0114-KDIP4-3.4012.509.2026.1.JZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia w całości lub części podatku naliczonego w trakcie realizacji projektu. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Ochotnicza Straż Pożarna w (...) otrzymała dofinansowanie dla projektu pn. „(...)” w ramach interwencji I.13.1 LEADER/Rozwój Lokalny Kierowany przez Społeczność - komponent Wdrażanie LSR.

Projekt w swoim zakresie obejmował wykonanie ogólnodostępnej strefy rekreacyjno-sportowej, w tym montaż modułowego toru (...), wykonanie dojść i dojazdów z nawierzchni przepuszczalnej, montaż ławki solarnej z funkcją ładowania urządzeń mobilnych, rowerka wolnostojącego do ćwiczeń oraz tablicy sensorycznej dostosowanej do potrzeb dzieci, w tym dzieci z niepełnosprawnościami. W ramach projektu wykonano również działania informacyjno-promocyjne, obejmujące montaż tablicy informacyjnej, publikację artykułu w prasie lokalnej oraz kampanię informacyjną w mediach społecznościowych i Internecie. Efekty projektu zostały udostępnione nieodpłatnie mieszkańcom oraz odwiedzającym, wspierając aktywność fizyczną, integrację społeczną i promocję rozwiązań proekologicznych.

Faktury za usługi w ramach projektu zostały wystawione na Ochotniczą Straż Pożarną w (...). Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystane przez Ochotniczą Straż Pożarna do wykonywania działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Efekty realizacji zadania zostały udostępnione bezpłatnie mieszkańcom i turystom. Przedmiot operacji, powstały w wyniku realizacji zadania nie będzie wykorzystywany do działalności opodatkowanej.

Instytucja Zarządzająca Programem do którego został złożony wniosek o dofinansowanie wymaga od Beneficjenta dołączenia do wniosku o płatność Indywidualnej Interpretacji, czy w odniesieniu do zrealizowanego zadania istnieje możliwość odzyskania podatku VAT.

Pytanie

Czy w związku z realizacją projektu Ochotnicza Straż Pożarna w (...) będzie miała możliwość odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego w trakcie realizacji projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy istotną zasadą dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego jest istnienie związku tegoż podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi, który stanowi iż „w zakresie jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, podatnikowi (...) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego do kwoty podatku naliczonego (...)”, poddając szczegółowej analizie przytoczone fakty, Ochotnicza Straż Pożarna stoi na stanowisku, iż wydatki jakie poniosła w związku z realizacją przedmiotowej operacji nie są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, tak więc podatnikowi nie przysługuje prawo odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją wyżej wymienionego zadania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że otrzymali Państwo dofinansowanie dla projektu pn. „(...)”. Projekt w swoim zakresie obejmował wykonanie ogólnodostępnej strefy rekreacyjno-sportowej. W ramach projektu wykonano również działania informacyjno-promocyjne, obejmujące montaż tablicy informacyjnej, publikację artykułu w prasie lokalnej oraz kampanię informacyjną w mediach społecznościowych i Internecie. Efekty projektu zostały udostępnione nieodpłatnie mieszkańcom oraz odwiedzającym, wspierając aktywność fizyczną, integrację społeczną i promocję rozwiązań proekologicznych.

Faktury za usługi w ramach projektu zostały wystawione na Państwa. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystane przez Państwa do wykonywania działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Efekty realizacji zadania zostały udostępnione bezpłatnie mieszkańcom i turystom. Przedmiot operacji, powstały w wyniku realizacji zadania nie będzie wykorzystywany do działalności opodatkowanej.

W przedmiotowej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odliczenia w całości lub części podatku naliczonego w trakcie realizacji projektu.

Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie został spełniony. Jak Państwo wskazali, projekt w swoim zakresie obejmował wykonanie ogólnodostępnej strefy rekreacyjno-sportowej, przy czym efekty projektu zostały udostępnione nieodpłatnie mieszkańcom oraz odwiedzającym. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystane przez Państwa do wykonywania działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Przedmiot operacji, powstały w wyniku realizacji zadania nie będzie wykorzystywany do działalności opodatkowanej.

Skoro wydatki na ww. projekt nie mają żadnego związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT wykonywanymi przez Państwa, to na mocy art. 86 ust. 1 ustawy o VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego Państwu nie przysługuje.

Tym samym, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w całości lub części, od wydatków dotyczących realizacji projektu pn.: „(...)”, z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki zawartej w art. 86 ust. 1 ustawy, jaką jest związek ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT. Wobec tego, nie przysługuje Państwu również prawo do zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Należy zauważyć, że pojęcie „koszty kwalifikowane” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.