0114-KDIP4-3.4012.411.2026.1.DK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych dostawy nieruchomości gruntowej składającej się z działek gruntu 1 oraz 2 w trybie egzekucji sądowej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w (...) A.A. w postępowaniu egzekucyjnym prowadzonym od (...) pod sygnaturą (...) prowadzi egzekucję przeciwko dłużnikowi B.B. PESEL: (...), NIP: (...), REGON: (...) i adresem: (...).

Według informacji zamieszczonych na portalu (...) dłużnik posiada status podatnika: niezarejestrowany. Data wykreślenia 5 lutego 2025 r., podstawa wykreślenia art. 96 ust. 9a pkt 1. Zgodnie z danymi zawartymi w Bazie Internetowej REGON dłużnik prowadzi działalności wg PKD:

Działalność przeważająca: 46.31.Z SPRZEDAŻ HURTOWA OWOCÓW I WARZYW Pozostałe działalności:

·      41.20.Z ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW MIESZKALNYCH I NIEMIESZKALNYCH

·      43.12.Z PRZYGOTOWANIE TERENU POD BUDOWĘ

·      43.32.Z ZAKŁADANIE STOLARKI BUDOWLANEJ

·      43.33.Z POSADZKARSTWO; TAPETOWANIE I OBLICOWYWANIE ŚCIAN

·      43.39.Z WYKONYWANIE POZOSTAŁYCH ROBÓT BUDOWLANYCH WYKOŃCZENIOWYCH

·      43.91.Z WYKONYWANIE KONSTRUKCJI I POKRYĆ DACHOWYCH

·      43.99.Z POZOSTAŁE SPECJALISTYCZNE ROBOTY BUDOWLANE, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE

·      49.41.Z TRANSPORT DROGOWY TOWARÓW

·      52.10.B MAGAZYNOWANIE I PRZECHOWYWANIE POZOSTAŁYCH TOWARÓW

·      55.10.Z HOTELE I PODOBNE OBIEKTY ZAKWATEROWANIA

·      56.10.A RESTAURACJE I INNE STAŁE PLACÓWKI GASTRONOMICZNE.

Zgodnie z danymi zawartymi w Bazie Internetowej REGON działalność gospodarcza prowadzona jest pod adresem (...) oraz, że jest zawieszona od 1 sierpnia 2024 r.

Egzekucja w niniejszej sprawie prowadzona jest z prawa własności nieruchomości dłużnika położonych pod adresem:

• (...) – działka 2, dla której Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (...);
• (...) – działka 1, dla której Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (...)

na wniosek wierzyciela C S.A., który to podmiot jest również wierzycielem hipotecznym wpisanym do działu (...) ww. ksiąg wieczystych w związku z kredytem inwestycyjnym. Jak wynika z wpisu do księgi wieczystej (...) oraz (...), właścicielem nieruchomości jest dłużnik: B.B., im. rodziców (...), która nabyła przedmiotowe nieruchomości na podstawie umowy sprzedaży, sporządzonej w formie aktu notarialnego przez notariusza (...) w Kancelarii Notarialnej w (...) (Rep. A nr (...), 31 marca 2003 r.).

Z informacji zawartych w operacie szacunkowym sporządzonym przez rzeczoznawcę majątkowego (...), biegłego sądowego w zakresie szacowania nieruchomości i ruchomości przy Sądzie Okręgowym w (...) (uprawnienia zawodowe nr (...)) z dnia 8 grudnia 2025 r. wynika, iż nieruchomość gruntowa składająca się z działek gruntu 1 oraz 2 o powierzchni łącznej 68,1813 ha, położona w miejscowości (...), gmina (...), powiat (...), dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgi wieczyste KW (...) oraz (...). Przedmiotowe działki nr 1 oraz 2 stanowią funkcjonalnie jedną całość, w części są zabudowane budynkami chłodni (zamrażalni owoców i warzyw) wraz z infrastrukturą pomocniczą, w części stanowią teren o różnym przeznaczeniu (teren przeznaczony pod przemysł i składy, teren upraw rolnych, łąk, teren lasów).

