0114-KDIP4-3.4012.448.2026.1.DG

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego od poniesionych wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(…)”. Uzupełnili go Państwo pismem z 13 lipca 2026 r. (wpływ 17 lipca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (...) posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jest właścicielem mienia i innych praw majątkowych oraz samodzielnie prowadzi gospodarkę finansową na podstawie budżetu. Gmina (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, składającym do urzędu skarbowego pliki JPK_V7M, zawierające część ewidencyjną i deklaracyjną, w których wykazuje m.in. podatek należny VAT z tytułu najmu, refakturowania energii, opłat za ścieki oraz dzierżawy. Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego prowadzi działalność niepodlegającą podatkowi od towarów i usług oraz działalność gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną.

Zgodnie z ustawą z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280), w dniu 1 stycznia 2017 r. doszło do scentralizowania rozliczeń VAT Gminy i jej jednostek budżetowych. Jednostki organizacyjne nie stanowią odrębnych od Gminy podatników VAT - sprzedaż osiągana przez jednostki jest wykazywana w łącznych rozliczeniach VAT Gminy. W strukturze organizacyjnej Gminy funkcjonują następujące jednostki budżetowe:

1. Urząd Gminy (…),

2. Zespół Administracyjny Szkół,

3. Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej (GOPS),

4. Szkoła Podstawowa w (…),

5. Szkoła Podstawowa w (…),

6. Zespół Szkół w (…),

7. Zespół Szkół w (…),

8. Szkoła Podstawowa w (…),

9. Gminny Klub Dziecięcy „(…)” w (…).

Gmina jest właścicielem różnych nieruchomości, a także:

• ­na mocy porozumienia Nr (…) z 17 lutego 2025 r. zawartego między Powiatem (…) reprezentowanym przez Zarząd (…) w (…) a Wójtem Gminy na podstawie art. 19 ust. 4 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. drogach publicznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 889);
• Uchwały Nr (…) Rady Gminy z 4 lutego 2025 r. w sprawie wyrażenia zgody na przyjęcie przez Gminę zadania własnego Powiatu (…) polegającego na zarządzaniu publiczną drogą powiatową Nr (…) w zakresie pełnienia funkcji inwestora dla zadania pn.: „(…)”;

zarządza publiczną drogą powiatową Nr (…) w zakresie pełnienia funkcji inwestora (prawo dysponowania nieruchomością). Zgodnie z ustawą z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 889) działania zarządców dróg mieszczą się w zakresie czynności o charakterze publicznoprawnym i wynikają z wykonywania przez te jednostki władztwa publicznoprawnego.

Do zadań Gminy jako zarządcy drogi Nr (…) należy:

1)  pełnienie funkcji inwestora, w szczególności:

a)  opracowanie niezbędnej dokumentacji projektowej i uzyskanie stosownego zezwolenia na realizację inwestycji;

b)  przeprowadzenia postępowania o udzielenie zamówienia publicznego w celu wyłonienia wykonawcy;

c)  zawarcie umowy z wykonawcą;

d)  przekazanie terenu budowy wykonawcy

e)  zapewnienie nadzoru inwestorskiego;

f)   dokonanie odbiorów częściowych i końcowych;

g)  przekazanie ZDP w (…) dokumentacji powykonawczej;

2)  bieżące utrzymanie infrastruktury powstałej w ramach realizacji zadania - w okresie trwałości projektu.

Gmina w okresie od 3 marca 2025 r. do 31 grudnia 2027 r. wdraża projekt „(…)”.

Realizując Projekt Gmina tym samym wykonuje swoje ustawowe zadania wynikające z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2026 r. poz. 662), który stanowi, że gminy wykonują zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gmin należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z treścią ww. ustawy, do zadań własnych gmin m.in. należą sprawy: gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2), lokalnego transportu zbiorowego (art. 7 ust. 1 pkt 4), kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10), utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15). Zgodnie z art. 74 ust. 1 i 3 o samorządzie gminnym celem wykonywania zadań publicznych, Gminy mogą zawierać porozumienia, których stroną jest inna gmina lub powiat.

Na realizację powyższego zadania Gmina otrzymała dofinansowanie w ramach Programu Działanie 5.2 Niskoemisyjny transport miejski w ramach Zintegrowanych Inwestycji Terytorialnych (typ projektu 1, 2, 3, 4, 5, 6) Priorytetu V Zrównoważona mobilność miejska Programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027. Umowa z Województwem (…) nr (…) o przyznaniu pomocy została zawarta 28 maja 2026 r.

Dofinansowaniem objęte jest 77,47% kosztów kwalifikowalnych (w tym podatek VAT), w wysokości (…) zł. Dotychczas kwota dofinansowania wpłynęła częściowo do Gminy - w wysokości (…) zł.

Dodatkowo Gmina na mocy porozumienia otrzyma od Powiatu (…) środki finansowe w wysokości 40% wartości wkładu własnego w kosztach realizacji inwestycji (§ 5 porozumienia).

Celem inwestycji jest poprawa bezpieczeństwa ruchu drogowego, uporządkowanie ruchu pieszych i rowerzystów oraz zwiększenie dostępności komunikacyjnej dla niezmotoryzowanych uczestników ruchu, a także realizacja założeń zrównoważonej mobilności i ograniczenia emisji z transportu co wpłynie pozytywnie na ochronę środowiska naturalnego.

W ramach realizacji inwestycji Gmina zamierza stworzyć atrakcyjną przestrzeń publiczną w otoczeniu środowiska naturalnego, sprzyjającą wypoczynkowi, rekreacji oraz turystycznemu poznawaniu regionu. Projekt przyczyni się m.in. do zwiększenia wykorzystania potencjału regionu, poprawy jakości i dostępności infrastruktury turystycznej, wzrostu mobilności mieszkańców oraz poprawy bezpieczeństwa uczestników ruchu drogowego. Cel bezpośredni stanowi poprawa bezpieczeństwa oraz komfortu przemieszczania się pieszych i rowerzystów, w tym mieszkańców dojeżdżających do usług publicznych, miejsc pracy, obiektów oświatowych i przestrzeni rekreacyjnych, poprzez zapewnienie infrastruktury oddzielonej od ruchu pojazdów oraz uporządkowanie organizacji ruchu w pasie drogowym.

