0114-KDIP4-3.4012.456.2026.1.APR

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

• nieprawidłowe w zakresie nieuznania Pana za podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, z tytułu nieodpłatnego wniesienia Nieruchomości do fundacji rodzinnej, oraz
• prawidłowe w zakresie braku opodatkowania, na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, czynności nieodpłatnego wniesienia Nieruchomości do fundacji rodzinnej.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 13 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych nieodpłatnego wniesienia Nieruchomości do fundacji rodzinnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, Pan A.A., jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą „(...) A.A.”. Przeważającym przedmiotem tej działalności jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.

Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości położonej w miejscowości (...), gmina (...), województwo (...) (dalej: „Nieruchomość”). Nieruchomość obejmuje działki ewidencyjne nr 1 o powierzchni 1,1940 ha, nr 2 o powierzchni 1,0741 ha, nr 3 o powierzchni 0,0081 ha oraz nr 4 o powierzchni 0,9509 ha, objęte księgą wieczystą nr (...). Na działkach nr 1, 2 oraz 4 posadowione są budynki o funkcjach biurowych, magazynowych oraz produkcyjnych, stanowiące własność Wnioskodawcy, które funkcjonalnie tworzą jeden zintegrowany zespół gospodarczy. Działka nr 3 nie jest zabudowana budynkiem. Stanowi ona część Nieruchomości objętej tą samą księgą wieczystą i jest funkcjonalnie powiązana z pozostałymi działkami wchodzącymi w skład Nieruchomości. Budynki te, wraz z gruntem, są przedmiotem najmu na rzecz (...) sp. z o.o. (dalej: „Najemca”), która wykorzystuje je na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Z tytułu najmu niniejszej Nieruchomości, Wnioskodawca wystawia faktury VAT.

Historia nabycia i przekształceń własnościowych

Nieruchomość należy do majątku prywatnego Wnioskodawcy. Jej podstawowa część została pierwotnie nabyta do majątku prywatnego Pana B.B. (ojca Wnioskodawcy) 15 grudnia 1977 r. Panu B.B. z tytułu nabycia nie przysługiwało prawo do odliczenia żadnego rodzaju podatku obrotowego. Następnie Nieruchomość weszła do majątku wspólnego małżonków B.B. i C.C. (matki Wnioskodawcy). 19 grudnia 2014 r. małżonkowie C.C. i B.B. nabyli dodatkowo działkę nr 2, która została przyłączona do Nieruchomości objętej wskazaną księgą wieczystą; czynność ta nie podlegała VAT.

Po śmierci B.B. 4 października 2015 r. udział w Nieruchomości został nabyty przez A.A. na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia. W konsekwencji powstała współwłasność Nieruchomości pomiędzy B.B. (ojcem) oraz A.A. (synem), każdemu z nich przysługiwał udział w wysokości 1/2.

30 listopada 2015 r. B.B. i A.A. zawarli umowę częściowego działu spadku oraz zniesienia współwłasności. Czynność ta została dokonana nieodpłatnie, bez jakichkolwiek spłat i dopłat. Po tej czynności wskazane osoby pozostawały współwłaścicielami działek nr 1, 2, 3 i 4 w udziałach po 1/2.

Następnie, na podstawie umowy darowizny z 17 czerwca 2025 r., B.B. przeniósł przysługujący mu udział w wysokości 1/2 w Nieruchomości na rzecz syna A.A.. W konsekwencji Wnioskodawca stał się wyłącznym właścicielem całej nieruchomości objętej księgą wieczystą nr (...), na którą składają się działki nr 1, 2, 3 i 4.

Wykorzystanie nieruchomości

Nieruchomość, pomimo że stanowi składnik majątku prywatnego Wnioskodawcy, jest wykorzystywana do celów odpłatnego najmu prowadzonego w ramach działalności gospodarczej. Na podstawie umowy najmu z 31 lipca 2023 r. nieruchomość została oddana do odpłatnego używania jako całość na rzecz Najemcy. Czynsz jest dokumentowany fakturami VAT wystawianymi przez Wynajmującego.

Od momentu przekazania udziału w Nieruchomości przez B.B. na rzecz Wnioskodawcy, stroną umowy najmu pozostaje wyłącznie A.A.. Nieruchomość generuje przychody z najmu, natomiast bieżąca obsługa Nieruchomości jest w dużej mierze realizowana przez Najemcę. Po stronie Wnioskodawcy pozostaje zasadniczo nadzór właścicielski oraz rozliczanie czynszu.

