0114-KDIP4-3.4012.424.2026.1.DS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy kwestii braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „(...)”. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (...) jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Jednym z zadań własnych Gminy jest zaspokajanie potrzeb jej mieszkańców w zakresie ochrony przeciwpożarowej, o czym mówi ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym art. 7 ust. 1 pkt 14 (t.j. Dz. U. 2026 poz. 662).

Gmina (...) 26 sierpnia 2025 r. zawarła z Zarządem Województwa (...) umowę nr (...) o dofinansowanie projektu pt.: „(...)”.

Umowa została zawarta w ramach projektu (...) współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.

Przedmiotem Projektu było doposażenie jednostki ochotniczej straży pożarnej w samochód ratowniczo-gaśniczy średniego typu, zakup motopompy, umundurowania, lanc oraz hełmów dla strażaków ochotników. Jednostka OSP w (...) dla której Gmina (...) zakupiła średni samochód ratowniczo-gaśniczy należy do Krajowego Systemu Ratowniczo-Gaśniczego. Zakup ten był realizowany zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 o ochotniczych strażach pożarnych (t.j. Dz. U. 2025 poz. 244 ze zm.).

Faktury za zakup samochodu ratowniczo-gaśniczego, motopompy, umundurowania i wyposażenia dla strażaków ochotników zostały wystawione na Gminę (...). Zakupy zostały zaewidencjonowane w księgach rachunkowych Gminy oraz w księgach inwentarzowych środków trwałych i wyposażenia. Gmina (...) jako właściciel samochodu ratowniczo-gaśniczego oraz zakupionego wyposażenia nie będzie wykorzystywała zakupionego sprzętu do wykonywania czynności opodatkowanych. Zakupiony samochód oraz sprzęt (motopompa, umundurowanie, drobny sprzęt strażacki) zostały przekazane umową użyczenia jednostce OSP w (...). OSP w (...) nie jest podatnikiem podatku VAT i użyczony jednostce sprzęt nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zrealizowane przez Gminę (...) zadanie nie będzie generowało sprzedaży opodatkowanej dla Gminy ponieważ zakupiony sprzęt i wyposażenie w ramach projektu nie będzie wykorzystywany do świadczenia usług opodatkowanych podatkiem VAT.

Pytanie

Czy Gmina (...) ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych wystawianych w ramach realizowanego projektu współfinansowanego ze środków unijnych na zakup średniego samochodu ratowniczo-gaśniczego, umundurowania oraz drobnego sprzętu ratowniczo-gaśniczego?

Państwa stanowisko w sprawie

Gmina (...) nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w otrzymanych fakturach zakupowych w ramach realizowanego przez nią projektu pn.: „(...)”, (...).

Zasady odliczania podatku naliczonego zostały uregulowane przez ustawodawcę w art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2024 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. 2025 poz. 775 ze zm.). Zgodnie z tym artykułem podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia naliczonego podatku od towarów i sług jeśli zakupione przez niego towary lub usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zakup samochodu ratowniczo-gaśniczego dla jednostki straży pożarnej z terenu Gminy (...) nie będzie służył działalności opodatkowanej, dlatego też art. 86 ust. 1 wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku VAT. Reasumując: Gmina (...) nie ma możliwości odliczenia naliczonego podatku VAT w ramach realizowanego przez nią projektu doposażenia ochotniczej straży pożarnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

W świetle art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Przepis art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:

W tym miejscu należy wskazać, że stosownie do treści art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Zatem umowa użyczenia jest z natury umową nieodpłatną. Umowa użyczenia nie przenosi własności rzeczy. Powyższe oznacza, że oddanie do bezpłatnego używania na podstawie umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem usług.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. 26 sierpnia 2025 r. zawarli Państwo z Zarządem Województwa (...) umowę o dofinansowanie projektu pt.: „(...)”.

Faktury za zakup samochodu ratowniczo-gaśniczego, motopompy, umundurowania i wyposażenia dla strażaków ochotników zostały wystawione na Państwa. Jako właściciel samochodu ratowniczo‑gaśniczego oraz zakupionego wyposażenia nie będą Państwo wykorzystywali zakupionego sprzętu do wykonywania czynności opodatkowanych. Zakupiony samochód oraz sprzęt (motopompa, umundurowanie, drobny sprzęt strażacki) zostały przekazane umową użyczenia jednostce OSP w (...). OSP w (...) nie jest podatnikiem podatku VAT i użyczony jednostce sprzęt nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych wystawianych w ramach realizowanego projektu pt.: „(...)”.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – zakupiony w ramach projektu sprzęt i wyposażenie w ramach projektu nie będzie wykorzystywany przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W konsekwencji, nie została spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, jaką jest związek ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Tym samym, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych wystawianych w ramach realizowanego projektu pn.: „(...)”.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.