Założeniem Programu jest wsparcie realizacji zadań inwestycyjnych przez jednostki samorządu terytorialnego. Pozyskane dofinansowanie będzie miało wyłącznie charakter „zakupowy”, tzn. zostanie przeznaczone na częściowe pokrycie wydatków ponoszonych w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „(…)”.

Otrzymane dofinansowanie będzie przeznaczone na pokrycie kosztów związanych z realizacją Projektu. Przedmiotowe dofinansowanie nie będzie stanowiło (w całości ani w części) dopłaty do ceny konkretnych usług świadczonych przez Gminę. Otrzymane środki będą mogły zostać przeznaczone na konkretną inwestycję (budowę ścieżki pieszo-rowerowej), zgodną ze złożonym przez Gminę wnioskiem, i wymogami Projektu:

1) operacja służy zaspokajaniu potrzeb społeczności lokalnej;

2) infrastruktura będąca efektem tej inwestycji jest ogólnodostępna i niekomercyjna.

Środki z dofinansowania będą mogły być przeznaczone tylko na inwestycję, nie będzie możliwe ich przeznaczenie na ogólną działalność Gminy. W sytuacji gdyby Gmina nie otrzymała dotacji to nie realizowałaby ww. zadania. W przypadku niezrealizowania inwestycji przez Gminę uzyskane środki w ramach Programu podlegają zwrotowi.

Część wydatków na budowę ścieżki pieszo-rowerowej Gmina pokryje z własnych środków. Przewidywana wartość inwestycji wynosi (…) zł, w tym wydatki kwalifikowalne (…) zł. Wartość dofinansowania z Programu wynosi (…) zł, nie więcej niż 77,47% kwoty całkowitych wydatków kwalifikowalnych. Wkład własny Gminy wyniesie nie mniej niż (…) zł (wydatków kwalifikowalnych i niekwalifikowalnych). Ponadto na podstawie porozumienia z Powiatem (…) do zadań Gminy należeć będzie „bieżące utrzymanie infrastruktury powstałej w ramach realizacji zadania - w okresie trwałości projektu”. Powyższe przyszłe koszty utrzymania infrastruktury nie są objęte Projektem (będą to wydatki ze środków własnych Gminy).

Mieszkańcy Gminy oraz przedsiębiorcy nie partycypują w kosztach inwestycji. Gmina zawnioskowała, aby w realizowanym Projekcie podatek VAT został uznany za kwalifikowalny. Ponadto wszelkie wydatki niekwalifikowalne zobowiązana będzie pokryć Gmina. Ostateczne koszty realizacji Projektu będą znane po przeprowadzonych postępowaniach.

Zestawienie wydatków kwalifikowalnych na zadanie „(…)” i źródła ich finansowania przedstawia się następująco:

1. Roboty budowlane: droga dla pieszych i rowerów, odwodnienie, zjazd:

• dofinansowanie: netto - (…) zł; VAT- (…) zł;
• wkład Gminy: netto - (…) zł; VAT - (…) zł;
• ogółem: netto - (…) zł; VAT- (…) zł;

2. Inspektor nadzoru:

• dofinansowanie: netto - (…) zł; VAT - (…) zł;
• wkład Gminy: netto- (…) zł; VAT - (…) zł;
• ogółem: netto - (…) zł; VAT- (…) zł;

3. Koszty pośrednie:

• dofinansowanie: (…) zł;
• wkład Gminy: (…) zł;
• ogółem: (…) zł;

4. Studium wykonalności:

• dofinansowanie: netto - (…) zł; VAT - (…) zł;
• wkład Gminy: netto - (…) zł; VAT - (…) zł;
• ogółem: netto - (…) zł; VAT - (…) zł;

5. Dokumentacja techniczna:

• dofinansowanie: netto - (…) zł; VAT - (…) zł;
• wkład Gminy: netto - (…) zł; VAT - (…) zł;
• ogółem: netto - (…) zł; VAT - (…) zł.

RAZEM dofinansowanie: netto - (…) zł; VAT - (…) zł;

RAZEM wkład Gminy: netto - (…) zł; VAT - (…) zł;

RAZEM ogółem: netto - (…) zł; VAT - (…) zł.

Struktura udziału poszczególnych źródeł finansowania (koszty 100% - (…) zł, kwalifikowalne (…) zł) w realizowanej inwestycji „(…)” przedstawia się następująco:

• dofinansowanie - 77,47% wydatków kwalifikowalnych (kwota (…) zł ),
• wkład własny Gminy - 22,53 % wydatków kwalifikowalnych ((…) zł ogółem, w tym wydatki kwalifikowalne w kwocie (…) zł, wydatki niekwalifikowalne w wysokości (…) zł).

Obszar objęty inwestycją stanowi pas drogi powiatowej. Obecnie z pasie drogowym zlokalizowana jest jezdnia z betonu asfaltowego, zatoka przystankowa i zjazdy zwykłe na posesje prywatne. Z drogą łączą się drogi podrzędne gminne. Infrastrukturę techniczną stanowią: latarnie oświetleniowe zasilane linią kablową, sieć wodociągowa, sieci teletechniczne i energetyczne kablowe. Droga obsługuje działki przyległe, na których znajdują się: budynki mieszkalne jednorodzinne, kościół i ośrodek zdrowia. Zadanie swym zakresem obejmuje budowę drogi dla pieszych i rowerów, zabezpieczenie sieci teletechnicznej i elektroenergetycznej, budowę odwodnienia w postaci kanalizacji deszczowej i odwodnienia liniowego z prefabrykatów betonowych, budowę zjazdów z drogi powiatowej. Przedsięwzięcie jest inwestycją publiczną, drogową, liniową i polega na przebudowie istniejącej drogi powiatowej - w zakresie budowy drogi dla pieszych i rowerów. Teren inwestycji obejmuje nieruchomości pasa drogowego drogi powiatowej.