Zgodnie z umową pomiędzy Wnioskodawcą (Wynajmującym) a Najemcą, Najemca jest zobowiązany m.in. do:

• zawarcia we własnym zakresie i na własny koszt umów z dostawcami mediów i usługodawcami niezbędnymi do korzystania z Nieruchomości, obejmujących w szczególności dostawy energii elektrycznej, usługi telekomunikacyjne, wywóz odpadów, ciepła i zimna woda oraz odprowadzanie ścieków, dostawy gazu oraz usługi ochrony Nieruchomości;
• ponoszenia kosztów podatku od nieruchomości;
• wykonywania wszelkich prac związanych z bieżącym prawidłowym utrzymaniem Nieruchomości;
• ponoszenia drobnych nakładów w zakresie konserwacji i naprawy sprzętu obsługującego bieżące funkcjonowanie mediów na terenie Nieruchomości;
• wykonywania prac związanych z naprawami, przeglądami, konserwacjami i bieżącymi remontami Nieruchomości oraz naprawami znajdujących się na jej terenie budynków;
• wykonywania napraw budynków znajdujących się na terenie Nieruchomości;
• zapewnienia bieżącej obsługi technicznej, eksploatacyjnej i administracyjnej Nieruchomości w zakresie niezbędnym do jej prawidłowego funkcjonowania

W konsekwencji zasadniczy ciężar obowiązków związanych z bieżącą eksploatacją, utrzymaniem, administrowaniem oraz techniczną obsługą Nieruchomości spoczywa na Najemcy, natomiast rola Wnioskodawcy jako właściciela ogranicza się przede wszystkim do wykonywania uprawnień właścicielskich oraz realizacji obowiązków rozliczeniowych wynikających z zawartej umowy najmu.

Status nieruchomości

Nieruchomość jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy (...) obejmującym fragment miejscowości (...), przyjętym uchwałą nr (...) Rady Gminy (...) z 31 lipca 2025 r. W ramach tego planu wyznaczono m.in. tereny zabudowy produkcyjnej i usługowej (PU), tereny zabudowy usługowej (U), tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej lub usługowej (MN/U), tereny rolnicze — łąk, pastwisk, zadrzewień i wód powierzchniowych (R/Z), tereny wód powierzchniowych (WS) oraz tereny komunikacji, w tym drogi publiczne klasy dojazdowej (KD/D). Poszczególne części Nieruchomości są objęte wskazanymi funkcjami planistycznymi, przy czym działki nr 1, 2 oraz 4 obejmują m.in. tereny związane z zabudową produkcyjno-usługową, usługową lub mieszkaniowo-usługową, natomiast w odniesieniu do części Nieruchomości występują również funkcje rolne, wodne i komunikacyjne. Działka nr 3 jest natomiast w całości przeznaczona pod zabudowę mieszkaniową.

Na działkach nr 1, 2 oraz 4 posadowione są budynki o funkcjach biurowych, magazynowych oraz produkcyjnych, stanowiące własność Wnioskodawcy. Działka nr 3 nie jest zabudowana budynkiem. Stanowi ona część Nieruchomości objętej tą samą księgą wieczystą.

Wnioskodawca traktuje Nieruchomość jako składnik majątku prywatnego. Obsługa Nieruchomości po stronie Wnioskodawcy ma ograniczony charakter i sprowadza się zasadniczo do czynności nadzorczych oraz rozliczeniowych, wykonywanych przy wsparciu zewnętrznego biura księgowego.

Nieruchomość, była i na dzień dzisiejszy nadal jest wynajmowana w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, jednak nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych tej działalności, nie była ujmowana w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, nie stanowiła podstawy do odliczenia podatku VAT naliczonego oraz nie była związana z rozliczaniem kosztów podatkowych w ramach działalności gospodarczej.

W całym okresie od rozpoczęcia działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę (tj. od 2012 r.), Wnioskodawca nie ponosił w ramach prowadzonej działalności gospodarczej istotnych nakładów inwestycyjnych lub modernizacyjnych na Nieruchomość, które dawałyby mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. W szczególności w ciągu ostatnich dwóch lat Wnioskodawca nie ponosił nakładów w wysokości 30% wartości początkowej tych obiektów. Jeżeli jakiekolwiek nakłady były ponoszone, to miało to miejsce przed otrzymaniem udziału w nieruchomości w drodze spadku (tj. przed 2012 r.) i były one ponoszone przez ojca Wnioskodawcy. Po 2012 r. wszelkie nakłady związane z ww. nieruchomościami były ponoszone przez spółkę (...) sp. z o.o.

Planowana czynność

Wnioskodawca planuje wniesienie Nieruchomości do fundacji rodzinnej. Planowana czynność będzie polegała na nieodpłatnym przeniesieniu prawa własności całej Nieruchomości, na którą składają się działki nr 1, 2, 3 i 4 objęte księgą wieczystą nr (...), na rzecz fundacji rodzinnej.

Przedmiotem planowanej czynności będzie wyłącznie Nieruchomość jako składnik majątkowy, a nie przedsiębiorstwo ani zorganizowana część przedsiębiorstwa.

