0114-KDIP4-3.4012.387.2026.2.AAR

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie lokalu. Uzupełnił go Pan pismem, które wpłynęło 19 czerwca 2026 r. oraz pismem z 28 lipca 2026 r. (wpływ 28 lipca 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca i jego żona w związku z ustanowieniem rozdzielności majątkowej małżeńskiej w formie umowy majątkowej małżeńskiej zawartej w formie notarialnej 26 marca 2026 r. dokonali podziału majątku wspólnego 26 marca 2026 r. zawierając umowę o podział majątku wspólnego w formie notarialnej.

Żona Wnioskodawcy w ramach podziału majątku wspólnego otrzymała 3 nieruchomości, udziały w kapitale zakładowym spółki z o.o. oraz samochód osobowy bez spłat i dopłat.

Wnioskodawca nabył z kolei środki pieniężne w wysokości 150.000 zł zgromadzone na wspólnym rachunku bankowym, samochód osobowy, zabudowaną nieruchomość oraz lokal użytkowy za spłatą na rzecz żony w wysokości 800 tys. zł. Spłata ma nastąpić w 5 równych ratach, płatnych corocznie, ostatnia rata płatna 1 kwietnia 2031 r.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym, prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowany jest jako czynny podatnik VAT.

15 kwietnia 2025 r. Wnioskodawca wraz z żoną nabyli lokal niemieszkalny nr (…), usytuowanym na nieruchomości gruntowej, dla której Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczysta o numerze KW (…) (dalej jako Lokal).

Zakup Lokalu nie był związany z prowadzeniem działalności gospodarczej przez małżonków. Wnioskodawca i jego żona nabyli nieruchomość do majątku wspólnego, w ramach ustawowej wspólności małżeńskiej. Sprzedaż lokalu została udokumentowana fakturą VAT, a nabywcą lokalu, zgodnie z fakturą, była żona Wnioskodawcy. Z uwagi na fakt, że żona Wnioskodawcy była (i jest) zarejestrowana jako czynny podatnik VAT, a faktura opiewała na kwotę brutto (w tym 23% podatek VAT), żona Wnioskodawcy odliczyła podatek VAT naliczony (100%).

Wnioskodawca wraz z żoną nie ponosili nakładów na zakupiony lokal.

Lokal był wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, był przedmiotem umowy najmu, która dokumentowana była fakturami VAT.

Nie był wykorzystywany do czynności zwolnionych ani niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Wnioskodawca na moment podziału majątku wspólnego był i jest nadal czynnym podatnikiem VAT.

Po podziale lokal jest wykorzystywany przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych, jest przedmiotem najmu w ramach jego działalności gospodarczej, co dokumentują wystawiane faktury VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy i jego żony, przeniesienie własności lokalu użytkowego na rzecz małżonka stanowi odpłatną dostawę towarów podlegająca opodatkowaniu VAT; podstawą opodatkowania jest wartość rynkowa lokalu, a czynność powinna zostać udokumentowana fakturą VAT wystawioną na małżonka. W tym zakresie żona Wnioskodawcy złożyła odrębnie zapytanie do Dyrektora KIS.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Lokal niemieszkalny, o którym mowa we wniosku nie stanowił środka trwałego, ani wartości niematerialno-prawnej i nie był amortyzowany.

Lokal został nabyty w celach inwestycyjnych.

Od momentu nabycia Lokalu w ramach wspólności majątkowej lokal był wykorzystywany przez żonę do czynności opodatkowanych, był przedmiotem najmu. Po podziale majątku Wnioskodawca, który nabył lokal w ramach podziału majątku wspólnego - wykorzystuje lokal w ramach działalności gospodarczej, lokal jest przedmiotem najmu.

Do momentu podziału majątku wspólnego czynsz z tytułu najmu lokalu niemieszkalnego pobierała żona oraz wystawiała z tego tytułu faktury VAT dla najemcy, po nabyciu Lokalu w ramach podziału majątku wspólnego czynsz najmu pobiera Wnioskodawca i wystawia z tego tytułu faktury VAT.

Wedle najlepszej wiedzy Wnioskodawcy pierwsze zasiedlenie miało miejsce w 2021 roku przez osobę, która dokonała zbycia lokalu na rzecz Wnioskodawcy i małżonki. Wnioskodawca wraz z żoną nabyli ww. lokal 15 kwietnia 2025 r. za określoną w akcie notarialnym kwotę netto + VAT 23%. W akcie tym ówczesny sprzedający oświadczył, że wpisu własności na jego rzecz dokonano na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu niemieszkalnego i jego sprzedaży oraz umowy o podział do korzystania z nieruchomości wspólnej z 24 września 2021 r., rep. (). Dodatkowo ówczesny sprzedający oświadczył w umowie sprzedaży, że Sprzedający ponadto zapewnia, że niniejsza sprzedaż przedmiotowego lokalu objęta jest podatkiem VAT i nie podlega zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, a podana w tym akcie cena jest ceną brutto uwzgledniającą podatek VAT w obowiązującej stawce.