Zakres rzeczowy robót budowlanych obejmuje przebudowę drogi powiatowej nr (…) w miejscowościach (…) (koszty niekwalifikowalne) oraz (…) (gmina) poprzez wykonanie wydzielonej drogi dla pieszych i rowerów w pasie drogowym. Inwestycja zlokalizowana jest na działkach: obręb (…) - dz. nr ewid. (…) oraz obręb (…) - dz. nr ewid.(…). Odcinek ma długość 1 083,94 m i na końcu dowiązuje się do istniejącej drogi dla pieszych i rowerów. Nie przewiduje się etapowania robót.

W ramach inwestycji zostaną wykonane następujące prace:

• budowa drogi dla pieszych i rowerów,
• wykonanie ścieku przykrawężnikowego szerokości,
• zabezpieczenie sieci teletechnicznej i elektroenergetycznej,
• wykonanie odwodnienia i kanalizacji deszczowej,
• przebudowa i budowa zjazdów,
• umocnienie powierzchni skarp i rowów.

Droga pieszo-rowerowa wykonana zostanie na odcinku o długości ok. 1084 m, będzie dwukierunkowa, o szerokości użytkowej 3 m, o powierzchni dla pieszych i rowerów wynoszącej 3 254 m², dostosowana do kategorii ruchu, warunków terenowych i obowiązujących przepisów.

Nawierzchnia drogi pieszo-rowerowej wraz z zjazdami wykonana będzie z betonu asfaltowego, elementy obramowania w postaci krawężników i obrzeży betonowych, odwodnienie zostanie wykonane bez pogorszenia warunków wodnych na terenach sąsiednich. Konstrukcja nawierzchni ciągu pieszo-rowerowego obejmuje warstwę ścieralną z betonu asfaltowego AC 8S 50/70 gr. 3 cm, warstwę wiążącą z betonu asfaltowego AC 11W 50/70 gr. 4 cm, podbudowę zasadniczą z mieszanki niezwiązanej z kruszywem C90/3 gr. 15 cm oraz warstwę ulepszonego podłoża z gruntu związanego spoiwem hydraulicznym C0,4/0,5 gr. 28 cm. Podłoże gruntowe przyjęto w grupie nośności G4 (E2 ≥ 25 MPa), przy prostych warunkach gruntowo-wodnych i I kategorii geotechnicznej; na badanym terenie nie stwierdzono występowania wód gruntowych. W ramach robót ziemnych przewidziane są prace przygotowawcze i profilujące, w tym usunięcie warstwy gleby oraz doprowadzenie podłoża do wymaganych parametrów nośności; w przypadku stwierdzenia nasypów niekontrolowanych, których nie da się prawidłowo dogęścić, przewiduje się ich wymianę na grunt niewysadzinowy.

Zaprojektowano także wykonanie poboczy gruntowych za drogą dla pieszych i rowerów. Szerokość poboczy wynosić będzie ok. 0,5 m, ze spadkiem poprzecznym 8%. Łączna powierzchnia poboczy wynosi 540 m².

Zakres obejmuje również przebudowę i dostosowanie zjazdów do posesji i gruntów przyległych do pasa drogowego, w szczególności regulację wysokościową i dopasowanie do nowej niwelety ciągu pieszo rowerowego i poboczy. Zaprojektowano zjazdy o szerokości 5,0 m, w tym 4,0 m jezdni zjazdu oraz pobocza po 0,5 m; połączenie wykonane będzie ze skosem 1:1,5, a pochylenie podłużne zjazdów nie przekroczy 5%. Zjazdy posiadać będą nawierzchnię jezdni bitumiczną natomiast poboczy z kruszywa stabilizowanego mechanicznie. Połączenie zjazdów z krawędzią jezdni wykonane będzie ze skosem 1:1,5. Zjazdy będą miały szerokość 5,0 m, w tym 4,0 m jezdni i 2 x 0,5 m poboczy.

W ramach zadania wykonane zostanie odwodnienie projektowanej infrastruktury. Odprowadzenie wód opadowych i roztopowych realizowane będzie w sposób uporządkowany z wykorzystaniem ścieku przykrawężnikowego z kostki betonowej o szerokości 0,85 m oraz wpustów deszczowych z przykanalikami odprowadzającymi wodę do odbiornika w postaci rowu otwartego przewidzianego do odmulenia i przywrócenia drożności. Przejścia przykanalików pod jezdnią drogi powiatowej będą wykonywane metodą przewiertów.

Zakres rzeczowy uwzględnia zabezpieczenie istniejącej infrastruktury technicznej niezwiązanej z drogą, zlokalizowanej w pasie drogowym (m.in. sieci teletechnicznej, elektroenergetycznej, gazowej i wodociągowej) w zakresie niezbędnym do wykonania robót i zachowania ciągłości pracy sieci, zgodnie z wymaganiami gestorów. Roboty będą prowadzone z zapewnieniem dojazdu do posesji i dostępu do urządzeń infrastruktury technicznej.

Grupę docelową użytkowników Projektu stanowią przede wszystkim mieszkańcy Gminy, w tym osoby przemieszczające się codziennie pomiędzy miejscowościami (…) i (…) a pozostałą częścią Gminy oraz ośrodkami usług publicznych i komercyjnych. Z nowej infrastruktury korzystać będą osoby dojeżdżające do pracy i placówek edukacyjnych, realizujące codzienne sprawy bytowe oraz korzystające z usług zdrowotnych, handlowych i administracyjnych. Projekt jest odpowiedzią na potrzeby użytkowników, którzy dotychczas poruszali się poboczem lub jezdnią, bez bezpiecznego, wydzielonego ciągu pieszo-rowerowego.

Istotną grupą docelową są dzieci i młodzież, w tym uczniowie dojeżdżający do szkół oraz uczestnicy zajęć pozalekcyjnych i sportowych. Wydzielona droga dla pieszych i rowerów ograniczy ryzyko zdarzeń drogowych z udziałem najmłodszych, poprawi bezpieczeństwo poruszania się wzdłuż drogi powiatowej oraz umożliwi samodzielne i bardziej komfortowe przemieszczanie się w obrębie miejscowości i pomiędzy nimi.