Pytania

1.  Czy w związku z planowanym nieodpłatnym wniesieniem Nieruchomości opisanej we wniosku do fundacji rodzinnej Wnioskodawca będzie działał jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT?

2.  W przypadku uznania przez Organ, że planowane nieodpłatne wniesienie Nieruchomości do fundacji rodzinnej zostanie dokonane przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej, czy czynność ta będzie podlegać opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT?

3.  W przypadku uznania przez Organ, że czynność polegająca na wniesieniu Nieruchomości do fundacji rodzinnej podlega opodatkowaniu, czy czynność ta będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy o VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, planowane nieodpłatne wniesienie Nieruchomości do fundacji rodzinnej nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ad 1.

W ocenie Wnioskodawcy, planowane nieodpłatne wniesienie Nieruchomości do fundacji rodzinnej powinno zostać uznane za czynność dokonywaną w ramach zarządu majątkiem prywatnym, a tym samym za czynność pozostającą poza zakresem opodatkowania VAT.

Ad 2.

W ocenie Wnioskodawcy, nawet gdyby uznać, że w odniesieniu do planowanej czynności działał jako podatnik VAT, brak prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu, wytworzeniu lub ulepszeniu Nieruchomości przesądza o braku podstaw do opodatkowania tej czynności na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.

Ad 3.

W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku uznania przez Organ, że planowane nieodpłatne wniesienie Nieruchomości do fundacji rodzinnej będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, czynność ta będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad 1. Brak działania Wnioskodawcy w charakterze podatnika VAT

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Nieruchomość, jako rzecz w rozumieniu prawa cywilnego, może zatem stanowić towar na gruncie ustawy o VAT. W konsekwencji przeniesienie prawa własności nieruchomości może — co do zasady — stanowić dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tj. przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Nie oznacza to jednak automatycznie, że każda czynność przeniesienia własności nieruchomości podlega opodatkowaniu VAT. Dla objęcia danej czynności zakresem VAT konieczne jest bowiem ustalenie czy podmiot dokonujący tej czynności działa w odniesieniu do niej w charakterze podatnika VAT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są podmioty wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Jednocześnie, dla oceny skutków VAT danej czynności istotne jest nie tylko to, czy dana osoba posiada ogólny status podatnika VAT, lecz również to, czy działa jako podatnik w odniesieniu do konkretnej transakcji. W konsekwencji osoba fizyczna może w określonych sytuacjach występować jako podatnik VAT, a w innych — działać wyłącznie w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Powyższe podejście znajduje potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W szczególności w wyroku z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C‑181/10 Słaby i Kuć, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) wskazał, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same przez się być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Trybunał podkreślił jednocześnie, że osoba fizyczna może zostać uznana za podatnika VAT w zakresie transakcji dotyczących nieruchomości wówczas, gdy podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez podmioty profesjonalnie uczestniczące w obrocie gospodarczym, takie jak producenci, handlowcy lub usługodawcy.

W konsekwencji, dla ustalenia czy dana czynność podlega VAT, kluczowe znaczenie ma ocena całokształtu okoliczności sprawy, w tym w szczególności sposobu nabycia nieruchomości, celu jej nabycia, sposobu jej wykorzystywania, zakresu aktywności właściciela oraz tego, czy nieruchomość została formalnie lub funkcjonalnie włączona do działalności gospodarczej. Sam fakt posiadania statusu czynnego podatnika VAT nie przesądza jeszcze, że każda czynność dokonana przez osobę fizyczną podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Uzupełniająco należy odwołać się do wyroku TSUE z 4 października 1995 r. w sprawie C-291/92 Armbrecht. W orzeczeniu tym Trybunał potwierdził, że jeżeli podatnik zachowuje składnik majątkowy lub jego część w sferze prywatnej, to przy jego sprzedaży nie działa w odniesieniu do tej części jako podatnik VAT. Orzeczenie to ma istotne znaczenie dla wykładni pojęcia majątku prywatnego na gruncie VAT, ponieważ wskazuje, że określony składnik majątkowy może pozostawać poza sferą działalności gospodarczej podatnika, jeżeli z okoliczności sprawy wynika, że był utrzymywany i wykorzystywany jako element majątku prywatnego.

