0114-KDWP.4011.154.2026.3.AS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 27 kwietnia 2026 r. w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca realizuje projekt (…) współfinansowany z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Priorytetu (…) 2021 - 2027.

Projekt realizowany jest w partnerstwie z Województwem (…) i jednostkami samorządu terytorialnego. Liderem projektu jest Województwo (…), a partnerami 98 gmin z województwa (…), w tym Gmina (…).

Głównym celem projektu jest wsparcie (…) gmin we wdrażaniu (…) dla stref w województwie (…), a w konsekwencji ograniczenie emisji i zmniejszenie stężeń: pyłu zwieszonego PM10, PM2,5, B(a)P oraz dwutlenku azotu w powietrzu. W ramach projektu mieszkańcy gminy (osoby fizyczne) mogą skorzystać z nieodpłatnych usług polegających na:

• wykonaniu audytu energetycznego budynku mieszkalnego,
• sporządzeniu świadectwa charakterystyki energetycznej.

Usługi te są finansowane:

• w 50% ze środków budżetu gminy (środki publiczne krajowe),
• w 50% ze środków UE (…).

Mieszkańcy nie ponoszą żadnych kosztów - usługi są dla nich całkowicie nieodpłatne.

Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy wartość tych świadczeń stanowi dla mieszkańców przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a jeśli tak - czy korzysta ze zwolnienia przedmiotowego.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Gmina (…) jest podmiotem organizującym i rozliczającym świadczenie, które jest finansowane w 50% z budżetu gminy i w 50% z funduszy UE.

Gmina (…) posiada podpisaną umowę z Wykonawcą audytów energetycznych i świadectw charakterystyki energetycznej budynków. Mieszkańcy mogą składać wnioski o wykonanie audytów energetycznych i świadectw charakterystyki energetycznej budynków zgodnie z regulaminem naboru wniosków wprowadzonym zarządzeniem o numerze – (…).

Wykonawca audytów/świadectw wykonane opracowania przekaże Gminie w terminie wskazanym w umowie.

Po otrzymaniu dokumentacji Gmina dokona jej przekazania mieszkańcowi, który poświadczy otrzymanie opracowania na dokumencie potwierdzającym odbiór.

Mieszkańcy są ostatecznymi beneficjentami wsparcia wskazanego we wniosku.

Pytanie

Czy wartość nieodpłatnych świadczeń w postaci audytu energetycznego oraz świadectwa charakterystyki energetycznej, finansowanych w 50% ze środków (…) oraz w 50% ze środków budżetu gminy, stanowi dla mieszkańców przychód zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy o PIT, a w konsekwencji nie istnieje obowiązek wystawienia przez Gminę informacji PIT-11 dla tych mieszkańców?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, wartość nieodpłatnych świadczeń w postaci audytu energetycznego oraz świadectwa charakterystyki energetycznej, otrzymywanych przez mieszkańców korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy o PIT co za tym idzie gmina nie ma obowiązku wystawiania PIT-11 dla tych mieszkańców.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT. przychodem są m.in. wartości otrzymanych nieodpłatnych świadczeń.

W analizowanym przypadku mieszkaniec uzyskuje realne przysporzenie majątkowe w postaci:

• audytu energetycznego.
• świadectwa charakterystyki energetycznej, których koszt nie jest przez niego ponoszony.

Co niezwykle istotne dla przedmiotowej sprawy, ustawa o PIT w art. 21 zawiera zamknięty katalog zwolnień przedmiotowych, czyli wyliczenie przychodów, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zwolnienia przedmiotowe są ograniczeniem zasad powszedniości i równości podatku dochodowego.

I tak zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy o PIT. wolna od podatku dochodowego jest wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych oraz wartość świadczeń rzeczowych (w naturze) finansowanych lub współfinansowanych ze środków budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego, ze środków agencji rządowych, agencji wykonawczych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, w ramach rządowych programów oraz programów służących realizacji umowy partnerstwa i programów rozwoju, o których mowa w przepisach dotyczących wdrażania funduszy unijnych.