Projekt jest również skierowany do seniorów, dla których bezpieczeństwo i przewidywalność przestrzeni ruchu ma kluczowe znaczenie. Ciąg pieszo-rowerowy zapewni bardziej komfortowe warunki spacerów i codziennego przemieszczania się, ograniczając konieczność poruszania się w bezpośrednim sąsiedztwie jezdni. Z infrastruktury korzystać będą także osoby o ograniczonej mobilności, w tym osoby z niepełnosprawnościami oraz rodzice i opiekunowie z wózkami dziecięcymi, dla których równa, utwardzona nawierzchnia i uporządkowana organizacja ruchu zmniejszą bariery w poruszaniu się.

Kolejną grupą docelową są rowerzyści - zarówno użytkownicy codzienni, jak i rekreacyjni - którzy zyskają bezpieczne, wydzielone połączenie umożliwiające przejazdy lokalne, dojazdy do usług oraz aktywność fizyczną. Projekt będzie też oddziaływał na użytkowników spoza gminy, w szczególności osoby przejeżdżające tranzytem przez teren gminy lub odwiedzające ją w celach rekreacyjnych, ponieważ poprawa infrastruktury dla ruchu niezmotoryzowanego zwiększa atrakcyjność i czytelność sieci tras w skali ponadlokalnej.

Pośrednimi beneficjentami projektu są kierowcy i pozostali użytkownicy drogi powiatowej, ponieważ wydzielenie ruchu pieszego i rowerowego z jezdni i pobocza uporządkuje organizację ruchu, zmniejszy ryzyko sytuacji konfliktowych, poprawi płynność przejazdu oraz ogólny poziom bezpieczeństwa na analizowanym odcinku. Z efektów przedsięwzięcia korzystać będzie także społeczność lokalna jako całość - poprzez poprawę jakości przestrzeni publicznej, zwiększenie dostępności niskoemisyjnych form mobilności oraz stworzenie warunków do zdrowszego i bardziej aktywnego trybu życia.

Do chwili obecnej nie podpisano jeszcze umowy z żadnym wykonawcą. Firma realizująca zadanie zostanie wyłoniona przez Gminę w oparciu o ustawę Prawo Zamówień Publicznych (przetarg w przygotowaniu).

Wykonawcy będą zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT, na fakturach będzie wykazany podatek VAT. Rozliczenie wynagrodzenia poszczególnych wykonawców nastąpi jedną fakturą końcową. Faktury za wykonane prace zostaną wystawione na Gminę, na fakturach będzie wykazany podatek VAT.

Do chwili obecnej Gmina otrzymała następujące faktury:

1)  Faktura nr (…) z 16 grudnia 2025 r.; wartość brutto (…) zł, podatek VAT (…) zł - za dokumentację techniczną;

2)  Faktura nr (…) z 31 grudnia 2025 r.; wartość brutto (…) zł, podatek VAT (…) zł - za studium wykonalności.

Gmina uznaje, że nie będzie miała prawa do odliczenia - celem potwierdzenia powyższego został złożony wniosek o interpretację indywidualną.

Po dokonanej „(…)” nie zmieni się wykorzystanie terenu/infrastruktury. Gmina nie planuje zmiany charakteru korzystania z ww. infrastruktury, w tym jej udostępniania za odpłatnością.

Zrealizowana inwestycja ma służyć poprawie jakości życia lokalnej społeczności, w szczególności w zakresie bezpiecznego poruszania się oraz spędzania wolnego czasu. Wydatki inwestycyjne są bezpośrednio i wyłącznie związane z budową ścieżki pieszo-rowerowej.

Majątek wytworzony w ramach realizacji Projektu będzie stanowił infrastrukturę publiczną o charakterze ogólnodostępnym i nieodpłatnym. Infrastruktura ta będzie wykorzystywana wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie dróg publicznych.

Powstała infrastruktura nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, w szczególności:

• ­nie będzie przedmiotem odpłatnego udostępniania,
• nie będzie generować przychodów,
• nie będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku VAT.

Budowa ścieżki pieszo-rowerowej stanowi nakłady na środek trwały niebędący własnością Gminy, który został udostępniony Gminie na podstawie porozumienia z Powiatem (…). Właścicielem powstałych w wyniku Projektu środków trwałych będzie przez okres trwałości Projektu Gmina. Nowo powstałe środki zostaną przyjęte na stan Gminy. Po zakończeniu trwałości Projektu powstała infrastruktura zostanie przekazana na własność Powiatu. Powstałe środki trwałe będą służyły wyłącznie zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty. Gmina nie pobiera i nie będzie pobierała żadnych opłat z tytułu korzystania ze ścieżki pieszo-rowerowej oraz przyległego terenu.

Nabywane towary i usługi w związku z realizacją inwestycji będą wykorzystywane przez Gminę do realizacji zadań własnych.

W przypadku udostępniania infrastruktury dróg publicznych ogółowi użytkowników, Gmina nie wykorzystuje ich do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i tym samym Gmina nie działa jako podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. W konsekwencji, powyższa czynność jest wyłączona z systemu podatku VAT i z tego względu stanowi czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Realizowana inwestycja pn. „(…)”, służyć będzie czynnościom niepolegającym podatkowi VAT. Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat opodatkowanych podatkiem VAT. Projekt nie ma związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Korzystanie z infrastruktury powstałej w ramach Projektu będzie bezpłatne, wydatki ponoszone na realizację inwestycji będą związane wyłącznie z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Wykonana ścieżka będzie służyć wszystkim użytkownikom nieodpłatnie. Gmina nie będzie świadczyć odpłatnych usług najmu po zakończeniu inwestycji. Gmina od początku realizuje przedmiotową inwestycję z zamiarem nieodpłatnego jej udostępniania.

Podatek VAT dotyczący inwestycji nie podlega odliczeniu. Gmina jest w stanie dokonać bezpośredniego przyporządkowania ponoszonych wydatków związanych z budową ścieżki pieszo- rowerowej, które służą czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu VAT.

Gmina wykonuje czynności publicznoprawne i w tym zakresie nie jest podatnikiem podatku VAT, stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Gmina realizując Projekt, którego celem jest zaspokojenie potrzeb społeczności lokalnej występuje jako organ władzy publicznej, a realizacja Projektu związana jest z realizacją zadań własnych (gminy i powiatu) i w tym zakresie Gmina nie może być uznana za podatnika VAT. Ponadto wydatki poniesione na realizację Projektu nie będą związane z wykonywaniem przez Gminę w przyszłości czynności opodatkowanych.