Zabudowę nieruchomości stanowi kompleks budynków niemieszkalnych o funkcji magazynowo-produkcyjnej, wykorzystywanych jako chłodnia składowa z zapleczem technologicznym (instalacja chłodnicza, agregaty, rozdzielnia sterownicza) oraz budynkami i budowlami pomocniczymi. Obiekt przeznaczony do przechowywania produktów wymagających kontrolowanej temperatury.

Nieruchomość położona przy (...) w sąsiedztwie terenów rolnych oraz leśnych. Dojazd do zabudowań z drogi publicznej możliwy jest utwardzoną asfaltem drogą wewnętrzną. Nieruchomość na obszarze zakładu w części ogrodzona, wjazdy, place manewrowe utwardzone. Zgodnie z ewidencją budynków w skład zespołu budynków na działce 1 (...) wchodzą:

1a – budynek produkcyjno-usługowy – pow. zabudowy 3 703 m²

1b – budynek produkcyjno-usługowy – pow. zabudowy 309 m²

1c – budynek produkcyjno-usługowy – pow. zabudowy 2 006 m²

Łączna powierzchnia zabudowy zespołu: 6 018 m².

Segment 1a w części posadowiony jest na działce 2. Zespół stanowi technologicznie zintegrowany kompleks chłodniczo-magazynowy obejmujący halę przyjęcia i obróbki towaru, strefy sortowania i pakowania, komory chłodnicze, przestrzenie składowe, strefy załadunku i wyładunku oraz pomieszczenia techniczne. Obiekty tworzą jeden układ funkcjonalny, powiązany komunikacyjnie i technologicznie. Zgodnie z Uchwałą nr (...) w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy (...) oraz Uchwałą nr (...) dot.: gminy (...) dla określonych terenów i etap:

·      Działka nr 1 (...) położona jest w przeważającej części na terenach oznaczonych symbolem 1P,S,B – Tereny przemysłu; Składy, bazy oraz w niewielkiej części na terenach oznaczonych symbolem RP – Pola uprawne.

·      Działka nr 2 (...) położona jest na terenach oznaczonych symbolami: Lasy (RL), Obszary wskazane do zalesień (symbol RL), Tereny eksploatacji surowców naturalnych (symbol EP), Pola uprawne (symbol RP), Drogi krajowe (symbol KK), Teren zabudowy usługowo-produkcyjnej (symbol 1 PU), Tereny przemysłu; Składy, bazy (symbol 1P,S,B), Pola uprawne; Łąki, pastwiska; Lasy (symbol RP, ZŁ, RL).

Zgodnie z pomiarem na mapie obszar szacowanej nieruchomości został podzielony na:

·      Dla działki 1 (...):

-     Tereny przemysłu; Składy, bazy – powierzchnia – 3,5018 ha

·      Dla działki nr 2 (...):

-     Tereny przemysłu; Składy, bazy – powierzchnia – 4,2000 ha

-     Tereny eksploatacji surowców naturalnych (symbol EP) – 3,2000 ha

-     Teren zabudowy usługowo-produkcyjnej – 17,4795 ha

-     Tereny Lasów – 7,800 ha

-     Pola uprawne – 32,000 ha

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów. Z powołanego przepisu wynika, że Komornik jest zobowiązany do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie licytacyjnej sprzedaży towarów okoliczności decydujących o opodatkowaniu przedmiotowych czynności podatkiem VAT.

Próba uzyskania odpowiedzi, czy ewentualna dostawa towarów w postaci wyżej oznaczonej nieruchomości dokonana w trybie egzekucji sądowej, winna być opodatkowana podatkiem VAT okazała się nieskuteczna. Przesłana do pełnomocnika dłużnika r. pr. D.D. korespondencja z 24 lutego 2025 r. zawierała wezwanie do udzielenia odpowiedzi na poniższe pytania niezbędnych do prowadzenia egzekucji zgodnie z wnioskiem wierzyciela w terminie 7 dni pod rygorem zastosowania art. 113 ust. 10a oraz art. 43 ust. 21 ustawy o VAT:

1. Czy nieruchomość była wykorzystywana do celów prowadzonej przez dłużnika działalności gospodarczej (w tym również była wynajmowana bądź wydzierżawiana podmiotom trzecim) - jeżeli tak wnoszę o wskazanie dat, w których zawarte zostały umowy? Do jakich celów była wykorzystywana nieruchomość przez dłużnika?

