0114-KDIP4-3.4012.421.2026.2.DK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży zabudowanej nieruchomości gruntowej w trybie licytacji publicznej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym (…) – jako sądowy organ egzekucyjny – pod sygn.(…) prowadzi postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikowi: (…). W ramach tego postępowania egzekucyjnego, prowadzona jest egzekucja sądowa ze stanowiącej własność dłużnika nieruchomości gruntowej, położonej w (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta o nr (…). W skład niniejszej nieruchomości wchodzi wyłącznie jedna działka ewidencyjna, tj. dz. nr (…) o pow. 0,5416 ha. Zgodnie z zapisami widniejącymi w ewidencji gruntów prowadzonej przez Starostwo Powiatowe (…), obszar przedmiotowej działki stanowią grunty oznaczone symbolami Bp i Bi (kolejno zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy oraz inne tereny zabudowane). Funkcjonalnie działka została podzielona na dwie części – jedna część została bowiem zabudowana czterema budynkami o funkcji biurowo-magazynowej, które zostały wybudowane i oddane do użytkowania kolejno w latach: 1985, 1995 i 1998, zaś na drugiej części działki posadowiona jest budowla, tj. czterostanowiskowa, bezdotykowa myjnia samochodowa z całą infrastrukturą towarzyszącą.

Przedmiotowa nieruchomość gruntowa została nabyta przez dłużnika w 1991 r. na mocy Umowy sprzedaży z dnia 17 lipca 1991 r., tj. przed wejściem w życie podatku VAT (co nastąpiło w lipcu 1993 r.). W ramach zakupu przedmiotowej nieruchomości dłużnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a zakup ten nie został udokumentowany fakturą VAT.

Budynki, o których mowa wyżej są trwale związane z gruntem i stanowią one budynki w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Pierwsze zasiedlenie tych budynków następowało po ich oddaniu do użytkowania – kolejno w wymienionych wyżej latach, tj. 1985, 1995 i 1998.

Znajdująca się na obszarze nieruchomości budowla, tj. obiekt myjni samochodowej posadowiona została natomiast na przygotowanej wylewce betonowej, w której znajdują się instalacje niezbędne do funkcjonowania myjni. Część naziemna obiektu składa się natomiast z lekkiej konstrukcji szkieletowej uzbrojonej w odpowiednie urządzenia techniczne, kontenera nietrwale związanego z gruntem, w którym znajduje się maszynownia, a także z pozostałej infrastruktury towarzyszącej – ozonatora, pojemników na śmieci, odkurzacza samochodowego, a ponadto z nietrwale związanego z gruntem obiektu myjni ręcznej, który również został posadowiony na betonowej wylewce, w której znajdują się instalacje niezbędne do funkcjonowania myjni ręcznej. Wszystkie wymienione elementy składają się na funkcjonalną całość budowli, tj. obiektu myjni samochodowej. Jedynie tak funkcjonująca całość obiektu umożliwia jego użytkowanie zgodnie z przeznaczeniem i funkcją. Obiekt myjni samochodowej został zrealizowany na podstawie Decyzji z dnia 31 sierpnia 2018 r. nr (…) o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie myjni bezdotykowej na terenie części działki nr (…) położonej przy ulicy (…) i następnie udzielonego pozwolenia na budowę – pozwolenie udzielone Decyzją z dnia 18 października 2018 r. nr (…). Zawiadomienie o zakończeniu budowy obiektu budowlanego zostało złożone w dniu 29 października 2019 r., zaś dnia 30 października 2019 r. Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego w (…) wydał zaświadczenie o braku sprzeciwu na użytkowanie obiektu. Wskutek tego budowla została oddana do użytkowania z tym dniem i jednocześnie nastąpiło jej pierwsze zasiedlenie.

Dłużnik z dniem 12 maja 2015 r. zarejestrował jednoosobową działalność gospodarczą. Od dnia 3 stycznia 2017 r. dłużnik nieprzerwanie posiada natomiast status czynnego podatnika VAT – pomimo zawieszenia działalności gospodarczej z dniem 31 stycznia 2023 r. Zgodnie z klasyfikacją PKD, przedmiot działalności stanowią:

- 41.20.Z Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych

- 41.20.Z Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych,

- 32.50.Z Produkcja urządzeń, instrumentów oraz wyrobów medycznych, włączając dentystyczne,

- 43.99.Z Pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane,

- 45.11.Z Sprzedaż hurtowa i detaliczna samochodów osobowych i furgonetek,

- 45.20.Z Konserwacja i naprawa pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli,