Pytanie

Czy Gmina ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego VAT z tytułu poniesienia wydatków związanych z projektem „(…)”, którego efekty będą wykorzystywane do czynności niepodlegających VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Efekty realizacji przez Gminę Projektu „(…)”, będą ogólnodostępne i przeznaczone do użytku niekomercyjnego (tj. działalności innej niż gospodarcza), będą udostępnianie nieodpłatnie. Gmina z tytułu udostępnienia nie będzie pobierać żadnych opłat i nie będą wykonywane czynności opodatkowane. Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT. Projekt nie generuje i nie będzie generować żadnych przychodów, w związku z powyższym brak jest czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, nie powstanie sprzedaż opodatkowana (brak podatku należnego). Nabyte towary i usługi w celu zrealizowania Projektu nie mają związku z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Wydatki ponoszone w ramach realizacji Projektu będą służyły realizacji nieodpłatnych zadań w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności zadania te obejmują sprawy z zakresu: gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2), lokalnego transportu zbiorowego (art. 7 ust. 1 pkt 4), kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10), utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15), tj. do czynności, które pozostają poza zakresem ustawy o VAT. W związku z powyższym, nie wystąpi związek przyczynowo–skutkowy, który decydowałby o prawie do odliczenia podatku związanego z wydatkami dotyczącymi realizacji Projektu.

Zdaniem Gminy w odniesieniu do wydatków służących czynnościom niepodlegającym VAT dotyczących inwestycji – „(…)”, Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Uzasadnienie

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z treści tego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik VAT, a nabywane przez niego towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Efekty wdrożonego zadania „(…)”, będą wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających VAT. Gmina nie wykorzysta efektów realizowanego Projektu do czynności opodatkowanych VAT – droga (ścieżka pieszo-rowerowa), na której realizowane będą przedmiotowe czynności jest i będzie ogólnie dostępna, a korzystanie z niej przez użytkowników będzie miało charakter nieodpłatny. W ocenie Gminy obszary realizacji Projektu nie są i nie będą związane w żaden sposób z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Podstawowym warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT albo niepodlegających temu podatkowi.

Ww. przesłanka warunkująca możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych, nie zostanie spełniona przy realizacji Projektu, gdyż brak jest bezsprzecznego i bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które ponoszone będą na realizację Projektu, a wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT, uprawniającego tym samym do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wymaga, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W przypadku Gminy warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ towary i usługi nabywane w związku z realizacją Projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Po zrealizowaniu projektu „(…)”, powstałe efekty będą służyć do czynności niepodlegających podatkowi VAT. Zdaniem Gminy, nie ma ona prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu, z tego względu, iż wydatki poniesione na realizację Projektu nie są związane z wykonywanymi przez Gminę czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT.

Powyższe stanowisko potwierdza także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych:

- z 17 czerwca 2026 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.513.2026.1.ŻR

„Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ - jak Państwo wskazali - efekty realizowanego projektu nie będą służyć czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „…”, ponieważ efekty ww. zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”;

- z 15 czerwca 2026 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.395.2026.1.JKU

„Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Realizują Państwo projekt pn. „(...)”. Zakupione towary i usługi będą służyły do realizacji zadań własnych Gminy, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 i pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, w zakresie kultury oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej. Faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją projektu, będą wystawiane na Państwa. Efekty Zadania będą przez Państwa wykorzystywane tylko i wyłącznie do czynności niepodlegających podatkowi od towarów i usług. Państwa wątpliwości dotyczą braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „(...)”. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie będzie Państwu przysługiwać – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją przedmiotowego projektu”;

- z 21 maja 2026 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.310.2026.1.OS

„zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Mając na uwadze powyższe uregulowania, należy stwierdzić, że w przypadku udostępniania dróg publicznych ogółowi użytkowników, powiat nie użytkuje ich do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i tym samym w powyższym zakresie powiat nie działa jako podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. W konsekwencji, powyższa czynność jest wyłączona z systemu podatku VAT i z tego względu stanowi czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. W omawianych okolicznościach sprawy nie wystąpi więc związek przyczynowo skutkowy, który decydowałby o prawie do odliczenia podatku związanego z Państwa wydatkami. Będziecie Państwo ponosili bowiem wydatki związane z rozbudową i przebudową dróg, które będą służyły realizacji zadań publicznych. Podkreślić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak Państwo wskazali - efekty projektu nie będą generować dla Państwa obrotu (sprzedaży) opodatkowanej podatkiem VAT - towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu nie będą w żadnym zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT wykonywanymi przez Państwa. W związku z powyższym, nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu. Tym samym, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. W świetle powyższego, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”, ponieważ efekty projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”;

- z 21 maja 2026 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.311.2026.1.OS

„w przypadku udostępniania opisanej infrastruktury ogółowi użytkowników i niepobierania żadnego wynagrodzenia za korzystanie z rzeczonej infrastruktury oraz nieczerpania żadnych dochodów w przedmiotowym zakresie, tj. majątek wybudowany/przebudowany w wyniku realizacji Zadań będzie wykorzystywany przez Gminę wyłącznie do wykonywania czynności nieodpłatnych, nie będą Państwo użytkować opisanej infrastruktury do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i tym samym w powyższym zakresie nie będą Państwo działać jako podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. W konsekwencji, powyższa czynność jest wyłączona z systemu podatku VAT i z tego względu stanowi czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.(…) W analizowanej sprawie warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż w związku z realizacją Zadań nie będą działali Państwo jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a dokonane nabycia towarów i usług w związku z realizacją ww. Zadań nie będą miały związku z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Wobec powyższego, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowych Zadań. Z tego tytułu nie będzie przysługiwać Państwu również prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadań wykonywanych w ramach projektu z zakresu miejskiej mobilności, ponieważ towary i usługi nabyte w ramach ww. zadań nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”;

- z 15 maja 2026 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.174.2026.1.DS

„nabycie towarów i usług w związku z realizacją Inwestycji nie będzie miało związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Jak wskazano wyżej, wykonywane przez Państwa czynności, w rakach których będą Państwo wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, nie będą stanowić czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W konsekwencji, nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek dokonywanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy”;