2. Z jakim zamiarem i w jakim celu nieruchomość została nabyta przez dłużnika? Czy znajdujące się na nieruchomości budynki zostały nabyte czy wybudowane przez dłużnika (kiedy)?

3. Czy dłużnik jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym? Czy dłużnik zlikwidował działalność gospodarczą i rozliczył się z urzędem skarbowym zgodnie z art. 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

4. Jeżeli dłużnik nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, to czy wartość sprzedaży zrealizowanej przez dłużnika przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwotę 200 000 zł (do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku)?

5. Czy dłużnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizuje wyłącznie sprzedaż zwolnioną od podatku VAT?

6. Czy nieruchomość była wykorzystywana przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT? Jeżeli tak, do jakiej działalności i na jakiej podstawie zwolnionej z VAT?

7. Czy dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu/wytworzeniu nieruchomości?

8. Czy dłużnik dokonał obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu/wytworzeniu nieruchomości?

9. Kiedy dłużnik nabył nieruchomość? Proszę o wskazanie daty. W jaki sposób dłużnik nabył prawo własności przedmiotowego prawa. Czy w związku z nabyciem prawa wystawiona została faktura VAT? Jeśli tak, należy wskazać czy sprzedający podał na fakturze, że ww. sprzedaż części/całość prawa podlega opodatkowaniu, ale korzysta ze zwolnienia od podatku VAT? Kiedy zostało nabyte przez dłużnika ww. prawo?

10. Czy nieruchomość została uwzględniona przez dłużnika w ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej?

11. Czy nieruchomość jest zabudowana?

12. Jeżeli nieruchomość nie jest zabudowana (nie znajdują się na niej budynki, budowle lub ich części - tj. stanowi grunt niezabudowany):

a. czy dla nieruchomości został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego (dalej: MPZP)?

b. jeżeli dla nieruchomości został uchwalony MPZP, to czy zgodnie z zapisami MPZP nieruchomość przeznaczona jest pod zabudowę?

c. jeżeli dla nieruchomości nie został uchwalony MPZP, to czy dla nieruchomości została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu?

d. jeżeli dla nieruchomości została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, to czy zgodnie z decyzją nieruchomość przeznaczona jest pod zabudowę?

13. Jeżeli nieruchomość stanowi grunt zabudowany:

a. jaka zabudowa znajduje się na nieruchomości - budynki, budowle? Proszę wymienić wszystkie zabudowania znajdujące się na nieruchomości,

b. w odniesieniu do poszczególnych budynków, budowli lub ich części znajdujących się na gruncie - czy doszło do ich pierwszego zasiedlenia (tj. oddania do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

• wybudowaniu lub
• ulepszeniu,

jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym (tj. przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja, modernizacja), stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej?

c. jeżeli doszło do pierwszego zasiedlenia budynków, budowli lub ich części znajdujących się na gruncie, proszę o wskazanie daty pierwszego zasiedlenia (miesiąc i rok),

d. czy dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na zabudowania znajdujące się na gruncie?

e. jeżeli dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na zabudowania znajdujące się na gruncie, czy dłużnik dokonywał tego obniżenia?

f. czy na budynki, budowle lub ich części znajdujące się na gruncie, dłużnik ponosił wydatki na ich ulepszenie (chodzi o przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację, modernizację)?

g. jeżeli dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie budynków, budowli lub ich części znajdujących się na gruncie, to czy od tych wydatków dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego? Czy dłużnik dokonał odliczenia VAT naliczonego od wydatków poniesionych na ulepszenie budynków, budowli lub ich części? Czy wartość poniesionych przez dłużnika wydatków na ulepszenie budynków, budowli lub ich części znajdujących się na gruncie przekroczyła 30% wartości początkowej tych obiektów?