- 45.31.Z Sprzedaż hurtowa części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli,

- 45.32.Z Sprzedaż detaliczna części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli,

- 45.40.Z Sprzedaż hurtowa i detaliczna motocykli, ich naprawa i konserwacja oraz sprzedaż hurtowa i detaliczna części i akcesoriów do nich,

- 47.19.Z Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach,

- 47.79.Z Sprzedaż detaliczna artykułów używanych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,

- 52.21.Z Działalność usługowa wspomagająca transport lądowy,

- 55.20.Z Obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania,

- 56.10.A Restauracje i inne stałe placówki gastronomiczne,

- 56.10.B Ruchome placówki gastronomiczne,

- 56.21.Z Przygotowywanie i dostarczanie żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

- 56.29.Z Pozostała usługowa działalność gastronomiczna,

- 56.30.Z Przygotowywanie i podawanie napojów,

- 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,

- 77.21.Z Wypożyczanie i dzierżawa sprzętu rekreacyjnego i sportowego,

- 77.31.Z Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń rolniczych,

- 77.32.Z Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń budowlanych,

- 77.39.Z Wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowane,

- 78.10.Z Działalność związana z wyszukiwaniem miejsc pracy i pozyskiwaniem pracowników,

- 78.20.Z Działalność agencji pracy tymczasowej,

- 78.30.Z Pozostała działalność związana z udostępnianiem pracowników,

- 81.21.Z Niespecjalistyczne sprzątanie budynków i obiektów przemysłowych,

- 86.23.Z Praktyka lekarska dentystyczna,

- 86.90.A Działalność fizjoterapeutyczna,

- 86.90.E Pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowana,

- 93.29.A Działalność pokojów zagadek, domów strachu, miejsc do tańczenia i w zakresie innych form rozrywki lub rekreacji organizowanych w pomieszczeniach lub w innych miejscach o zamkniętej przestrzeni,

- 93.29.B Pozostała działalność rozrywkowa i rekreacyjna, gdzie indziej niesklasyfikowana,

- 96.09.Z Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana

Nieruchomość gruntowa wraz z budynkami nie została wprowadzona przez dłużnika do ewidencji środków trwałych. Ta część nieruchomości została wydzierżawiona przez dłużnika osobie trzeciej na mocy umowy dzierżawy zawartej w grudniu 2023 r., tj. po zawieszeniu przez dłużnika działalności gospodarczej (co nastąpiło z dniem 31 stycznia 2023 r.). Umowa dzierżawy została wypowiedziana z dniem 30 listopada 2025 r. i w chwili obecnej ta część nieruchomości pozostaje nieużytkowana.

Realizacja obiektu myjni samochodowej, która została dokonana w 2019 r. stanowiła natomiast ulepszenie całej zabudowanej nieruchomości gruntowej, a dłużnik poniósł związane z budową tego obiektu wydatki, które przekroczyły 30 % wartości początkowej nieruchomości. Od chwili oddania obiektu myjni samochodowej do użytkowania (tj. od 30 października 2019 r.), dłużnik nie ponosił już wydatków na ulepszenie całej zabudowanej nieruchomości gruntowej, które przekroczyłyby 30 % jej wartości początkowej.

Obiekt myjni samochodowej został natomiast przez dłużnika wprowadzony do ewidencji środków trwałych i był wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Po zawieszeniu działalności gospodarczej przez dłużnika, obiekt ten jest użytkowany przez podmiot trzeci (najprawdopodobniej na podstawie umowy dzierżawy, bądź innej umowy cywilnoprawnej zawartej z dłużnikiem). Po oddaniu do użytkowania obiektu myjni samochodowej dłużnik również nie ponosił wydatków na ulepszenie tego obiektu, które przekroczyłyby 30 % wartości początkowej obiektu.

Z uwagi na brak dostępu do stosownej dokumentacji, komornik nie zdołał natomiast ustalić, czy w ramach realizacji obiektu myjni samochodowej dłużnik skorzystał z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Na potrzeby wydania niniejszej interpretacji indywidualnej, komornik wnosi jednakże o przyjęcie w stanie faktycznym założenia, że dłużnik skorzystał z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.