W ostatnich 2 latach przed dokonanym przekazaniem lokalu na wyłączną własność Wnioskodawcy, nie były ponoszone wydatki na ulepszenie lokalu przez Wnioskodawcę, ani inny podmiot, stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej. Jednocześnie Wnioskodawca nie ma wiedzy w tym zakresie w odniesieniu do poprzedniego właściciela, od którego nabyty został ten lokal przez Wnioskodawcę i jego żonę.

Żona nie ponosiła wydatków na ulepszenie lokalu niemieszkalnego, w stosunku do których miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a które byłyby wyższe niż 30% wartości początkowej lokalu.

Pytanie

Czy Wnioskodawcy, będącemu czynnym podatnikiem VAT, będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT wystawionej przez małżonkę dokumentującej odpłatną dostawę jak w opisanym wyżej stanie faktycznym, tj. przeniesienie prawa własności lokalu użytkowego w ramach umownego podziału majątku wspólnego małżonków, jeżeli po nabyciu lokal jest nadal wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. do odpłatnego najmu opodatkowanego VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy będzie mu przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturze VAT wystawionej przez małżonkę dokumentującej przeniesienie własności Lokalu.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Po nabyciu lokalu użytkowego wykorzystuje go wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Lokal stanowi przedmiot odpłatnego najmu dokumentowanego fakturami VAT i nie jest wykorzystywany do czynności zwolnionych z opodatkowania ani do celów prywatnych.

W konsekwencji spełniona zostaje podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. związek nabywanego towaru z czynnościami opodatkowanymi.

Jednocześnie w przedstawionym stanie faktycznym nie zachodzą przesłanki negatywne określone w art. 88 ustawy o VAT wyłączające prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W szczególności transakcja będzie udokumentowana fakturą VAT wystawioną przez podatnika VAT czynnego. Wnioskodawca będzie wskazany na fakturze jako nabywca Lokalu, a faktura będzie dokumentowała rzeczywiste zdarzenie gospodarcze polegające na przeniesieniu prawa własności lokalu.

Należy podkreślić, że dla prawa do odliczenia podatku naliczonego nie ma znaczenia okoliczność, iż dostawa następuje pomiędzy małżonkami w związku z podziałem majątku wspólnego. Ustawa o VAT nie przewiduje wyłączenia prawa do odliczenia z tego powodu.

Nie ma również znaczenia, że rozliczenie pomiędzy stronami następuje w ramach umowy podziału majątku wspólnego oraz ustalonej spłaty płatnej w ratach. Prawo do odliczenia podatku naliczonego nie jest uzależnione od formy zapłaty za nabywany towar.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że podstawę opodatkowania dla dostawy lokalu użytkowego stanowić będzie wartość rynkowa lokalu ustalona na dzień dokonania dostawy.

Powyższe wynika ze szczególnego charakteru rozliczeń pomiędzy stronami.

Spłata ustalona w akcie notarialnym nie odnosi się bowiem wyłącznie do Lokalu, lecz stanowi element całościowego rozliczenia obejmującego szereg składników majątku wspólnego, w tym inne nieruchomości, środki pieniężne, pojazdy oraz udziały w spółce kapitałowej.

W akcie notarialnym nie określono ceny Lokalu ani nie przypisano do niego konkretnej części ustalonej spłaty. W rezultacie brak jest możliwości ustalenia wynagrodzenia należnego wyłącznie za ten składnik majątkowy. Dla prawidłowego określenia podstawy opodatkowania konieczne jest zatem ustalenie wartości ekonomicznej dostawy lokalu w sposób obiektywny, tj. poprzez odwołanie się do jego wartości rynkowej i tak ustalona wartość powinna w ocenie Wnioskodawcy zostać wykazana na fakturze VAT dokumentującej dostawę.

W konsekwencji podatek VAT wykazany na fakturze będzie podatkiem naliczonym w rozumieniu art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT.

Należy podkreślić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego nie jest uzależnione od sposobu ustalenia podstawy opodatkowania po stronie sprzedawcy, lecz od spełnienia przesłanek określonych w art. 86 ustawy o VAT.

Jeżeli transakcja podlega opodatkowaniu i została udokumentowana prawidłowo wystawioną fakturą, a nabywany towar jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w utrwalonym orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, między innymi w sprawach C-268/83 Rompelman, C-110/94 INZO, C-37/95 Ghent Coal Terminal oraz C-409/99 Metropol, w których podkreślono, że prawo do odliczenia stanowi integralny element systemu VAT i co do zasady nie może być ograniczane, jeżeli nabyte towary są wykorzystywane do działalności opodatkowanej.