15. Jaka jest klasyfikacja obiektów znajdujących się na przedmiotowych działkach według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (należy wskazać odrębnie dla każdego obiektu)?

16. Czy dostawa towarów dokonana w trybie egzekucji sądowej w postaci nieruchomości

a) (...),

b) (...) dłużnika winna być opodatkowana podatkiem VAT?

Pisemną informację należało złożyć w terminie 7 dni od daty otrzymania niniejszego pisma pod rygorem zastosowania art. 113 ust. 10a oraz art. 43 ust. 21 ustawy o VAT.

Zgodnie z ww. przepisem „Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione”.

W związku z powyższym wskazano, że komornik sądowy zobowiązany jest do uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika.

W odpowiedzi dłużnik pismem z 9 marca 2026 r. złożyła następujące wyjaśnienia:

Działając w imieniu własnym, wobec doręczenia w dniu 1 marca 2026 r. mojemu Pełnomocnikowi żądania udzielenia wyjaśnień w terminie 7 dni przedstawiam stosowne wyjaśnienia, zaznaczając na wstępie, że szeroki zakres żądania oraz niekiedy nie w pełni jasną dla mnie intencję danego zapytania uniemożliwia mi w pełni kompleksowe odniesienie się do żądania. W razie, gdyby konieczne było udzielenie dalszych wyjaśnień, zobowiązuję się do ich udzielenia na ponowne żądanie wskazujące konieczny zakres dodatkowych informacji.

Ad 1. Nieruchomość była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej – gospodarstwo rolne. W magazynach (chłodniach) była odpłatnie udostępniana przestrzeń celem składu, przechowywania rzeczy należących do podmiotów trzecich (nie był to najem ani dzierżawa nieruchomości, gdyż przedmiotem umów nie było korzystanie z powierzchni, lecz przechowywanie, składowanie rzeczy). Nie jestem już w posiadaniu umów z tymi podmiotami – nie mogę wskazać dat.

Ad 2. Nieruchomość została nabyta w celu prowadzenia gospodarstwa rolnego. W 2009 r. na nieruchomości zostały wybudowane magazyny (chłodnie).

Ad 3. Nie jestem zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Działalność gospodarcza, którą prowadzę (NIP: (...)), jest zawieszona od 2024 r. – nie jest zlikwidowana (zakończona). Od tamtego momentu nie wystawiam faktur sprzedażowych.

Ad 4. Nie dotyczy.

Ad 5. Sprzedaż dokonywana w ramach działalności gospodarczej nie była zwolniona od podatku VAT.

Ad 6. Nie dotyczy.

Ad 7. Nie wiem, czy przysługiwało mi prawo obniżenia kwoty podatku należnego VAT o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu/wytworzeniu nieruchomości.

Ad 8. Zakup nieruchomości nie był opodatkowany podatkiem VAT (w każdym razie nie ma takiej informacji w akcie notarialnym – umowie sprzedaży). Z kolei przy budowie magazynu (chłodni) podatek należny był pomniejszany o podatek naliczony.

Ad 9. Nieruchomość nabyłam w 2003 r. Szczegółowe informacje dostępne są w księgach wieczystych, których numery podano w wezwaniu do udzielenia wyjaśnień. W związku z nabyciem nieruchomości nie została wystawiona faktura VAT.

Ad 10. Nieruchomość w zakresie uwzględnienia w ewidencji środków trwałych – tak.

Ad 11. Tak.

       Ad 12., 13. Na działce 1 znajdują się zakupione wraz z nieruchomością: budynek mieszkalny, cielętnik, budynek magazynowy, budynek biurowy oraz wybudowane w 2009 r. magazyny (…). Na nieruchomości znajdują się ponadto 2 studnie głębinowe. Nie pamiętam, kiedy doszło do pierwszego zasiedlenia magazynów w rozumieniu prawa podatkowego, przy budowie magazynu podatek należny był pomniejszany o podatek naliczony. W mojej ocenie nie w zakresie pozostałych budowli nie doszło po mojej stronie do ich pierwszego zasiedlenia. Nie pamiętam, jakie konkretnie wydatki ponosiłam na budynki i czy dochodziło w tym zakresie do odliczenia VAT naliczonego. Przeznaczenie działki 2 zgodnie z uchwałą nr (...) Rady Gminy (...) w sprawie uchwalenia mpzp gm. (...): 27% powierzchni działki to teren zabudowy usługowo-produkcyjnej 1PU.