- z 13 maja 2026 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.338.2026.1.KOM

„w sprawie nie występuje związek poniesionych zakupów na realizację opisanego we wniosku Projektu z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, bowiem Infrastruktura, która powstanie w ramach Projektu, nie będzie wykorzystywana przez Gminę Miasto do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT ani do działalności generującej przychody. Powstała Infrastruktura wykorzystywana będzie wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy Miasta, tj. czynności o charakterze publicznym i będzie udostępniana bezpłatnie, bez pobierania jakichkolwiek opłat od użytkowników. Ponadto, Gmina Miasto realizując ten Projekt nie będzie działała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, lecz będzie działała jako organ władzy publicznej w zakresie wykonywania zadań własnych nałożonych odrębnymi przepisami prawa, w ramach czynności publicznoprawnych. W konsekwencji, ze względu na niespełnienie przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu”;

- z 6 maja 2026 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.322.2026.1.KT

„rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – wydatki związane z realizacją zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT”;

- z 4 maja 2026 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.229.2026.1.AW

„majątek wytworzony w ramach realizacji Projektu będzie stanowił infrastrukturę publiczną o charakterze ogólnodostępnym i nieodpłatnym. Celem inwestycji jest poprawa bezpieczeństwa ruchu drogowego, uporządkowanie ruchu pieszych i rowerzystów oraz zwiększenie dostępności komunikacyjnej pomiędzy miejscowościami, a także realizacja założeń zrównoważonej mobilności i ograniczenia emisji z transportu. Powstała infrastruktura nie będzie zatem wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, w szczególności: nie będzie przedmiotem odpłatnego udostępniania, nie będzie generować przychodów ani nie będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu, gdyż nie będzie spełniony jeden z warunków, określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Podsumowując stwierdzam, że Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją Inwestycji”;

- z 22 kwietnia 2026 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.227.2026.1.MGA

„Zakres inwestycji będzie obejmował w szczególności budowę ścieżek rowerowych oraz ciągów pieszo-rowerowych wraz z niezbędną infrastrukturą towarzyszącą, obejmującą elementy małej architektury, takie jak ławki, miejsca postojowe dostosowane do obserwacji walorów przyrodniczych, oświetlenie, parkingi, stojaki rowerowe, wiaty przystankowe, narzędzia serwisowe oraz pompki do samodzielnego serwisowania rowerów. Planowane trasy ścieżek rowerowo-pieszych mają na celu połączenie istniejących odcinków w spójną i zintegrowaną sieć mobilności aktywnej. Rozbudowa infrastruktury przyczyni się do zwiększenia dostępności komunikacyjnej dla niezmotoryzowanych uczestników ruchu oraz wpłynie pozytywnie na ochronę środowiska naturalnego.

W ramach realizacji inwestycji Gmina (…) zamierza stworzyć atrakcyjną przestrzeń publiczną w otoczeniu środowiska naturalnego, sprzyjającą wypoczynkowi, rekreacji oraz turystycznemu poznawaniu regionu. Projekt przyczyni się m.in. do poprawy spójności komunikacyjnej powiatu (…), zwiększenia wykorzystania potencjału regionu, poprawy jakości i dostępności infrastruktury turystycznej, wzrostu mobilności mieszkańców oraz poprawy bezpieczeństwa niechronionych uczestników ruchu drogowego. Wydatki związane z realizacją inwestycji nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi VAT, lecz będą służyć realizacji zadań własnych gminy, w szczególności w zakresie kultury fizycznej i turystyki. Powstała infrastruktura będzie ogólnodostępna i nieodpłatna. Gmina nie będzie pobierać żadnych opłat za korzystanie z wybudowanych ścieżek rowerowych ani udostępniać infrastruktury odpłatnie na podstawie umów cywilnoprawnych.

Po zakończeniu realizacji inwestycji Gmina (…) będzie zarządzać powstałą infrastrukturą w ramach wykonywania zadań własnych, zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym. Gmina nie przewiduje wykorzystywania infrastruktury do działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o VAT, w szczególności nie będzie ona przedmiotem najmu, dzierżawy ani innych odpłatnych form udostępniania, a inwestycja nie będzie generować dochodów podlegających opodatkowaniu VAT. Inwestycja będzie finansowana częściowo ze środków programu, a częściowo ze środków własnych Gminy (…). Na moment sporządzenia wniosku Gmina nie poniosła jeszcze żadnych wydatków związanych z realizacją przedmiotowego zadania.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia VAT naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn.: (…), w sytuacji gdy efekty projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku nie będą spełnione. Wskazali Państwo, że wydatki związane z realizacją inwestycji nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi VAT. Powstała infrastruktura będzie ogólnodostępna i nieodpłatna. Tym samym, w analizowanym przypadku nie będą spełnione przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją zadania”;

- z 2 kwietnia 2026 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.186.2026.1.EK

„Celem inwestycji jest poprawa warunków ruchu pieszo-rowerowego, drogowego i poprawa komfortu i bezpieczeństwa oraz estetyki miejsc przestrzeni publicznej.

Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą natomiast kwestii, czy w związku z realizacją ww. projektu będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Jak Państwo wskazali w opisie sprawy:

•  Powiat jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT.
• Realizacja projektu jest związana z wykonaniem zadań własnych Powiatu.
• Właścicielem realizowanego zadania, o którym mowa we wniosku, jest Powiat.
• Wydatki poniesione w ramach projektu będą udokumentowane fakturą, na której Powiat zostanie wskazany jako nabywca.
• Towary i usługi uzyskane w trakcie i po realizacji inwestycji nie będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

Zatem w związku z realizacją projektu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Powyższe wynika z faktu, że w rozpatrywanej sytuacji nie zostaną spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. towary i usługi nabywane w celu realizacji inwestycji nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Jak Państwo wskazali realizacja projektu jest związana z wykonaniem zadań własnych Powiatu.