Wnioski wynikające z powyższego orzecznictwa znajdują również potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych. W interpretacji indywidualnej z 25 lipca 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.410.2024.1.MWJ, Dyrektor KIS potwierdził, że sprzedaż działki należącej do majątku osobistego nie podlega VAT, jeżeli podatnik nie podejmuje działań właściwych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Podobnie w interpretacji indywidualnej z 11 sierpnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.636.2025.2.MWJ, organ zaakceptował stanowisko, zgodnie z którym sprzedaż działki otrzymanej w darowiźnie może pozostawać poza zakresem VAT, jeżeli podejmowane przez właściciela czynności nie wykraczają poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. W obu rozstrzygnięciach organ odwołał się do całokształtu okoliczności sprawy, w tym do sposobu nabycia nieruchomości, braku zamiaru jej dalszego profesjonalnego obrotu w chwili nabycia oraz braku formalnego i funkcjonalnego włączenia nieruchomości do działalności gospodarczej.

Odnosząc powyższe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę w następstwie czynności o charakterze prywatnoprawnym i rodzinnym, tj. dziedziczenia, częściowego działu spadku bez spłat i dopłat oraz darowizny. Również wcześniejsza historia Nieruchomości wskazuje, że przez wiele lat pozostawała ona w sferze majątku rodzinnego. Z przedstawionych okoliczności nie wynika, aby Nieruchomość została nabyta z zamiarem jej dalszej odsprzedaży lub prowadzenia profesjonalnego obrotu nieruchomościami.

Za zachowaniem prywatnego charakteru Nieruchomości przemawia również to, że Nieruchomość nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, nie była ujmowana w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, nie była związana z rozliczaniem kosztów podatkowych w ramach tej działalności oraz nie stanowiła podstawy do odliczenia podatku VAT naliczonego. Ponadto Wnioskodawca nie ponosił istotnych nakładów inwestycyjnych lub modernizacyjnych na Nieruchomość, które dawałyby mu prawo do odliczenia VAT.

W ocenie Wnioskodawcy, powyższe okoliczności przemawiają za uznaniem, że Nieruchomość zachowała charakter składnika majątku prywatnego, a planowane jej wniesienie do fundacji rodzinnej nie będzie następowało w ramach profesjonalnej aktywności gospodarczej właściwej dla podmiotów zajmujących się obrotem nieruchomościami. Planowana czynność będzie stanowiła realizację uprawnień właścicielskich Wnioskodawcy w odniesieniu do składnika majątku prywatnego, a nie przejaw działalności handlowej lub usługowej w zakresie obrotu nieruchomościami.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że okoliczność wykorzystywania Nieruchomości do odpłatnego najmu nie powinna sama w sobie przesądzać o opodatkowaniu planowanego wniesienia Nieruchomości do fundacji rodzinnej. Dla oceny skutków VAT planowanej czynności konieczne jest bowiem uwzględnienie całokształtu okoliczności sprawy, w tym sposobu nabycia Nieruchomości, braku jej formalnego włączenia do majątku przedsiębiorstwa, braku prawa do odliczenia VAT oraz braku aktywnych działań właściwych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, planowane nieodpłatne wniesienie Nieruchomości do fundacji rodzinnej powinno zostać uznane za czynność dokonywaną w ramach zarządu majątkiem prywatnym, a tym samym za czynność pozostającą poza zakresem opodatkowania VAT.

Ad 2. Brak opodatkowania na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT

W przypadku uznania przez organ, iż wniesienie Nieruchomości do fundacji rodzinnej nie będzie stanowić czynności mieszczącej się w zarządzie majątkiem prywatnym, z uwagi na fakt, iż jest ona wykorzystywana do działalności gospodarczej, należy przeanalizować sytuację z perspektywy objęcia tej czynności podatkiem VAT na gruncie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.

W ocenie Wnioskodawcy, samo wykorzystywanie Nieruchomości do odpłatnego najmu nie przesądza automatycznie, że planowane nieodpłatne wniesienie Nieruchomości do fundacji rodzinnej będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT. Dla oceny skutków podatkowych tej czynności konieczne jest bowiem uwzględnienie całokształtu okoliczności sprawy, w szczególności sposobu nabycia Nieruchomości, jej majątkowego charakteru, braku formalnego włączenia Nieruchomości do majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, braku poniesienia istotnych nakładów inwestycyjnych dających prawo do odliczenia VAT oraz charakteru planowanego transferu jako czynności nieodpłatnej.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez odpłatną dostawę towarów rozumie się również nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności darowizny, jeżeli podatnikowi przysługiwało - w całości lub w części - prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów albo ich części składowych.

Nawet przy założeniu, że planowane nieodpłatne wniesienie Nieruchomości do fundacji rodzinnej byłoby dokonywane przez Wnioskodawcę jako podatnika VAT, czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. Dla zastosowania tego przepisu konieczne jest bowiem łączne spełnienie dwóch przesłanek: (i) po pierwsze, przekazywany towar powinien należeć do przedsiębiorstwa podatnika, (ii) a po drugie, podatnikowi powinno przysługiwać, w całości lub w części, prawo do odliczenia VAT związanego z nabyciem, importem lub wytworzeniem tego towaru albo jego części składowych.

