurs”, „nagroda” nie zawierając ich definicji. W tej sytuacji uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej.

Z przytoczonych wyżej definicji wynika, że jakieś przedsięwzięcie można określić mianem konkursu, jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie, mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Również ważnym jak element współzawodnictwa jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.

Biorąc powyższe pod uwagę, w przedstawionej przez Państwa sytuacji po stronie uczestników konkursów w związku z przyznaną nagrodą, powstanie przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże fakt, że ww. uczestnik uzyska przychód podatkowy nie musi automatycznie oznaczać konieczności zapłaty podatku dochodowego. W niektórych sytuacjach ma bowiem zastosowanie zwolnienie wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie bowiem z treścią art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż warunkiem zastosowania przedmiotowego zwolnienia w stosunku do wygranych, których jednorazowa wartość nie przekracza kwoty 2000 zł, jest rodzaj konkursu.

Należy także zauważyć, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwala wyodrębnić dwie grupy konkursów, do których może mieć zastosowanie omawiane zwolnienie.

Pierwsza grupa konkursów to konkursy organizowane i emitowane (ogłaszane) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja). Zatem, aby przedmiotowe zwolnienie miało zastosowanie, spełnione muszą zostać łącznie 3 warunki:

• organizatorem konkursu musi być środek masowego przekazu,
• podmiotem emitującym (ogłaszającym) konkurs musi być środek masowego przekazu (np.: Internet),
• jednorazowa wartość wygranej nie może przekroczyć kwoty 2000 zł.

Druga grupa konkursów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to konkursy z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa lub sportu, z którym to rodzajem konkursu mamy do czynienia w odniesieniu do wydarzeń, opisanych we wniosku.

Wskazuję, że ustawodawca w przepisach podatkowych nie zdefiniował również pojęcia „dziedzina”, jednakże dziedzina, to zakres czyjegoś działania w obrębie nauki, gospodarki, techniki, kultury itp.

W przepisach podatkowych brak jest również definicji „kultury”, ale zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN - „kultura” to materialna i umysłowa działalność społeczeństw oraz jej wytwory.

Z kolei zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN „sztuka” to dziedzina działalności artystycznej wyróżniana ze względu na reprezentowane przez nią wartości estetyczne; też: wytwór lub wytwory takiej działalności.

Z opisu sprawy wynika, że Państwo jako Spółka planujecie realizację różnego rodzaju akcji marketingowych. Takim działaniem będzie m.in. organizacja konkursów z nagrodami. Podstawę organizacji Konkursów będą regulaminy określające w szczególności ich organizatora (Spółkę), zasady uczestnictwa, formę i sposób wykonania zadania konkursowego, kryteria oceny prac, komisja konkursowa a także zasady wyboru zwycięzców oraz przyznawania im nagród. Konkursy będę adresowane do osób fizycznych niebędących ani pracownikami, ani współpracownikami Państwa. We wszystkich konkursach występować będzie element współzawodnictwa i rywalizacji. Wskazali Państwo, że organizowane przez Państwa konkursy opisane we wniosku, będą wpisywały się w dziedzinę kultury i sztuki. W związku z powyższym powzięli Państwo wątpliwość, czy wartość nagród przyznawanych zwycięzcom Konkursów będzie korzystać ze zwolnienia podatkowego przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, a tym samym czy na Państwu będzie ciążył obowiązek rozliczenia podatku PIT w związku z wydaniem nagród o wartości nieprzekraczającej 2000 zł.

Dokonując zatem analizy wskazanych wyżej przepisów prawa oraz przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że organizowane przez Państwa przedsięwzięcia - konkursy:

• adresowane będą do osób fizycznych niebędących ani pracownikami, ani współpracownikami Państwa Spółki;
• będą wypełniać przesłanki definicji konkursu, gdyż jak podano w opisie zdarzenia przyszłego (podstawą organizacji Konkursów będą regulaminy określające w szczególności ich organizatora (Spółkę), zasady uczestnictwa, formę i sposób wykonania zadania konkursowego, kryteria oceny prac, komisję konkursową a także zasady wyboru zwycięzców oraz przyznawania im nagród.; we wszystkich konkursach występować będzie element współzawodnictwa i rywalizacji w tym sensie, że oceny prac bądź realizacji zadania konkursowego dokonywać będzie powołana przez Spółkę komisja konkursowa, składająca się z osób wskazanych przez Spółkę; z kolei wyłonienie zwycięzców następować będzie w oparciu o wcześniej ustalone kryteria, takie jak w szczególności oryginalność, pomysłowość, technika wykonania, walory artystyczne oraz zgodność pracy z tematem konkursu.

Podsumowując powyższe wskazać należy, że nagrody uzyskane przez laureatów w organizowanych przez Państwo konkursie stanowić będą dla nich przychód, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże, wartość nagród nieprzekraczających jednorazowo 2 000 zł będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że nie będą na Państwu ciążyły obowiązki płatnika określone w zacytowanych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Państwa stanowisko jest więc prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Ponadto, wskazane przez Państwa we własnym stanowisku wyroki sądów administracyjnych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw, osadzonych w określonych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych i tylko w tych sprawach wydane rozstrzygnięcia są wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143, dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.