       Ad 15. Budynek mieszkalny – jako budynek mieszkalny, budynek biurowy, budynki chłodnie jako budynki produkcyjne, usługowe i gospodarcze dla rolnictwa.

       Ad 16. Ocena podstaw opodatkowania czynności sprzedaży licytacyjnej nie należy do mnie, gdyż to nie ja tej sprzedaży dokonuję.

       Pismem z 12 kwietnia 2026 r. Komornik Sądowy A.A. wystąpił do dłużnika B.B. z wezwaniem do udzielenia odpowiedzi na poniższe pytania niezbędnych do prowadzenia egzekucji zgodnie z wnioskiem wierzyciela w terminie 7 dni pod rygorem zastosowania art. 113 ust. 10a oraz art. 43 ust. 21 ustawy o VAT;

1) W jakim okresie Dłużnik był zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?

2) Czy na działce nr 2 znajduje się tylko część Segmentu 1a? Czy może działka ta jest zabudowana innymi budynkami/budowlami? Jeśli tak – proszę wskazać jakie budynki/budowle znajdują się na działce.

3) Czy ww. działki były/są wykorzystywane przez Dłużnika w prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), w tym w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy? Jeśli tak, proszę wskazać, która konkretnie działka w jakiej działalności gospodarczej była/jest wykorzystywana.

4) Czy Dłużnik był/jest (w jakim okresie) rolnikiem ryczałtowym w myśl art. 2 ust. 19 ww. ustawy o VAT?

5) Czy na działkach będących przedmiotem wniosku Dłużnik prowadził/prowadzi gospodarstwo rolne, z którego uzyskiwał/uzyskuje płody rolne (opodatkowane podatkiem VAT) przeznaczone do dalszej sprzedaży? Czy produkty rolne były/są/będą wykorzystywane na własne potrzeby?

6) Czy ponoszone były wydatki na ulepszenie budynków/budowli posadowionych na przedmiotowych działkach (1 i 2), w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym? Jeżeli ponoszone były takie wydatki, to proszę wskazać:

a) czy wydatki te stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku/budowli?

b) kiedy i kto ponosił te wydatki? Jeśli wydatki te ponosił podmiot trzeci (np. najemca, korzystający z powierzchni) to proszę wskazać, czy nakłady te zostały/zostaną rozliczone do dnia sprzedaży? Jeśli wydatki zostały rozliczone – proszę wskazać, kiedy to nastąpiło?

c) czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało Dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

d) w jaki sposób, do jakich czynności były wykorzystywane przedmiotowe budynki/budowle po tych ulepszeniach?

Odpowiedzi proszę udzielić odrębnie dla każdego budynku/budowli znajdujących się na działkach 1 i 2.

W piśmie z dnia 5 maja 2026 r. (wpływ do Kancelarii 8 maja 2026 r.) dłużnik wskazał następujące odpowiedzi:

1) W jakim okresie Dłużnik był zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Ad 1. Zgodnie z informacją zamieszczoną w publicznym Wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT, byłam zarejestrowana jako czynny podatnik VAT w okresie od dnia 16 sierpnia 2005 r. do dnia 5 lutego 2025 r.

2) Czy na działce nr 2 znajduje się tylko część Segmentu 1a? Czy może działka ta jest zabudowana innymi budynkami/budowlami? Jeśli tak – proszę wskazać jakie budynki/budowle znajdują się na działce.

Ad 2. Nie jest dla mnie jasne, czym jest „Segment 1a”. Na działce ew. 2 znajduje się tylko część jednego budynku – chłodni.

3) Czy ww. działki były/są wykorzystywane przez Dłużnika w prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), w tym w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy? Jeśli tak, proszę wskazać, która konkretnie działka w jakiej działalności gospodarczej była/jest wykorzystywana.