W analizowanej sprawie druga ze wskazanych przesłanek nie jest spełniona. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT przy nabyciu Nieruchomości. Wnioskodawca nie ponosił również nakładów na nabycie lub wytworzenie części składowych Nieruchomości, od których przysługiwałoby mu prawo do odliczenia podatku naliczonego. W konsekwencji, nawet gdyby uznać, że Nieruchomość była wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej na gruncie VAT, jej planowane nieodpłatne wniesienie do fundacji rodzinnej nie będzie spełniało warunku wynikającego z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.

Oznacza to, że samo wykorzystywanie Nieruchomości do odpłatnego najmu nie przesądza jeszcze o opodatkowaniu jej nieodpłatnego przekazania. Decydujące znaczenie ma w tym zakresie istnienie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z przekazywanym towarem. Jeżeli takie prawo nie przysługiwało, nieodpłatne przekazanie towaru nie podlega opodatkowaniu VAT na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.

Powyższa wykładnia znajduje potwierdzenie w doktrynie oraz praktyce interpretacyjnej organów podatkowych. Wskazuje się w szczególności, że dla zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy o VAT znaczenie ma samo istnienie prawa do odliczenia podatku naliczonego, a nie to, czy podatnik faktycznie z tego prawa skorzystał. Jednocześnie przepis ten, jako regulacja rozszerzająca zakres opodatkowania VAT na wybrane czynności nieodpłatne, nie powinien być interpretowany rozszerzająco. W konsekwencji, jeżeli przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu danego towaru albo jego części składowych podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT, jego nieodpłatne przekazanie pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT (por. A. Bartosiewicz, VAT. Komentarz, komentarz do art. 7 ustawy o VAT, LEX/el.; T. Michalik, VAT. Komentarz, komentarz do art. 7 ustawy o VAT, C.H. Beck/Legalis).

Odnosząc powyższe do przedstawionego zdarzenia przyszłego, należy wskazać, że w przypadku Nieruchomości będącej przedmiotem planowanego wniesienia do fundacji rodzinnej przesłanka wynikająca z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT nie zostanie spełniona. Nieruchomość została bowiem nabyta w ramach czynności, które nie dawały Wnioskodawcy prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego (przejęcie udziału w nieruchomości w wyniku spadku oraz udziału w Nieruchomości w wyniku darowizny). Ponadto, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca nie ponosił istotnych nakładów inwestycyjnych ani modernizacyjnych na Nieruchomość, które skutkowałyby powstaniem prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego - wszelkie prace w tym zakresie ponoszone były przez spółkę (...) sp. z o.o. będącą najemcą.

W konsekwencji, skoro Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT ani przy nabyciu Nieruchomości, ani przy jej ewentualnym ulepszeniu, planowane nieodpłatne przeniesienie własności Nieruchomości na rzecz fundacji rodzinnej nie będzie spełniało przesłanek uznania tej czynności za odpłatną dostawę towarów na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącej nieodpłatnego wnoszenia nieruchomości do fundacji rodzinnych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z 18 maja 2026 r., sygn. 0112- KDIL3.4012.224.2026.2.EW, organ wskazał, że planowana darowizna nieruchomości na rzecz fundacji rodzinnej nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu VAT, jeżeli nie został spełniony warunek posiadania prawa do odliczenia VAT przy nabyciu lub ulepszeniu nieruchomości.

Analogiczne podejście zostało zaprezentowane również w interpretacji indywidualnej z 7 sierpnia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.360.2024.4.JS, w której organ potwierdził brak opodatkowania VAT planowanego przekazania udziału w nieruchomości na rzecz fundacji rodzinnej w drodze darowizny. Podobnie w interpretacji indywidualnej z 19 kwietnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.110.2024.1.RK, Dyrektor KIS uznał za prawidłowe stanowisko dotyczące braku opodatkowania VAT nieodpłatnego wniesienia mienia do fundacji rodzinnej.

Na szczególną uwagę zasługuje również interpretacja indywidualna z 5 stycznia 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.619.2023.2.AMA, w której organ analizował sytuację podatnika wynajmującego nieruchomość. Pomimo wykorzystywania nieruchomości do najmu oraz posiadania przez podatnika statusu podatnika VAT, organ przyjął, że brak prawa do odliczenia VAT przy nabyciu nieruchomości ma istotne znaczenie dla oceny skutków jej nieodpłatnego wniesienia do fundacji rodzinnej.

Podobny kierunek wynika z interpretacji indywidualnej z 13 sierpnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.352.2024.4.APR. W rozstrzygnięciu tym Dyrektor KIS rozróżnił sytuację, w której podatnik ponosił wydatki dające prawo do odliczenia VAT, od sytuacji, w której takie prawo nie występowało. W odniesieniu do składnika majątku, przy którym podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT, organ uznał, że jego nieodpłatne przekazanie może podlegać opodatkowaniu. Natomiast w odniesieniu do składnika, którego nabycie lub utrzymanie nie dawało prawa do odliczenia VAT, organ potwierdził brak opodatkowania nieodpłatnego przekazania na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.

