0114-KDIP4-3.4012.400.2026.4.KM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych wycofania nieruchomości ze spółki jawnej. Uzupełnili go Państwo pismami z 29 lipca 2026 r. (wpływ 29 lipca 2026 r.), z 31 sierpnia 2026 r. (wpływ 31 sierpnia 2026 r.) oraz z 17 września 2026 r. (wpływ 17 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka jawna jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości położnej w (…) o powierzchni 0,1096 ha, dla której prowadzona jest księga wieczysta (…), zabudowanej trzema budynkami, podpiwniczonymi w zabudowie zwartej o powierzchni 774m², stanowiących własność Spółki.

Wspólnikami Spółki jawnej są (…).

Zgodnie z umową spółki udziały wspólników w zyskach i stratach są równe, tj. po 1/3. Wspólnicy nie są spokrewnieni.

Przedmiotem działalności spółki jest wg wpisu w KRS jest:

• praktyka lekarska specjalistyczna,
• prowadzenie szpitali ogólnych i specjalistycznych oraz innych instytucji medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,
• praktyka lekarska ogólna,
• prowadzenie działalności fizjoterapeutycznej w zakresie fizykoterapii, hydroterapii, masażu leczniczego oraz terapii ruchowej,
• prowadzenie działalności paramedycznej w zakresie homeoterapii i akupunktury,
• prowadzenie działalności w zakresie terapii logopedycznej i optometrii,
• prowadzenie działalności w zakresie transportu chorych,
• prowadzenie laboratoriów medycznych i wykonywanie diagnostyki,
• prowadzenie banków krwi, spermy, organów i tkanek do przeszczepów,
• sprzedaż hurtowa instrumentów i przyrządów medycznych.

Spółka jest podmiotem leczniczym wpisanym do rejestru podmiotów leczniczych, który to podmiot zarządza zakładem leczniczym (…) - prowadzonym w nieruchomości.
W ramach działalności szpitala udzielane są stacjonarne i całodobowe świadczenia szpitalne oraz świadczenia ambulatoryjne.

Spółka jest czynnym podatnikiem VAT.

Przedmiotowe prawo użytkowania wieczystego i prawo własności budynków zostały nabyte przez Spółkę w trakcie jej działalności na podstawie umowy sprzedaży z dnia 18 sierpnia 2011 r. Prawo użytkowania wieczystego wraz z własnością zabudowań znajdujących się na nieruchomości nie stanowią wkładów wniesionych przez wspólników do Spółki.

Spółka nabyła przedmiotowe prawo użytkowania wieczystego i prawo własności budynków od przedsiębiorstwa będącego w upadłości reprezentowanego przez syndyka masy upadłości. Czynność sprzedaży za zgodą sądu odbyła się w trybie sprzedaży z wolnej ręki. Czynność ta została opodatkowana podatkiem VAT w stawce 23%.

Na nieruchomości ustanowiona jest nieodpłatna służebność przesyłu na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego. Nadto w dziale IV księgi wieczystej wpisana jest hipoteka umowna do sumy (…) zł celem zabezpieczenia kredytu udzielonego spółce.

Budynki zlokalizowane na nieruchomości, jak i sama nieruchomość, zostały przez spółkę po dokonaniu niezbędnych modernizacji i przebudów, rozbudów dostosowane do potrzeb prowadzenia szpitala. Wydatki stanowiły ulepszenie w rozumieniu podatku dochodowego.

Poczynione nakłady przekraczały 30% wartości początkowej nabytej nieruchomości. Spółka nabyła nieruchomość w ramach kredytu inwestycyjnego. Prace związane z dostosowaniem nieruchomości zostały zakończone 16 kwietnia 2014 roku i nieruchomość została przyjęta do używania.

Obecnie nieruchomość stanowi środek trwały i jest w niej prowadzona działalność gospodarcza polegająca na prowadzeniu szpitala (…), w którym udzielane są świadczenia zdrowotne w tym również w ramach kontraktu z Narodowym Funduszem Zdrowia.

Środek trwały jak wyżej podlega amortyzacji i w związku z tym dokonywane są odpisy amortyzacyjne.

Spółka odliczyła podatek naliczony, związany z nakładami na nieruchomości.

Nieruchomość ma charakter użytkowy.

Nieruchomości są wykorzystywane do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Spółka rozlicza VAT naliczony wg proporcji bazowej ze względu na sprzedaż opodatkowaną i zwolnioną z opodatkowania.