Ad 3. Tak, na działce ew. nr 1 była prowadzona działalność gospodarcza (usługowe składowanie towarów w chłodniach), a na działce ew. nr 2 była prowadzona działalność rolnicza.

4) Czy Dłużnik był/jest (w jakim okresie) rolnikiem ryczałtowym w myśl art. 2 ust. 19 ww. ustawy o VAT?

Ad 4. Nie.

5) Czy na działkach będących przedmiotem wniosku Dłużnik prowadził/prowadzi gospodarstwo rolne, z którego uzyskiwał/uzyskuje płody rolne (opodatkowane podatkiem VAT) przeznaczone do dalszej sprzedaży? Czy produkty rolne były/są/będą wykorzystywane na własne potrzeby?

Ad 5. Tak, płody rolne były sprzedawane oraz wykorzystywane na własne potrzeby. W zakresie podatku VAT nie pamiętam.

6) Czy ponoszone były wydatki na ulepszenie budynków/budowli posadowionych na przedmiotowych działkach (1 i 2), w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym? Jeżeli ponoszone były takie wydatki, to proszę wskazać:

a) czy wydatki te stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku/budowli?

b) kiedy i kto ponosił te wydatki? Jeśli wydatki te ponosił podmiot trzeci (np. najemca, korzystający z powierzchni) to proszę wskazać, czy nakłady te zostały/zostaną rozliczone do dnia sprzedaży? Jeśli wydatki zostały rozliczone – proszę wskazać, kiedy to nastąpiło?

c) czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało Dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

d) w jaki sposób, do jakich czynności były wykorzystywane przedmiotowe budynki/budowle po tych ulepszeniach?

Odpowiedzi proszę udzielić odrębnie dla każdego budynku/budowli znajdujących się na działkach 1 i 2.

Ad 6. Tak, ale tylko w zakresie działki ew. 1, wydatki ponosiłam osobiście około 2005 r. i dotyczyły one jednego budynku magazynu chłodniczego; w mojej ocenie wydatki mogły stanowić co najmniej 30% wartości początkowej budynku. Niestety z uwagi na upływ czasu i brak dokumentów księgowych za tamten czas nie jestem w stanie udzielić pełnej odpowiedzi.

Komornik nie posiada innych informacji i dokumentów dotyczących zajętego prawa, które pozwoliłoby na ustalenie, czy możliwe jest zastosowanie zwolnienia od podatku przy ewentualnej dostawie towarów dokonanej w trybie egzekucji sądowej. Komornik nie posiada informacji w zakresie okoliczności pierwotnego nabycia nieruchomości przez dłużnika. W myśl art. 43 ust. 21 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania wszystkich informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione. Biorąc pod uwagę wyżej opisany stan faktyczny konieczne stało się zwrócenie się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o udzielenie interpretacji, czy ewentualna dostawa towarów w postaci wyżej oznaczonego prawa dokonana w trybie egzekucji sądowej winna być opodatkowana podatkiem od towarów i usług oraz w przypadku odpowiedzi twierdzącej na powyższe pytanie oraz czy podatek ustalony we właściwej stawce należy doliczyć do kwoty oszacowania nieruchomości, czy też jest on zawarty w kwocie oszacowania nieruchomości dokonanej przez biegłego.

Pytanie

Czy ewentualna dostawa towarów w postaci prawa własności nieruchomości:

• (...) – działka 2, dla której Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (...);
• (...) – działka 1, dla której Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (...)