Powyższa zasada nie ma przy tym charakteru incydentalnego ani ograniczonego wyłącznie do przypadków wniesienia majątku do fundacji rodzinnych. Znajduje ona potwierdzenie również w interpretacjach dotyczących innych nieodpłatnych przekazań majątku. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z 29 kwietnia 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.202.2021.1.ABU, organ potwierdził, że nieodpłatne przekazanie środka trwałego nie podlega VAT, jeżeli przy jego nabyciu podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Zbieżne stanowisko zostało zaprezentowane również w interpretacji indywidualnej z 29 maja 2026 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.202.2026.1.IG, dotyczącej nieodpłatnego przeniesienia nieruchomości ze spółki jawnej do majątków wspólników.

W świetle powyższego należy uznać, że wykładnia art. 7 ust. 2 ustawy o VAT jest w tym zakresie spójna i ugruntowana. Nieodpłatne przekazanie towaru podlega opodatkowaniu VAT wyłącznie wtedy, gdy podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT przy jego nabyciu, imporcie, wytworzeniu lub ulepszeniu. Brak takiego prawa wyłącza możliwość opodatkowania nieodpłatnego przekazania na podstawie tego przepisu.

W konsekwencji, nawet gdyby przyjąć, że z uwagi na wykorzystywanie Nieruchomości do odpłatnego najmu Wnioskodawca działa w odniesieniu do planowanej czynności jako podatnik VAT, okoliczność ta nie przesądza jeszcze o opodatkowaniu planowanego wniesienia Nieruchomości do fundacji rodzinnej. Decydujące znaczenie ma bowiem to, że Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT przy nabyciu, wytworzeniu ani ulepszeniu Nieruchomości.

Tym samym planowane nieodpłatne wniesienie Nieruchomości do fundacji rodzinnej nie będzie spełniało przesłanek określonych w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT i w konsekwencji powinno pozostawać poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Ad 3. Zwolnienie z art. 43 ust. 1 ustawy o VAT

Niezależnie od powyższej argumentacji, Wnioskodawca wskazuje, że nawet w przypadku uznania przez Organ, iż planowane nieodpłatne wniesienie Nieruchomości do fundacji rodzinnej stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, czynność ta powinna korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ewentualnie — w przypadku niespełnienia przesłanek tego zwolnienia — na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwolniona od podatku jest dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem sytuacji, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, albo gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta co do zasady ze zwolnienia z VAT, jeżeli nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli od pierwszego zasiedlenia upłynął okres co najmniej 2 lat. Zwolnienie to obejmuje również grunt, na którym posadowione są budynki lub budowle, zgodnie z zasadą jednolitego traktowania gruntu oraz znajdujących się na nim obiektów dla celów VAT.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Nieruchomość obejmuje działki zabudowane budynkami o funkcjach biurowych, magazynowych oraz produkcyjnych. Nieruchomość była wykorzystywana do odpłatnego najmu, a zatem była oddana do używania w ramach czynności opodatkowanych. Mając na uwadze, że od rozpoczęcia wykorzystywania Nieruchomości w ramach najmu upłynął okres dłuższy niż 2 lata, a Wnioskodawca nie ponosił istotnych nakładów inwestycyjnych lub modernizacyjnych na Nieruchomość, które mogłyby skutkować ponownym pierwszym zasiedleniem, spełnione powinny być przesłanki zwolnienia określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Powyższe znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej dotyczącej nieodpłatnego wnoszenia nieruchomości do fundacji rodzinnych. W interpretacjach indywidualnych odnoszących się do podobnych stanów faktycznych (np. 0114-KDIP4-3.4012.352.2024.4.APR, 0113-KDIPT1-2.4012.360.2024.4.JS, 0114-KDIP1-3.4012.619.2023.2.AMA) organy podatkowe wskazywały, że jeżeli w stosunku do budynku, budowli lub ich części doszło już do pierwszego zasiedlenia, od tego momentu upłynął okres co najmniej 2 lat, a podatnik nie ponosił nakładów skutkujących ponownym pierwszym zasiedleniem, to dostawa takiej nieruchomości — również w formie nieodpłatnego przekazania na rzecz fundacji rodzinnej — może korzystać ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Jednocześnie, w przypadku, gdyby Organ uznał, że przesłanki zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT nie zostały spełnione, w ocenie Wnioskodawcy należałoby rozważyć zastosowanie zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Przepis ten obejmuje dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, pod warunkiem, że w stosunku do tych obiektów dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT oraz że dokonujący dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do odliczenia VAT, albo wydatki te były niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W analizowanej sprawie Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu Nieruchomości. Ponadto, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca nie ponosił istotnych nakładów inwestycyjnych lub modernizacyjnych na Nieruchomość, które dawałyby mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Tym samym, gdyby Organ uznał, że zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT nie znajduje zastosowania, spełnione powinny być przesłanki zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

W konsekwencji, podstawowym stanowiskiem Wnioskodawcy pozostaje to, że planowane nieodpłatne wniesienie Nieruchomości do fundacji rodzinnej nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT z uwagi na brak spełnienia przesłanek art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.