Wspólnicy planują podjąć uchwałę, na podstawie której składnik majątkowy, tj. prawo użytkowania wieczystego i prawo własności budynków opisanych wyżej zostaną wycofane z majątku Spółki i zostaną przekazane na rzecz wspólników - proporcjonalnie wg ich wartości do udziału każdego ze wspólników w zysku Spółki. Przekazanie tych praw nastąpi nieodpłatnie, tj. bez ekwiwalentu. Przekazanie praw do nieruchomości nie będzie stanowić zwrotu wkładów wniesionych do Spółki - co nie będzie wpływać na treść umowy Spółki.

W związku z planowaną czynnością wspólnicy planują wynajmować nieruchomość na rzecz Spółki, która nadal będzie zarządzać prowadzonym w obiekcie Szpitalem (…).

Wspólnicy zamierzają korzystać ze zwolnienia z podatku VAT w związku z najmem nieruchomości prywatnym.

Wycofanie nieruchomości nie spowoduje zmiany wielkości wkładów każdego ze wspólników. Wycofanie nieruchomości nie spowoduje zmniejszenia udziałów w spółce.

Okres 10 letniej korekty zakończył się w 2024 roku, to jest przed wycofaniem nieruchomości, której dotyczy wniosek, do majątku prywatnego wspólników.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca sprostował omyłkę pisarską wniosku i podał, iż omyłkowo jako datę zakończenia prac związanych z dostosowaniem nieruchomości wskazano 16 kwietnia 2024 r., powinno być 16 kwietnia 2014 r.

Z tytułu nabycia nieruchomości będącej przedmiotem wniosku, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przyczyną braku tego prawa był fakt, że nieruchomość od momentu zakupu była przeznaczona i wykorzystywana do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, tj. do prowadzenia działalności medycznej (zwolnionej z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18-20 ustawy o VAT).

Nakłady na ulepszenie nieruchomości były poniesione przed 16 kwietnia 2014 r., koszty związane z tymi nakładami podobnie jak koszty z tytułu nabycia nieruchomości nie obniżały kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przyczyną braku tego prawa był fakt, że nieruchomość od momentu zakupu była przeznaczona i wykorzystywana do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, tj. do prowadzenia działalności medycznej (zwolnionej z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18-20 ustawy o VAT).

2 lata przed wycofaniem nieruchomości podmiot nie ponosił nakładów (ani inny podmiot) na ulepszenie nieruchomości stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej.

Uzupełnienie z 17 września 2026 r.

W odpowiedzi na wezwanie dotyczące wyjaśnienia rozbieżności dotyczących prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem nieruchomości i ponoszonych na nią nakładów na ulepszenie Wnioskodawca wskazał jednoznacznie, że z tytułu nabycia nieruchomości będącej przedmiotem wniosku i poniesionych nakładów przed 16 kwietnia 2014 na ulepszenie Wnioskodawca nie korzystał z prawa odliczania podatku naliczonego w odniesieniu do żadnego z budynków.

Na żaden z trzech budynków nie były ponoszone nakłady na ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej. Budynki nie były też przedmiotem ulepszeń w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Pytania

1) Czy wycofanie nieruchomości ze spółki jawnej na rzecz wspólników spółki jawnej i następnie wynajęcie tej nieruchomości przez wspólników (w ramach najmu prywatnego lub prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej) na rzecz spółki będzie neutralne podatkowo w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (VAT)?

2) W konsekwencji, czy Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do opodatkowania wycofania nieruchomości lub dokonania korekty wieloletniej (tzw. korekty 10-letniej) w podatku VAT po wycofaniu nieruchomości na cele osobiste wspólników?

Państwa stanowisko w sprawie

1) Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle powyższych okoliczności, wycofanie ze spółki jawnej nieruchomości, w odniesieniu do których przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku VAT przy nabyciu nieruchomości, nie skutkuje koniecznością naliczenia podatku należnego od wycofanego majątku.