Zdarzenie przyszłe:

W ramach egzekucji prowadzonej przeciwko dłużnikowi (…), w trybie licytacji publicznej (regulowanej przepisami ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego – dalej kpc), dokonana może zostać sprzedaż licytacyjna przedmiotowej zabudowanej nieruchomości gruntowej wraz obiektem myjni samochodowej. W myśl treści art. 999 §1 kpc, z chwilą uprawomocnienia się postanowienia o przysądzeniu własności nieruchomości na rzecz nabywcy licytacyjnego, własność nieruchomości przenoszona jest na nabywcę licytacyjnego. Z chwilą tą nastąpi zatem odpłatna dostawa nieruchomości i obiektu myjni samochodowej.

Pytania

1. Czy Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w (…) dokonując sprzedaży (w trybie licytacji publicznej) przedmiotowej nieruchomości gruntowej, zabudowanej budynkami biurowo-magazynowymi oraz obiektem myjni samochodowej (tj. wraz z tą budowlą), dla której to nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta nr (…), będzie zobowiązany (jako płatnik podatku VAT) do obliczenia, pobrania i wpłacenia podatku VAT na rachunek właściwego urzędu skarbowego, czy też dostawa nieruchomości wraz z niniejszą budowlą, tj. z obiektem myjni samochodowej skorzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT?

2. Jeżeli zastosowanie znajdzie zwolnienie od opodatkowania podatkiem VAT, to czy zwolnienie to nastąpi na podstawie treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, czy na podstawie treści art. 43 ust. 1 pkt 10a tejże ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, dokonując sprzedaży w trybie licytacji publicznej przedmiotowej nieruchomości gruntowej, zabudowanej budynkami biurowo-magazynowymi oraz budowlą, tj. obiektem myjni samochodowej (wraz z tym obiektem), Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w (…) nie będzie zobowiązany do obliczenia, pobrania i wpłacenia podatku VAT. Dostawa niniejszej nieruchomości wraz z obiektem budowlanym w całości skorzysta bowiem ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Uzasadnienie stanowiska:

Zgodnie z treścią art. 18 Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów. Definicja płatnika została natomiast zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. Treść przywołanych przepisów oznacza zatem, że w przypadku sprzedaży przez komornika sądowego towarów stanowiących własność dłużnika sprzedaż ta będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. W przypadku natomiast, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

W związku z tym, w stanie faktycznym, którego dotyczy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej komornik poczynił działania zmierzające do ustalenia, czy w odniesieniu do egzekucyjnej sprzedaży nieruchomości, dłużnik będzie uznany za podatnika podatku VAT. W tym celu komornik dokonał sprawdzenia statusu podatnika (…). Komornik ustalił w ten sposób, że dłużnik jest czynnym podatnikiem VAT od 3 stycznia 2017 r. Dłużnik nie posiadał zatem tego statusu w chwili zakupu nieruchomości gruntowej, ani w chwili budowy i oddania do użytkowania budynków na nim posadowionych. Dłużnik posiadał natomiast ten status w chwili przystąpienia do realizacji i oddania do użytkowania budowli posadowionej na nieruchomości, tj. obiektu myjni samochodowej. Komornik ustalił także, że nieruchomość gruntowa wraz z budynkami nie została ujęta przez dłużnika w ewidencji środków trwałych. Komornik ustalił natomiast, że sam obiekt myjni samochodowej został przez dłużnika ujęty w ewidencji środków trwałych i był on wykorzystywany przez dłużnika na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, aż do momentu jej zawieszenia z końcem stycznia 2023 r.

Nie budzi także wątpliwości komornika, że sprzedaż nieruchomości w swej istocie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Na podstawie bowiem treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej zwanej ustawą), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl treści art. 2 pkt 6 ustawy, jako towar rozumie się zaś rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, a na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy, jako sprzedaż rozumie się m.in. odpłatną dostawę towarów. Z uwagi na zaistniałe okoliczności, komornik nie był natomiast w stanie ustalić, czy dłużnikowi w ramach realizacji obiektu myjni samochodowej, przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Na potrzeby wydania niniejszej interpretacji indywidualnej komornik zwrócił się zatem o przyjęcie założenia, że okoliczności te zaistniały. Informacje te zostaną natomiast w miarę możliwości zweryfikowane w przyszłości, w razie zaistnienia takiej potrzeby.

W ocenie komornika w tym stanie rzeczy, dłużnik powinien być uznany za podatnika podatku VAT przy egzekucyjnej sprzedaży nieruchomości wraz z obiektem myjni samochodowej. Spełnione zostaną bowiem łącznie dwie niezbędne ku temu przesłanki, tj. po pierwsze dostawa nieruchomości ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, a po drugie czynność ta zostanie dokonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem tego podatku.