Niemniej, w przypadku odmiennej kwalifikacji tej czynności przez Organ, tj. uznania jej za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, planowane przeniesienie Nieruchomości powinno korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ewentualnie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

W świetle powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że planowane nieodpłatne wniesienie Nieruchomości do fundacji rodzinnej nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Przepis art. 2 pkt 22 ustawy stanowi, że:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości (gruntów, budynków itp.), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Należy jednakże zauważyć, że ustawodawca od powyższej reguły przewidział wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.

I tak, stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 14a ustawy:

Zatem, co do zasady, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, a także wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, ale jedynie wówczas, gdy podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ww. ustawy lub świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu, ale tylko taka, która wykonana jest przez podmiot, który w związku z jej realizacją występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zdefiniowane zostały w art. 15 ust. 1 i ust. 2 tej ustawy.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika ponadto, iż dla uznania danego podmiotu za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług nie ma znaczenia rezultat prowadzonej działalności. Oznacza to, że aby uznać działalność podmiotu za działalność gospodarczą nie jest konieczne, aby przyniosła ona jakiekolwiek efekty. Podatnikiem jest zatem również podmiot prowadzący działalność generującą straty, a nawet podmiot, który w ogóle nie dokona żadnej sprzedaży. O tym, czy dany podmiot jest podatnikiem podatku VAT, czy też nie, decydują kryteria obiektywne. Zatem, co do zasady, odpłatna dostawa towaru podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli towar ten jest w posiadaniu i stanowi majątek podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą.

Podkreślić należy, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Odwołując się do treści przepisów ustawy - w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92, które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r. sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny, to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Zatem dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami reguluje Kodeks cywilny. Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Stosownie do art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Wskazać również należy, że działalność fundacji rodzinnej uregulowana została przepisami ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o fundacji rodzinnej”.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:

Stosownie do art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej:

W myśl art. 17 ustawy o fundacji rodzinnej:

Ponadto, zgodnie z art. 20 ww. ustawy:

Z cytowanych przepisów ustawy o fundacji rodzinnej wynika, że fundacja rodzinna tworzona jest w celu gromadzenia majątku rodzinnego przedsiębiorstwa, zarządzania nim oraz zabezpieczenia potrzeb finansowych beneficjentów tej fundacji. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Przeważającym przedmiotem prowadzonej przez Pana działalności jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami.

Jest Pan właścicielem Nieruchomości obejmującej działki nr 1, 2, 3 oraz 4. Na działkach nr 1, 2 oraz 4 posadowione są budynki o funkcjach biurowych, magazynowych oraz produkcyjnych, stanowiące Pana własność, które funkcjonalnie tworzą jeden zintegrowany zespół gospodarczy. Działka nr 3 nie jest zabudowana budynkiem. Stanowi ona część Nieruchomości objętej tą samą księgą wieczystą i jest funkcjonalnie powiązana z pozostałymi działkami wchodzącymi w skład Nieruchomości. Budynki te, wraz z gruntem, są przedmiotem najmu na rzecz Najemcy, która wykorzystuje je na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Z tytułu najmu ww. Nieruchomości, wystawia Pan faktury VAT.

Planuje Pan wniesienie Nieruchomości do fundacji rodzinnej. Planowana czynność będzie polegała na nieodpłatnym przeniesieniu prawa własności całej Nieruchomości, na którą składają się działki nr 1, 2, 3 i 4 objęte księgą wieczystą nr (...), na rzecz fundacji rodzinnej. Przedmiotem planowanej czynności będzie wyłącznie Nieruchomość jako składnik majątkowy, a nie przedsiębiorstwo ani zorganizowana część przedsiębiorstwa.

Pana wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy w związku z planowanym nieodpłatnym wniesieniem Nieruchomości opisanej we wniosku do fundacji rodzinnej będzie Pan działał jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną dostawę towarów, w tym również nieruchomości, za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, nie wystarcza stwierdzić jedynie dostawy towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku z tą sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 659 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Oznacza to, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie rzeczy przez jej najemcę. Co istotne, umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.