2) Wnioskodawca nie będzie musiał korygować odliczonego wcześniej podatku VAT, w sytuacji, gdy dalszy najem będzie nadal czynnością opodatkowaną podatkiem VAT (wynajem nieruchomości przez wspólników). Czynność planowana przez wspólników będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT. Nadto czynność wycofania nieruchomości do majątków prywatnych wspólników spełnia warunki art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Okres 10-letniej korekty upłynął z końcem 2024 roku licząc od daty przejęcia budynków do użytkowania tj. 16 kwietnia 2014 roku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy:

Należy zauważyć, że użytkowanie wieczyste stanowi wprawdzie prawo do rzeczy cudzej, ale daje użytkownikowi wieczystemu uprawnienia do dysponowania rzeczą w sposób zbliżony do właściciela.

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Należy zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ustawy, rozumiana jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. W rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług „dostawa” oznacza wszelkiego rodzaju rozporządzanie towarem (sprzedaż, zamianę, darowiznę, oraz każdą inną transakcję, która w aspekcie ekonomicznym będzie prowadziła do podobnego rezultatu). W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

I tak, stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Zatem aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego wyżej art. 7 ust. 2 ustawy – podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

• nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,
• przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
• przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów bądź świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

W świetle powyższego stwierdzić należy, że każdy kto dokonuje czynności dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany, co do zasady, za podatnika podatku od towarów i usług.

Jak wynika z opisu sprawy, Spółka jawna jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości położnej w (…), zabudowanej trzema budynkami, stanowiących własność Spółki.

Wspólnikami Spółki jawnej są (…). Zgodnie z umową spółki udziały wspólników w zyskach i stratach są równe tj. po 1/3. Wspólnicy nie są spokrewnieni.

Spółka jest podmiotem leczniczym wpisanym do rejestru podmiotów leczniczych, który to podmiot zarządza zakładem leczniczym Szpitalem (…) - prowadzonym w nieruchomości. W ramach działalności szpitala udzielane są stacjonarne i całodobowe świadczenia szpitalne oraz świadczenia ambulatoryjne.

Przedmiotowe prawo użytkowania wieczystego i prawo własności budynków zostały nabyte przez Spółkę w trakcie jej działalności na podstawie umowy sprzedaży z dnia 18 sierpnia 2011 r. Prawo użytkowania wieczystego wraz z własnością zabudowań znajdujących się na nieruchomości nie stanowią wkładów wniesionych przez wspólników do Spółki.

Spółka nabyła przedmiotowe prawo użytkowania wieczystego i prawo własności budynków od przedsiębiorstwa będącego w upadłości reprezentowanego przez syndyka masy upadłości. Czynność sprzedaży za zgodą sądu odbyła się w trybie sprzedaży z wolnej ręki. Czynność ta została opodatkowana podatkiem VAT w stawce 23%.

Budynki zlokalizowane na nieruchomości jak i sama nieruchomość zostały przez Spółkę po dokonaniu niezbędnych modernizacji i przebudów, rozbudów dostosowane do potrzeb prowadzenia szpitala.

Poczynione nakłady przekraczały 30% wartości początkowej nabytej nieruchomości. Prace związane z dostosowaniem nieruchomości zostały zakończone 16 kwietnia 2014 roku i nieruchomość została przyjęta do używania.

Obecnie nieruchomość stanowi środek trwały i jest w niej prowadzona działalność gospodarcza polegająca na prowadzeniu szpitala (…), w którym udzielane są świadczenia zdrowotne w tym również w ramach kontraktu z Narodowym Funduszem Zdrowia.

Środek trwały jak wyżej podlega amortyzacji i w związku z tym dokonywane są odpisy amortyzacyjne.

Nieruchomości są wykorzystywane do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Spółka rozlicza VAT naliczony wg proporcji bazowej ze względu na sprzedaż opodatkowaną i zwolnioną z opodatkowania.

Wspólnicy planują podjąć uchwałę, na podstawie której składnik majątkowy, tj. prawo użytkowania wieczystego i prawo własności budynków opisanych wyżej zostaną wycofane z majątku Spółki i zostaną przekazane na rzecz wspólników - proporcjonalnie wg ich wartości do udziału każdego ze wspólników w zysku Spółki. Przekazanie tych praw nastąpi nieodpłatnie, tj. bez ekwiwalentu. Przekazanie praw do nieruchomości nie będzie stanowić zwrotu wkładów wniesionych do Spółki - co nie będzie wpływać na treść umowy Spółki.

W związku z planowaną czynnością wspólnicy planują wynajmować nieruchomość na rzecz Spółki, która nadal będzie zarządzać prowadzonym w obiekcie Szpitalem (…).

Wspólnicy zamierzają korzystać ze zwolnienia z podatku VAT w związku z najmem nieruchomości prywatnym.