W ocenie komornika dostawa przedmiotowej nieruchomości wraz obiektem myjni samochodowej będzie jednakże korzystała ze zwolnienia ustawowego od opodatkowania podatkiem VAT - unormowanego m.in. treścią art. 43 ustawy. Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się bowiem od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części należy zatem przywołać definicję pierwszego zasiedlenia zawartą w ustawie o VAT. Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W stanie faktycznym, którego dotyczy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, budynki posadowione na nieruchomości gruntowej zostały wybudowane i oddane od użytkowania w latach 80. i 90. XX wieku. Pierwsze zasiedlenie budynków nastąpiło zatem w ubiegłym stuleciu. Obiekt myjni samochodowej został natomiast oddany do użytkowania w dniu 30 października 2019 r. i z tym dniem nastąpiło ponowne pierwsze zasiedlenie zabudowanej nieruchomości gruntowej, jak i tej budowli.

Wydatki poniesione na realizację tego obiektu przekroczyły bowiem 30 % wartości początkowej nieruchomości. Od tego czasu dłużnik nie poniósł już wydatków na ulepszenie nieruchomości, posadowionych na niej budynków i budowli, które wygenerowałyby wydatki przekraczające 30 % ich wartości początkowej.

W związku z tym, nie nastąpiło zniweczenie skutków prawnych ponownego pierwszego zasiedlenia z dnia 30 października 2019 r. Na tej podstawie komornik stwierdził, że sprzedaż licytacyjna nieruchomości wraz z obiektem myjni samochodowej nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia, ani przed nim. Sprzedaż ta nie nastąpi także przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia, bowiem ten termin upłynął z dniem 30 października 2021 r. Ponadto, na podstawie treści art. 29a ust. 8 ustawy w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że grunt dzieli w VAT los podatkowy ww. obiektów, które się na nim znajdują. Zatem w sytuacji, kiedy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.

Na podstawie powyższych przesłanek, w ocenie komornika dostawa przedmiotowej nieruchomości wraz z obiektem budowlanym, tj. obiektem myjni samochodowej, będzie korzystała ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Dodatkowego wyjaśnienia wymaga także stanowisko Wnioskodawcy dotyczące zakwalifikowania obiektu myjni samochodowej jako budowli w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 3 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Obiekt myjni nie spełnia bowiem definicji budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2 tejże ustawy. Orzecznictwo sądowe jednolicie przyznaje jednakże bezdotykowym myjniom samochodowym status budowli – tak m.in. wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z: 2 grudnia 2022 r. III FSK 936/22, z 3 listopada 2022 r. III FSK 814/21; z 14 września 2022 r. III FSK 507/22, z 31 sierpnia 2022 r. III FSK 859/21; z 23 sierpnia 2022 r. III FSK 629/21, III FSK 630/21, III FSK 631/21, III FSK 679/21, III FSK 680/21 i III FSK 1902/21; z 25 sierpnia 2020 r. II FSK 1418/18; z 17 stycznia 2019 r. II FSK 122/17; czy też z 20 września 2017 r. II FSK 1052/17.

Zakwalifikowanie obiektu myjni samochodowej jako budowli powoduje natomiast zwolnienie dostawy tego obiektu od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – analogicznie do dostawy przedmiotowej nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkami magazynowo-biurowymi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie uregulowania zawartego w art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Z treści powyższego przepisu wynika, że komornik sądowy jest płatnikiem podatku od dostawy towaru dokonywanej w trybie egzekucji, w przypadku, gdy wykonuje czynności egzekucyjne. Przez czynność egzekucyjną należy rozumieć każde formalne, oparte na przepisach procesowych, działanie uprawnionego organu egzekucyjnego wywołujące skutek prawny dla prowadzonej egzekucji.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), zgodnie z którym:

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik, natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku. Jeżeli na dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy związany ze sprzedażą towarów, to komornik jest zobowiązany do wystawienia faktury w imieniu i na rzecz dłużnika.

Tym samym, komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przy czym stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle powołanych powyżej przepisów nieruchomości, a więc grunty, budynki, budowle lub ich części spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ, aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, wskazać należy, że w przypadku, gdy dłużnik – właściciel danej nieruchomości – jest podatnikiem podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy tej nieruchomości.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan egzekucję sądową ze stanowiącej własność dłużnika nieruchomości gruntowej, w której skład wchodzi działka ewidencyjna nr (…). Dłużnik nabył przedmiotową nieruchomość w 1991 r. na podstawie umowy sprzedaży z dnia 17 lipca 1991 r. W ramach zakupu przedmiotowej nieruchomości dłużnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a zakup ten nie został udokumentowany fakturą.