Zatem najem nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i świadczony jest w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Ponadto, jak wyżej wskazano z wyroku TSUE C-291/92 wynika, że podatnik w całym okresie posiadania nieruchomości musi wykazywać zamiar wykorzystania jej do celów prywatnych aby uznać, że mamy do czynienia z dostawą majątku prywatnego. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty czy też wykorzystany w trakcie jego posiadania do działalności gospodarczej.

Planuje Pan wniesienie Nieruchomości do fundacji rodzinnej. Nieruchomość jest wykorzystywana do celów odpłatnego najmu prowadzonego w ramach działalności gospodarczej. Na podstawie umowy najmu z 31 lipca 2023 r. nieruchomość została oddana do odpłatnego używania jako całość na rzecz Najemcy. Czynsz jest dokumentowany fakturami VAT wystawianymi przez Wynajmującego (Pana).

Jak już wyżej wskazano, najem stanowi, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, odpłatne świadczenie usług w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W konsekwencji, z tytułu ww. najmu jest Pan podatnikiem podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Zatem Nieruchomość składająca się z działek nr 1, 2, 3 i 4, będąca przedmiotem najmu, nie stanowi Pana majątku osobistego, gdyż nie jest wykorzystywana jedynie w celu zaspokojenia Pana potrzeb osobistych. Nie jest to zatem Pana majątek prywatny, o którym mowa w powołanym orzeczeniu TSUE C-291/92. Oznacza to, że dokonanie przez Pana nieodpłatnego wniesienia ww. Nieruchomości do fundacji rodzinnej będzie czynnością dokonaną przez podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Nie można zatem uznać, że nieodpłatna dostawa Nieruchomości będącej obecnie przedmiotem najmu, dokonywana przez Pana na rzecz fundacji, będzie dokonana z Pana majątku prywatnego.

Tym samym, w związku z planowanym nieodpłatnym wniesieniem Nieruchomości opisanej we wniosku do fundacji rodzinnej będzie Pan działał jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.

Pana wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy, w przypadku uznania, że planowane nieodpłatne wniesienie Nieruchomości do fundacji rodzinnej zostanie dokonane przez Pana w ramach działalności gospodarczej, czynność ta będzie podlegać opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT wówczas, gdy jest wykonywana odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów dokonywane nieodpłatnie z odpłatną dostawą towarów, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Z powołanego art. 7 ust. 2 ustawy, wynika że co do zasady, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, a także wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, jedynie wówczas, gdy podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Niespełnienie ww. warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów – w świetle brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – jako wyłączonego spod zakresu działania ustawy, bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Z opisu sprawy wynika, że nabył Pan Nieruchomość częściowo w drodze dziedziczenia po zmarłej matce, a pozostały udział nabył Pan w drodze darowizny od ojca, a zatem nabył ją Pan w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W całym okresie od rozpoczęcia działalności gospodarczej przez Pana (tj. od 2012 r.), nie ponosił Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej istotnych nakładów inwestycyjnych lub modernizacyjnych na Nieruchomość, które dawałyby Panu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. W szczególności w ciągu ostatnich dwóch lat nie ponosił Pan nakładów w wysokości 30% wartości początkowej tych obiektów. Jeżeli jakiekolwiek nakłady były ponoszone, to miało to miejsce przed otrzymaniem udziału w Nieruchomości w drodze spadku (tj. przed 2012 r.) i były one ponoszone przez Pana ojca. Po 2012 r. wszelkie nakłady związane z ww. Nieruchomością były ponoszone przez najemcę.

Z uwagi na okoliczność, że nabycie przez Pana ww. Nieruchomości nie nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, nie można uznać, że przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT, skoro nabycie to nie było objęte tym podatkiem. Jak wynika z okoliczności sprawy, nie ponosił Pan nakładów na nabycie lub wytworzenie części składowych Nieruchomości, od których przysługiwałoby Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W konsekwencji, nieodpłatne przekazanie przez Pana na rzecz fundacji rodzinnej ww. Nieruchomości, nie będzie spełniało definicji odpłatnej dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy, gdyż że nie zostanie spełniony warunek zawarty w tym przepisie. Zatem, planowane nieodpłatne wniesienie Nieruchomości do fundacji rodzinnej nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Tym samym, planowane nieodpłatne wniesienie Nieruchomości do fundacji rodzinnej nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Jednocześnie należy wskazać, że w związku uznaniem Pana stanowiska w odniesieniu do pytania nr 2 za prawidłowe, rozpoznanie wniosku w zakresie pytania nr 3 stało się bezzasadne, gdyż oczekiwał Pan odpowiedzi na pytanie nr 3 w przypadku uznania Pana stanowiska w zakresie pytania oznaczonego nr 2 za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretację wydano w oparciu o przedstawiony opis zdarzenia przyszłego. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność. W konsekwencji, w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.