Podsumowując stwierdzam, że w związku z planowaną realizacją inwestycji pn.: „(…)”, nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego”;

- z 17 stycznia 2026 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.843.2025.2.ASZ

„realizując przedsięwzięcie pn. „(...)” nie działają Państwo jako podatnik podatku VAT. Należy podkreślić, że realizacja przedsięwzięcia odbywa się w ramach władztwa publicznego, gdyż realizacja zadań wynikających z ww. przedsięwzięcia stanowi czynności mieszczące się w ramach Państwa zadań własnych. Ponadto z opisu sprawy wynika, że możliwość z korzystania ze ścieżek rowerowych nie będzie związana z żadną umową cywilnoprawną, a Państwo takich nie będą podpisywać. Efekty Inwestycji będą ogólnodostępne (ze ścieżek rowerowych może korzystać każdy - jest to infrastruktura publiczna). W ramach Inwestycji nie będą Państwo pobierali żadnych opłat. Całość Inwestycji jest nieodpłatna dla osób korzystających z jej efektów.

Tym samym realizując przedsięwzięcie, o którym mowa we wniosku, nie występują Państwo w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w tym zakresie działają Państwo jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy (…) w związku z realizacją Inwestycji nie działają Państwo w charakterze podatnika podatku VAT. Ponadto, z okoliczności sprawy wynika, że towary i usługi nabywane w związku z realizacją Inwestycji nie są/nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Jak Państwo wskazali bowiem w opisie sprawy, zasadniczym zamierzeniem przedsięwzięcia będzie:

• rozwinięcie oferty turystyczno-rekreacyjnej w regionie poprzez stworzenie atrakcyjnej, spójnej sieci tras rowerowych,
• zapewnienie komfortowych i bezpiecznych warunków do aktywnego wypoczynku, w szczególności sprzyjających przeciwdziałaniu negatywnym skutkom siedzącego trybu życia,
• wspieranie rozwoju przedsiębiorczości oraz aktywizacji gospodarczej regionu poprzez zwiększenie ruchu turystycznego i rekreacyjnego, co przekłada się m.in. na rozwój usług lokalnych zlokalizowanych wzdłuż tras rowerowych.

Efekty Inwestycji będą ogólnodostępne (ze ścieżek rowerowych może korzystać każdy - jest to infrastruktura publiczna). W ramach Inwestycji nie będą Państwo pobierali żadnych opłat. Całość Inwestycji jest nieodpłatna dla osób korzystających z jej efektów. W ramach realizacji ww. Inwestycji oraz po jej zakończeniu, nie przewidują Państwo uzyskiwania z niej jakichkolwiek przychodów.

W związku z powyższym nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego, ani do jego zwrotu w odniesieniu do wydatków poniesionych na realizację Inwestycji. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanej sprawie nie zostaną spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. nie działają Państwo jako podatnik podatku VAT, a wydatki związane z realizacją ww. Inwestycji nie są/nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, ani nie zostaną spełnione przesłanki warunkujące prawo do jego zwrotu - zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.

W związku z poniesionymi wydatkami, nie mają Państwo również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełniają Państwo tych warunków, nie mają Państwo możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

Podsumowując, stwierdzam, że w zakresie wydatków związanych z realizacją Inwestycji nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz zwrotu podatku VAT”;

- z 15 października 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.815.2025.1.JM

„efekty projektu nie będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej VAT. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Stwierdzam, że nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu pn.: („…”), ponieważ efekty projektu nie będą przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT”;

-z 2 października 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.873.2025.1.AKO

„jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – efekty zrealizowanego zadania będą służyły do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, nie będzie przysługiwało Państwu z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Wobec powyższego nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „…”, ponieważ efekty zrealizowanego projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”;

- z 5 sierpnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.598.2025.1.PRP

„jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie został spełniony, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy – efekty powstałe w związku z realizacją projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT. Reasumując, stwierdzam, że nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy - efekty powstałe w ramach zadania nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT”;

- z 30 lipca 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.670.2025.1.OS

„rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – efekty Inwestycji będą ogólnodostępne i przeznaczone do użytku niekomercyjnego (tj. działalności innej niż gospodarcza). Będą one służyć nieodpłatnie mieszkańcom Gminy, jak i osobom odwiedzającym Gminę. Ponoszone w ramach Projektu wydatki będą służyły efektywnej realizacji Inwestycji, która będzie wykorzystywana do działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. projektu”;

- z 25 lipca 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.259.2025.1.AK

„z uwagi na wyznaczony przepisami zakres Państwa zadań, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym, prowadzenie inwestycji będzie stanowić realizację Państwa zadań własnych. Efekty zrealizowanej Inwestycji będą przeznaczone do użytku niekomercyjnego, mają służyć głównie mieszkańcom oraz osobom odwiedzającym gminę. Nie mają Państwo zamiaru i nie będą pobierali Państwo jakiejkolwiek odpłatności w związku z wykorzystaniem efektów planowanej inwestycji. W konsekwencji nie będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji”;

- z 12 czerwca 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.275.2025.2.AR

„rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym, zasada ta wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie będzie spełniony. We wniosku wskazali Państwo bowiem, że: „Towary i usługi nabywane w trakcie realizacji Projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT” a „Gmina nie prowadzi i nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej związanej z Projektem”. W związku z powyższym, Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu, gdyż nie będzie spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych”;

- z 26 maja 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.343.2025.2.JK

„warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty zrealizowanej przez Gminę inwestycji będą ogólnodostępne i przeznaczone do użytku niekomercyjnego (nieodpłatnego). Infrastruktura będąca przedmiotem inwestycji będzie służyła nieodpłatnie ogółowi mieszkańców Gminy i osobom odwiedzającym Gminę. Zatem, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. inwestycji”;

- z 15 maja 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.406.2025.1.AJB

„rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – wydatki poniesione w związku z realizacją projektu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy”;

- z 20 stycznia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.1004.2024.1.MWJ

„jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty realizowanej inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Jak Państwo wskazali, nie pobierają Państwo i nie będą pobierać od nikogo żadnych opłat z tytułu korzystania z przedmiotowego oświetlenia. W związku z powyższym, nie będą mieć Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. inwestycji. Tym samym, nie będzie przysługiwać Państwu z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Stwierdzam, że nie będą mieć Państwo prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego do wydatków inwestycyjnych ponoszonych w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”, ponieważ efekty powstałe w ramach ww. inwestycji nie będą przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT”;

- z 14 stycznia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.1021.2024.1.MK

„jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy - przedmiotowy projekt nie jest związany z działalnością opodatkowaną. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT. Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „...”, ponieważ towary i usługi nabywane w ramach ww. projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”.