Funkcjonalnie działka została podzielona na dwie części – jedna część została zabudowana czterema budynkami o funkcji biurowo-magazynowej, które zostały wybudowane i oddane do użytkowania kolejno w latach: 1985, 1995, 1998, zaś na drugiej części działki posadowiona jest budowla, tj. myjnia samochodowa z całą infrastrukturą towarzyszącą.

Dłużnik jest czynnym podatnikiem podatku VAT nieprzerwanie od dnia 3 stycznia 2017 r., pomimo zawieszenia działalności gospodarczej z dniem 31 stycznia 2023 r. Wykonywał na nieruchomości działalność gospodarczą.

Pana wątpliwości dotyczą skutków podatkowych sprzedaży ww. nieruchomości w trybie licytacji publicznej.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że opodatkowanie danej czynności podatkiem od towarów i usług uwarunkowane jest łącznym spełnieniem dwóch przesłanek. Po pierwsze konkretna czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, po wtóre – musi być dokonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zatem w pierwszej kolejności należy rozważyć kwestię, czy w odniesieniu do sprzedaży opisanej nieruchomości dłużnik będzie działał jako podatnik podatku od towarów i usług, a tym samym sprzedaż ta dokonana zostanie w ramach działalności gospodarczej.

Z okoliczności sprawy wynika, że dłużnik od 2015 r. prowadził działalność gospodarczą. Na działce nr (…) posadowione są 4 budynki o funkcji biurowo-magazynowej oraz bezdotykowa myjnia samochodowa (budowla). Nieruchomość wraz z budynkami została wydzierżawiona przez dłużnika osobie trzeciej, zaś obiekt myjni samochodowej był wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej dłużnika. Zatem wskazana nieruchomość służyła dłużnikowi do wykonywania działalności gospodarczej.

Tym samym przy dostawie ww. nieruchomości spełnione zostały/zostaną przesłanki do uznania dłużnika za podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W konsekwencji, dla dostawy ww. nieruchomości w drodze licytacji komorniczej spełnione są przesłanki do uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Niniejsza sprawa dotyczy sprzedaży nieruchomości zabudowanej, tym samym należy odwołać się do art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ponieważ w tych przepisach ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Jak wynika z powyższego uregulowania, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków i budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

W tym miejscu należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

-     towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

-     przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powołanych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle bądź ich części, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

Przepis ten określa, że przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.

Z opisu sprawy wynika, że działka nr (…) jest zabudowana budynkami o funkcji biurowo-magazynowej oraz budowlą w postaci myjni samochodowej. Budynki zostały wybudowane i oddane do użytkowania w latach 1985, 1995 i 1998, zaś myjnia została oddana do użytkowania 30 października 2019 r. Po tym czasie dłużnik nie ponosił już wydatków na ulepszenie całej zabudowanej nieruchomości gruntowej, które przekroczyłyby 30% jej wartości początkowej.

Zatem w analizowanej sprawie dostawa opisanej nieruchomości nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. obiektów a ich dostawą zdecydowanie upłyną więcej niż 2 lata. Z okoliczności sprawy wynika też, że w ciągu ostatnich 2 lat wskazane budynki i budowla nie były ulepszane. Tym samym dostawa budynków i budowli, znajdujących się na przedmiotowej nieruchomości, korzysta/będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, ponieważ zostały spełnione warunki wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Konsekwentnie również dostawa nieruchomości gruntowej, na której znajdują się ww. budynki i budowla, tj. działki nr (…) – zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy – korzysta/będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT (analogicznie jak dostawa ww. budynków i budowli, które są z tym gruntem związane).

Tak więc, skoro dostawa ww. budynków i budowli korzysta/będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bezzasadnym stało się badanie przesłanek do zastosowania zwolnienia tej dostawy od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz pkt 2 ustawy.

W konsekwencji, sprzedaż w trybie licytacji publicznej zabudowanej działki nr (…) jest/będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, a Pan jako komornik nie będzie zobowiązany do obliczenia, pobrania i wpłacenia podatku VAT z tytułu tej sprzedaży.

Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

•      stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

•      zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.