Z treści cytowanego wyżej przepisu wynika, że aby podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia od podatku określonego tym przepisem musi otrzymać:

• nieodpłatne świadczenie, świadczenie częściowo odpłatne lub świadczenie rzeczowe (w naturze);
• świadczenie to musi być sfinansowane lub współfinansowane ze środków budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego, ze środków agencji rządowych, agencji wykonawczych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych;
• świadczenie to musi zostać przekazane w ramach rządowych programów, programów służących realizacji umowy partnerstwa i programów rozwoju, o których mowa w przepisach dotyczących wdrażania funduszy unijnych.

Należy podkreślić, iż z brzmienia przepisu wynika, że wszystkie te trzy warunki muszą być spełnione łącznie.

W ustawie z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027 (Dz. U. z 2022 r. poz. 1079 z późn. zm.) zostały zdefiniowane następujące pojęcia:

1.  w art. 2 pkt 4: finansowanie UE - jako:

a)  środki pochodzące z budżetu środków europejskich, o którym mowa w art. 117 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 305. Z późn. zm.). oraz podlegające refundacji przez Komisję Europejską środki budżetu państwa przeznaczone na realizację projektów pomocy technicznej, wypłacane na rzecz beneficjenta na podstawie umowy o dofinansowanie projektu albo decyzji o dofinansowaniu projektu albo wydatkowane przez państwową jednostkę budżetową w ramach projektu - w przypadku krajowego, lub regionalnego programu, oraz

b)  środki Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego lub Instrumentu Sąsiedztwa oraz Współpracy Międzynarodowej i Rozwojowej, o którym mowa w art. 10 rozporządzenia Interreg. pochodzące z budżetu programu Interreg. wypłacane na rzecz beneficjenta w ramach projektu - w przypadku programu Interreg:

2.  w art. 2 pkt 15: krajowy program - jako program służący realizacji umowy partnerstwa w zakresie polityki spójności w rozumieniu art. 5 pkt 7a lit. a ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju, uchwalony przez Radę Ministrów i przyjęty przez Komisję Europejską, odzwierciedlający cele zawarte w umowie partnerstwa, które mają być osiągnięte za pomocą funduszy strukturalnych. Funduszu Spójności lub Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji, będący podstawą realizacji określonych w nim działań, stanowiący program, o którym mowa w art. 22 rozporządzenia ogólnego:

3.  w art. 2 pkt 22: projekt - jako przedsięwzięcie zmierzające do osiągnięcia założonego celu określonego wskaźnikami, z określonym początkiem i końcem realizacji, zgłoszone do objęcia albo objęte finansowaniem UE jednego z funduszy strukturalnych. Funduszu Spójności albo Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji w ramach programu.

Na podstawie powyższego należy uznać, że projekt (…)mieści się w pojęciu "program rządowy", użytym w art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy o PIT.

Skora zatem, realizowany przez Urząd Miasta i Gminy projekt w ramach programu (…)2021—2027 zapewni mieszkańcom gminy nieodpłatne świadczenia w postaci audytu energetycznego oraz świadectwa charakterystyki energetycznej, koszt których pokryty zostanie ze środków finansowanych w 50% ze środków (…) oraz w 50% ze środków budżetu gminy, to należy uznać, że to nieodpłatne przysporzenie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

W myśl art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji nieodpłatnych świadczeń. Rozumienie tego pojęcia zostało jednak wypracowane dla celów podatkowych w orzecznictwie, według którego pojęcie nieodpłatnego świadczenia ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 9 powołanej ustawy:

Art. 20 ust. 1 wskazanej ustawy stanowi, że:

Podkreślić przy tym trzeba, że katalog przychodów z innych źródeł jest katalogiem otwartym, o czym przesądza użycie przez ustawodawcę sformułowania w szczególności. Zatem przychodem z innych źródeł jest również nieodpłatne świadczenie, jeżeli nie jest ono związane z kategorią przychodów określonych w katalogu źródeł wskazanych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy zatem mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Wobec powyższego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w następstwie których mamy do czynienia z przyrostem mienia. Tak więc podstawą uzyskania przychodów z innych źródeł mogą być tylko takie czynności, w wyniku których następuje po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe.

