0114-KDIP4-3.4012.442.2026.1.DG

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub jego zwrotu w związku z realizacją Projektu. Uzupełniła go Pani pismami, które wpłynęły z 23 lipca 2026 r. oraz 13 sierpnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest beneficjentem projektu współfinansowanego ze środków Lokalnej Grupy Działania (…). W związku z realizacją projektu Wnioskodawca ponosi wydatki na zakup towarów i usług, dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę. Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (VAT) i nie składa deklaracji VAT. Wnioskodawca nie wykonuje czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Podatek VAT wynikający z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w ramach projektu został ujęty jako koszt kwalifikowany we wniosku o dofinansowanie, ponieważ Wnioskodawca uznał, że nie ma prawnej możliwości jego odzyskania.

Interpretacja indywidualna jest niezbędna do potwierdzenia, że Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia ani zwrotu podatku VAT od wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu, zgodnie z wymogami instytucji udzielającej dofinansowania.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jest beneficjentem projektu realizowanego w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023–2027, w ramach interwencji (...), współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW) za pośrednictwem Lokalnej Grupy Działania (…).

Projekt polega na utworzeniu i rozwoju działalności gospodarczej w zakresie wypożyczalni maszyn i urządzeń budowlanych oraz ogrodniczych. Celem projektu jest rozwój przedsiębiorstwa poprzez zakup środków trwałych stanowiących wyposażenie wypożyczalni, które będą wykorzystywane do świadczenia usług wynajmu.

W ramach realizacji projektu zakupiono środki trwałe stanowiące wyposażenie wypożyczalni, obejmujące maszyny i urządzenia budowlane oraz ogrodnicze niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej.

Sprzęt zakupiony z wykorzystaniem otrzymanego dofinansowania będzie wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na odpłatnym wynajmie maszyn i urządzeń budowlanych oraz ogrodowych.

Przedmiotowy sprzęt będzie przedmiotem odpłatnego najmu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i będzie służył wykonywaniu czynności związanych z uzyskiwaniem przychodów z tej działalności.

Jednocześnie Wnioskodawczyni wskazuje, że wydatki poniesione na zakup ww. sprzętu zostały zakwalifikowane jako koszty kwalifikowane w ramach otrzymanego dofinansowania.

Wnioskodawczyni oświadcza, iż prowadzi działalność gospodarczą rozpoczętą w maju i korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług (VAT) na podstawie art. 113 ust. 9 w związku z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawcy, który nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) i nie wykonuje czynności opodatkowanych VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub prawo do zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu współfinansowanego ze środków LGD (…)? W przypadku braku takiego prawa – czy podatek VAT wynikający z wydatków ponoszonych w ramach realizacji projektu może być traktowany jako podatek niepodlegający odliczeniu lub zwrotowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ani prawo do zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu współfinansowanego ze środków LGD (…). Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) oraz nie wykonuje czynności opodatkowanych VAT. Nabywane towary i usługi w ramach realizowanego projektu nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W konsekwencji podatek VAT wynikający z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w ramach projektu nie podlega odliczeniu ani zwrotowi i stanowi dla Wnioskodawcy koszt niepodlegający odzyskaniu na gruncie przepisów ustawy o VAT. Zdaniem Wnioskodawcy może zaliczyć wysokość podatku VAT do kosztów kwalifikowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 113 ust. 9 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą rozpoczętą w maju i korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 9 w związku z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Jest Pani beneficjentem projektu realizowanego w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023–2027, w ramach interwencji (...), współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW) za pośrednictwem Lokalnej Grupy Działania (…).

Projekt polega na utworzeniu i rozwoju działalności gospodarczej w zakresie wypożyczalni maszyn i urządzeń budowlanych oraz ogrodniczych. W ramach realizacji projektu zakupiono środki trwałe stanowiące wyposażenie wypożyczalni, obejmujące maszyny i urządzenia budowlane oraz ogrodnicze niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej. Przedmiotowy sprzęt będzie przedmiotem odpłatnego najmu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i będzie służył wykonywaniu czynności związanych z uzyskiwaniem przychodów z tej działalności.

Pani wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu.

Odnosząc się więc do Pani wątpliwości, wskazać należy, że zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT.

Mając na względzie powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że w analizowanej sprawie w związku z dokonanymi zakupami, nie zostały spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją ww. projektu. Wynika to z faktu, że nie jest Pani zarejestrowana jako podatnik VAT czynny i korzysta Pani ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Tym samym, zakupione w związku z realizacją ww. projektu towary – środki trwałe stanowiące wyposażenie wypożyczalni - nie są wykorzystywane przez Panią do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, co nie daje prawa do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach zakupowych.

Zatem nie przysługuje Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu. Tym samym, nie przysługuje Pani również prawo do zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że pojęcie „koszty kwalifikowane” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.