dokonana w trybie egzekucji sądowej winna być opodatkowana podatkiem od towarów i usług oraz w przypadku odpowiedzi twierdzącej na powyższe pytanie, czy podatek ustalony we właściwej stawce należy doliczyć do kwoty oszacowania nieruchomości, czy też jest on zawarty w kwocie oszacowania nieruchomości dokonanej przez biegłego?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 43 ust. 21 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, dostawa towarów, w postaci wyżej opisanego prawa, dokonana w toku egzekucji sądowej winna być opodatkowana podatkiem VAT z zastosowaniem stawki podstawowej, która to obecnie wynosi 23%. W ocenie Komornika ustalona przez biegłego sądowego kwota oszacowana zajętego prawa jest kwotą brutto, w której jest zawarty należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 18 ustawy o VAT, zwanej dalej ustawą – organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Sprzedaż nieruchomości lub gruntu uznawana jest jako dostawa towaru w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Dłużnik będący właścicielem nieruchomości podlegającej sprzedaży w trybie licytacji publicznej zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ww. ustawy jest podatnikiem podatku VAT. Wobec powyższego czynność odpłatnej dostawy towaru (nieruchomości) dokonywana przez Komornika w trybie licytacji publicznej podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy o VAT jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania wszystkich niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w toku prowadzonego postępowania działania Komornika nie doprowadziły do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania zwolnień od podatku w zakresie działki niezabudowanej. Wobec czego zastosowaniu będzie podlegać art. 43 ust. 21 ustawy o VAT.

Biorąc powyższe pod uwagę Wnioskodawca twierdzi, iż będzie zobowiązany do pobrania i płacenia podatku VAT na rachunek właściwego urzędu skarbowego z tytułu dokonania dostawy towaru w trybie licytacji publicznej.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy: Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

W myśl art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy: Podstawa opodatkowania obejmuje: podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku. Podstawę opodatkowania, zgodnie z ww. art. 29a ust. 1 oraz ust. 6 pkt 1 ustawy stanowi zapłata, którą komornik sądowy uzyska w egzekucji sądowej nieruchomości będącej własnością dłużnika, pomniejszona o kwotę podatku.

Tym samym, ustalona przez biegłego sądowego kwota oszacowana nieruchomości nie powinna być przez powiększona o należny podatek VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie uregulowania zawartego w art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Z treści powyższego przepisu wynika, że komornik sądowy jest płatnikiem podatku od dostawy towaru dokonywanej w trybie egzekucji, w przypadku, gdy wykonuje czynności egzekucyjne. Przez czynność egzekucyjną należy rozumieć każde formalne, oparte na przepisach procesowych, działanie uprawnionego organu egzekucyjnego wywołujące skutek prawny dla prowadzonej egzekucji.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), zgodnie z którym:

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik, natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku. Jeżeli na dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy związany ze sprzedażą towarów, to komornik jest zobowiązany do wystawienia faktury w imieniu i na rzecz dłużnika.

Tym samym, komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przy czym stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle powołanych powyżej przepisów nieruchomości, a więc grunty, budynki, budowle lub ich części spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ, aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, wskazać należy, że w przypadku, gdy dłużnik – właściciel danej nieruchomości – jest podatnikiem podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy tej nieruchomości.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan egzekucję nieruchomości stanowiącej działki nr 1 i 2. Dłużnik nabył przedmiotowe nieruchomości w 2003 r. na podstawie umowy sprzedaży, sporządzonej w formie aktu notarialnego. Dłużnikowi nie przysługiwało w związku z nabyciem nieruchomości prawo do obniżenia podatku VAT. Działki nr 1 i 2 stanowią funkcjonalnie jedną całość, w części są zabudowane budynkami chłodni wraz z infrastrukturą pomocniczą, w części stanowią teren o różnym przeznaczeniu (teren przeznaczony pod przemysł i składy, teren upraw rolnych, łąk, teren lasów). Na działce 1 znajdują się zakupione wraz z nieruchomością: budynek mieszkalny, cielętnik, budynek magazynowy, budynek biurowy oraz wybudowane przez dłużnika w 2009 r. magazyny (chłodnie). Jedna z chłodni jest w części posadowiona na działce nr 2.

Z informacji uzyskanych od dłużnika wynika, że dłużnik był czynnym podatnikiem podatku VAT w okresie od dnia 16 sierpnia 2005 r. do dnia 5 lutego 2025 r. i wykonywał na nieruchomości działalność gospodarczą. Został wykreślony z rejestru na podstawie art. 96 ust. 9a pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. w związku z zawieszeniem wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na okres co najmniej 6 kolejnych miesięcy.