W ocenie Gminy, nabyte towary i usługi służące realizacji Projektu, nie będą w żaden sposób wykorzystywane w ramach działalności opodatkowanej, gdyż czynności wykonywane przez Gminę w ramach realizacji zadania związane będą wyłącznie z zadaniami własnymi wynikającymi z ustawy o samorządzie gminnym oraz ustawy o drogach. Nabywane towary i usługi, wykorzystane zostaną wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności, a w szczególności związek poniesionych wydatków w całości z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu, w ocenie Gminy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki związane z „(…)”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, zgodnie z którym:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status, wynikający z art. 15 ust. 6 ustawy, w myśl którego:

Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662):

Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2, 4 i 10 ustawy o samorządzie gminnym:

Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik podatku VAT. W ramach zadań własnych wynikających z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, realizują Państwo projekt pn. „(…)”. Na realizację powyższego zadania otrzymali Państwo dofinansowanie w ramach Programu Działanie 5.2 Niskoemisyjny transport miejski w ramach Zintegrowanych Inwestycji Terytorialnych (typ projektu 1, 2, 3, 4, 5, 6) Priorytetu V Zrównoważona mobilność miejska Programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027. Środki z dofinansowania będą mogły być przeznaczone tylko na inwestycję, nie będzie możliwe ich przeznaczenie na ogólną działalność Gminy. Przedmiotowe dofinansowanie nie będzie stanowiło (w całości ani w części) dopłaty do ceny konkretnych usług świadczonych przez Państwa. Część wydatków na budowę ścieżki pieszo-rowerowej pokryją Państwo z własnych środków.

Celem inwestycji jest poprawa bezpieczeństwa ruchu drogowego, uporządkowanie ruchu pieszych i rowerzystów oraz zwiększenie dostępności komunikacyjnej dla niezmotoryzowanych uczestników ruchu, a także realizacja założeń zrównoważonej mobilności i ograniczenia emisji z transportu co wpłynie pozytywnie na ochronę środowiska naturalnego. Zrealizowana inwestycja ma służyć poprawie jakości życia lokalnej społeczności, w szczególności w zakresie bezpiecznego poruszania się oraz spędzania wolnego czasu.

W ramach inwestycji zostaną wykonane następujące prace:

• budowa drogi dla pieszych i rowerów,
• wykonanie ścieku przykrawężnikowego szerokości,
• zabezpieczenie sieci teletechnicznej i elektroenergetycznej,
• wykonanie odwodnienia i kanalizacji deszczowej,
• przebudowa i budowa zjazdów,
• umocnienie powierzchni skarp i rowów.

Z nowej infrastruktury korzystać będą osoby dojeżdżające do pracy i placówek edukacyjnych, realizujące codzienne sprawy bytowe oraz korzystające z usług zdrowotnych, handlowych i administracyjnych. Wydzielona droga dla pieszych i rowerów ograniczy ryzyko zdarzeń drogowych z udziałem najmłodszych, poprawi bezpieczeństwo poruszania się wzdłuż drogi powiatowej oraz umożliwi samodzielne i bardziej komfortowe przemieszczanie się w obrębie miejscowości i pomiędzy nimi. Ciąg pieszo-rowerowy zapewni również bardziej komfortowe warunki spacerów i codziennego przemieszczania się, ograniczając konieczność poruszania się w bezpośrednim sąsiedztwie jezdni. Z infrastruktury korzystać będą także osoby o ograniczonej mobilności, w tym osoby z niepełnosprawnościami oraz rodzice i opiekunowie z wózkami dziecięcymi, dla których równa, utwardzona nawierzchnia i uporządkowana organizacja ruchu zmniejszą bariery w poruszaniu się. Projekt będzie też oddziaływał na użytkowników spoza gminy, w szczególności osoby przejeżdżające tranzytem przez teren gminy lub odwiedzające ją w celach rekreacyjnych, ponieważ poprawa infrastruktury dla ruchu niezmotoryzowanego zwiększa atrakcyjność i czytelność sieci tras w skali ponadlokalnej.

Realizowana inwestycja pn. „(…)”, służyć będzie czynnościom niepolegającym podatkowi VAT. Majątek wytworzony w ramach realizacji Projektu będzie stanowił infrastrukturę publiczną o charakterze ogólnodostępnym i nieodpłatnym. Nabywane towary i usługi w związku z realizacją inwestycji będą wykorzystywane przez Państwa do realizacji zadań własnych.

Powstała infrastruktura nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, w szczególności:

• nie będzie przedmiotem odpłatnego udostępniania,
• nie będzie generować przychodów,
• nie będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku VAT.

Korzystanie z infrastruktury powstałej w ramach Projektu będzie bezpłatne, wydatki ponoszone na realizację inwestycji będą związane wyłącznie z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Wykonana ścieżka będzie służyć wszystkim użytkownikom nieodpłatnie.

Po zrealizowaniu Projektu nie zmieni się wykorzystanie terenu/infrastruktury. Nie planują Państwo zmiany charakteru korzystania z ww. infrastruktury, w tym jej udostępniania za odpłatnością.

Faktury za wykonane prace zostaną wystawione na Państwa, na fakturach będzie wykazany podatek VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Wskazali Państwo, że towary i usługi nabyte w związku z realizacją inwestycji będą wykorzystywane przez Państwa do realizacji zadań własnych. Powstała infrastruktura nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych. Majątek wytworzony w ramach realizacji Projektu będzie stanowił infrastrukturę publiczną o charakterze ogólnodostępnym i nieodpłatnym. Korzystanie z infrastruktury powstałej w ramach Projektu będzie bezpłatne, wydatki ponoszone na realizację inwestycji będą związane wyłącznie z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Po zrealizowaniu Projektu nie zmieni się wykorzystanie terenu/infrastruktury. Nie planują Państwo zmiany charakteru korzystania z ww. infrastruktury, w tym jej udostępniania za odpłatnością.

W konsekwencji, nie została spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.

Tym samym, nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn.: „(…)”.

Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że pojęcie „koszty kwalifikowane” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.