Wycofanie nieruchomości nie spowoduje zmiany wielkości wkładów każdego ze wspólników. Wycofanie nieruchomości nie spowoduje zmniejszenia udziałów w spółce.

Z tytułu nabycia nieruchomości będącej przedmiotem wniosku, nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przyczyną braku tego prawa był fakt, że nieruchomość od momentu zakupu była przeznaczona i wykorzystywana do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, tj. do prowadzenia działalności medycznej (zwolnionej z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18-20 ustawy o VAT).

Nakłady na ulepszenie nieruchomości były poniesione przed 16 kwietnia 2014 r., koszty związane z tymi nakładami podobnie jak koszty z tytułu nabycia nieruchomości nie obniżały kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przyczyną braku tego prawa był fakt, że nieruchomość od momentu zakupu była przeznaczona i wykorzystywana do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, tj. do prowadzenia działalności medycznej (zwolnionej z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18-20 ustawy o VAT).

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy wycofanie nieruchomości z majątku Spółki do majątków prywatnych wspólników będzie neutralne podatkowo w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, tj. nie będzie się wiązało z obowiązkiem naliczenia VAT, jak również nie będzie w takiej sytuacji konieczności dokonania korekty podatku VAT.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT wówczas, gdy jest wykonywana odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów dokonywane nieodpłatnie z odpłatną dostawą towarów, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Z powołanego art. 7 ust. 2 ustawy wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa, a także wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, ale wówczas, gdy podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Niespełnienie ww. warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów jako wyłączonego spod zakresu działania ustawy, bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Spółka nabyła prawo użytkowania wieczystego nieruchomości i prawo własności budynków na podstawie umowy sprzedaży z 18 sierpnia 2011 r. W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo jednoznacznie, że z tytułu nabycia nieruchomości będącej przedmiotem wniosku i nakładów poniesionych przed 16 kwietnia 2014 r. na ulepszenie nie przysługiwało Państwu prawo do odliczania podatku naliczonego w odniesieniu do żadnego z budynków. Na żaden z trzech budynków nie były ponoszone nakłady na ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej. Budynki nie były też przedmiotem ulepszeń w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Tym samym, wycofanie nieruchomości z majątku Spółki jawnej i przekazanie jej do majątków prywatnych Wspólników nie będzie odpłatną dostawą składnika majątku Spółki, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 2 ustawy. Nie będą więc Państwo zobowiązani do opodatkowania tej czynności.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

W odniesieniu do kwestii dokonania korekty w związku z wycofaniem Nieruchomości wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w art. 91 ustawy.

Na mocy art. 91 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 91 ust. 2 ustawy:

W świetle art. 91 ust. 3 ustawy:

Na podstawie z art. 91 ust. 4 ustawy:

Natomiast, w myśl art. 91 ust. 5 ustawy:

W świetle art. 91 ust. 6 ustawy:

Jak wynika z art. 91 ust. 7 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że korekta, o której mowa w art. 91 ustawy, odnosi się do takich towarów i usług, które stanowią u podatnika środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji, a także grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Ponadto, z powyższych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.

Przepisy art. 91 ustawy wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty związane jest z faktem, że we wspólnym systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie czasowym związek towaru z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia.

Jednocześnie przepisy wprowadzają szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.

Jak wynika z opisu sprawy, prawo użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z budynkami zostało przez Spółkę zakupione w 2011 r. Wskazali Państwo, że z tytułu nabycia nieruchomości będącej przedmiotem wniosku i poniesionych nakładów przed 16 kwietnia 2014 r. na ulepszenie nie korzystali Państwo z prawa odliczania podatku naliczonego w odniesieniu do żadnego z budynków i na żaden z trzech budynków nie były ponoszone nakłady na ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej. Budynki nie były też przedmiotem ulepszeń w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Biorąc pod uwagę opis sprawy i obowiązujące w tym zakresie przepisy należy stwierdzić, że w związku z tym, że nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości i ponoszonych nakładów, nie znajdą zastosowania przepisy dot. dokonywania korekt, tj. art. 91 ustawy.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2, zgodnie z którym nie będą musieli Państwo korygować odliczonego wcześniej podatku VAT jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Należy również zaznaczyć, że zakres przedmiotowy wniosku wyznacza przedstawione przez Państwa pytanie. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.