Pana wątpliwości dotyczą skutków podatkowych sprzedaży ww. nieruchomości w trybie egzekucji sądowej.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że opodatkowanie danej czynności podatkiem od towarów i usług uwarunkowane jest łącznym spełnieniem dwóch przesłanek. Po pierwsze konkretna czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, po wtóre – musi być dokonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zatem w pierwszej kolejności należy rozważyć kwestię, czy w odniesieniu do sprzedaży opisanej nieruchomości dłużnik będzie działał jako podatnik podatku od towarów i usług, a tym samym sprzedaż ta dokonana zostanie w ramach działalności gospodarczej.

Z okoliczności sprawy wynika, że zbywana nieruchomość była wykorzystywana w działalności gospodarczej prowadzonej przez dłużnika do 2024 r. i tym samym nieruchomość nie stanowiła majątku osobistego/prywatnego dłużnika.

Zatem przy dostawie ww. nieruchomości spełnione zostaną przesłanki do uznania dłużnika za podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W konsekwencji, dla dostawy ww. nieruchomości w drodze licytacji komorniczej spełnione są przesłanki do uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W kwestii sposobu opodatkowania nieruchomości zabudowanych przywołać należy art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy.

I tak, stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powołanego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy:

Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.

Jak wynika z powołanych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków czy budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Ponadto, w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Jednocześnie, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:

Z powołanego przepisu jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle bądź ich części na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

W tym miejscu należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

·      towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

·      przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powołanych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna.

Z okoliczności sprawy wynika, że Dłużnik nabył nieruchomość (składającą się z działek nr 2 i 1) będącą przedmiotem licytacji w 2003 r. Wskazał Pan, że:

-     na działce nr 1 znajdują się zakupione wraz z nieruchomością: budynek mieszkalny, cielętnik, budynek magazynowy, budynek biurowy oraz wybudowane w 2009 r. magazyny (chłodnie). Na nieruchomości znajdują się ponadto 2 studnie głębinowe. Przy budowie magazynu podatek należny był pomniejszany o podatek naliczony. Dłużnik nie pamięta, jakie konkretnie wydatki ponosił na budynki i czy dochodziło w tym zakresie do odliczenia VAT naliczonego. Dłużnik ponosił wydatki na ulepszenia tylko w zakresie działki nr 1 ok. 2005 r. i dotyczyły one jednego budynku magazynu chłodniczego; wydatki te mogły stanowić co najmniej 30% wartości początkowej budynku;

-     na działce nr 2 znajduje się tylko część jednego budynku – chłodni. Jak wynika z opisu sprawy - Dłużnik ponosił wydatki na ulepszenia tylko w zakresie działki nr 1, zatem budynek chłodni, posadowiony w części na ww. działce nie był przedmiotem ulepszeń.

Mając na względzie przedstawione okoliczności sprawy należy wskazać, że do transakcji zbycia budynków posadowionych na działce nr 1 i na działce 2 (w części) zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Część budynków została nabyta przez Dłużnika w 2003 r. wraz z gruntem, część z nich (budynki chłodni) wybudował Dłużnik w 2009 r. Z okoliczności sprawy wynika też, że w ciągu ostatnich 2 lat nie były ponoszone nakłady na ulepszenie budynków znajdujących się na ww. działkach. Tym samym dostawa budynków, znajdujących się na ww. działkach będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ zostały spełnione warunki wynikające z tego przepisu. Konsekwentnie również dostawa gruntów, na których znajdują się ww. budynki (tj. działek 1 i 2) – zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy – będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.

Tak więc, skoro dostawa ww. nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bezzasadnym stało się badanie przesłanek do zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz pkt 2 ustawy.

W konsekwencji, sprzedaż w trybie egzekucji sądowej zabudowanych działek nr 1 i 2 będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko, zgodnie z którym dokonana w toku egzekucji sądowej dostawa winna być opodatkowana podatkiem VAT z zastosowaniem właściwej stawki podatku, uznaję za nieprawidłowe.

Jednocześnie, w związku z tym, że dostawa opisanych działek będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, nie wystąpi podatek VAT, który należałoby doliczyć do kwoty oszacowania nieruchomości dokonanej przez biegłego, lub który byłby zawarty w tej kwocie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.