Na podmiotach dokonujących świadczeń z innych źródeł ciążą obowiązki informacyjne wynikające z art. 42a ust. 1 przytoczonej ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że realizują Państwo projekt (…) w ramach Priorytetu: (…) 2021 - 2027. W ramach projektu mieszkańcy gminy (osoby fizyczne) mogą skorzystać z nieodpłatnych usług polegających na wykonaniu audytu energetycznego budynku mieszkalnego oraz sporządzeniu świadectwa charakterystyki energetycznej. Usługi te są finansowane w 50% ze środków budżetu gminy (środki publiczne krajowe) i w 50% ze środków UE (…).

Powzięli Państwo wątpliwość, czy wartość tych świadczeń stanowi dla mieszkańców przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji czy zaistnieje obowiązek wystawienia przez Państwa informacji PIT-11 dla tych mieszkańców.

I tak, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z treści cytowanego wyżej przepisu wynika, że aby podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia od podatku określonego tym przepisem musi otrzymać:

• nieodpłatne świadczenie, świadczenie częściowo odpłatne lub świadczenie rzeczowe (w naturze),
• świadczenie to jest finansowane lub współfinansowane ze środków budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego, ze środków agencji rządowych, agencji wykonawczych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych,
• świadczenie zostało przekazane w ramach rządowych programów, programów służących realizacji umowy partnerstwa i programów rozwoju, o których mowa w przepisach dotyczących wdrażania funduszy unijnych.

Wszystkie te trzy warunki muszą być spełnione łącznie.

Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy z 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027 (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1844 ze zm.):

Z kolei zgodnie z art. 2 pkt 20 ww. ustawy:

W myśl art. 2 pkt 23 ww. ustawy stanowi, że:

Z kolei z art. 5 pkt 7a lit. a ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 198 ze zm.) wynika, że programy służące realizacji umowy partnerstwa to programy:

Natomiast z treści wniosku wynika, że projekt (…) jest współfinansowany z ww. (…)

Zgodnie z art. 5 pkt 9a o zasadach prowadzenia polityki rozwoju:

Ponadto w art. 15 ust. 4 pkt 2 ustawy o zasadach prowadzenia polityki rozwoju:

W świetle zaś art. 9 pkt 3-6 ustawy o zasadach prowadzenia polityki rozwoju:

W ustawach regulujących strategie województwa, gminy i ponadlokalne wskazuje się, że akty te uwzględniają w szczególności (katalog otwarty) potrzeby środowiska przyrodniczego.

Mając na względzie powyższe oraz obowiązujące od 4 czerwca 2022 r. nowe brzmienie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy wskazać, że wartość nieodpłatnych świadczeń w postaci audytu energetycznego oraz świadectwa charakterystyki energetycznej, finansowanych w 50% ze środków (…) oraz w 50% ze środków budżetu gminy w ramach projektu (…) w ramach Priorytetu (…) 2021-2027 korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy o PIT. Należy przy tym zauważyć, że ww. zwolnienie przedmiotowe obejmuje również świadczenia otrzymywane w ramach programów służących realizacji umowy partnerstwa i programów rozwoju, o których mowa w przepisach dotyczących wdrażania funduszy unijnych.

Uwzględniając przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że wartość nieodpłatnych świadczeń w postaci audytu energetycznego oraz świadectwa charakterystyki energetycznej stanowi dla mieszkańców przychód z innych źródeł w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie, z uwagi na fakt, że przedmiotowe świadczenia są finansowane ze środków budżetu gminy oraz realizowane w ramach programów rządowych, przychód ten może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, na Państwu jako Gminie nie ciąży obowiązek sporządzenia i przekazania mieszkańcom informacji PIT-11, o której mowa w art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tej kwestii Państwa stanowisko jest więc prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143, dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.