Oznacza to jednoznacznie, że podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej nabycie nieruchomości wykorzystywanej wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, niezależnie od istnienia powiazań pomiędzy stronami transakcji, o ile transakcja ma charakter rzeczywisty i nie zachodzą przesłanki określone w art. 88 ustawy o VAT.

W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, że będzie uprawniony do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wykazanego na fakturze VAT wystawionej przez małżonkę dokumentującej dostawę Lokalu, przy czym podstawę opodatkowania wykazaną na tej fakturze powinna stanowić wartość rynkowa Lokalu ustalona na dzień dokonania dostawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowa zasada dotycząca odliczania podatku naliczonego została sformułowana w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany w fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu lub jest zwolniona od podatku.

Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa status danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami.

W świetle powołanych powyżej przepisów prawa należy ponownie podkreślić, że z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Ponadto podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Aby zatem podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wystawionych faktur, zakupy dokumentowane tymi fakturami muszą być związane (w sposób bezsporny) z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie precyzują, jaki związek musi istnieć pomiędzy zakupami a sprzedażą, żeby podatnik mógł skorzystać z prawa do odliczenia. Związek ten może być bezpośredni (wydatek na nabycie towaru, który następnie zostanie przez podatnika sprzedany), bądź pośredni. Niezależnie od tego, czy dokonany zakup stanowi kompletny i zdatny do użytkowania towar czy środek trwały, czy też dokonywane są dopiero nakłady (inwestycja w toku) - podatnikowi, co do zasady, przysługuje prawo do odliczenia podatku, jeśli zakup dokonywany jest w związku z obecnie prowadzoną lub planowaną działalnością opodatkowaną, generującą podatek należny.

O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży - towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.

Związek z czynnościami opodatkowanymi, jako przesłanka prawa do odliczenia, opisany został w orzecznictwie TSUE (np. wyrok z 6 kwietnia 1994 r. w sprawie C-4/94 BLP Group plc przeciwko Commissioners of Customs and Excise, z 8 czerwca 2000 r. w sprawie C-98/98 Commissioners of Customs and Excise przeciwko Midland Bank plc, z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 CIBO Participations S.A. przeciwko Directeur régional des impas du Nord-Pas-de-Calais, z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 Kretztechnik AG przeciwko Finanzamt Linz).

W świetle tych orzeczeń, na gruncie art. 86 ust. 1 ustawy, tak samo jak na gruncie art. 168 Dyrektywy 2006/112/WE, co do zasady, niezbędnym warunkiem odliczenia podatku naliczonego jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy zakupami (wydatkami), a konkretną transakcją opodatkowaną. Wydatki te powinny stanowić część składową kosztów świadczenia, uwzględnioną w cenie. Przyjmuje się również, że związek pośredni, występuje w przypadku wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych, jeżeli stanowią one element cenotwórczy produktów podatnika. W odniesieniu właśnie do tego rodzaju wydatków podatnikowi powinno przysługiwać prawo do odliczenia z tytułu tych zakupów (wydatków) w takim zakresie, w jakim ogólna działalność daje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Jak wynika z opisu sprawy, jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą. Jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.

15 kwietnia 2025 r. nabył Pan wraz z żoną w ramach ustawowej wspólności małżeńskiej lokal niemieszkalny nr (…). Zakup Lokalu nie był związany z prowadzeniem działalności gospodarczej przez małżonków. Lokal został nabyty w celach inwestycyjnych. Sprzedaż lokalu została udokumentowana fakturą VAT, a nabywcą lokalu, zgodnie z fakturą, była Pana żona. Z uwagi na fakt, że Pana żona była (i jest) zarejestrowana jako czynny podatnik VAT, a faktura opiewała na kwotę brutto (w tym 23% podatek VAT), Pana żona odliczyła podatek VAT naliczony. Pan wraz z żoną nie ponosił nakładów na zakupiony lokal. Lokal niemieszkalny, o którym mowa we wniosku nie stanowił środka trwałego, ani wartości niematerialno-prawnej i nie był amortyzowany.

Od momentu nabycia Lokalu w ramach wspólności majątkowej lokal ten był wykorzystywany przez Pana żonę do czynności opodatkowanych, był przedmiotem najmu. Nie był wykorzystywany do czynności zwolnionych ani niepodlegających opodatkowaniu VAT. Po podziale majątku Pan, który nabył lokal w ramach podziału majątku wspólnego - wykorzystuje lokal w ramach działalności gospodarczej, lokal jest przedmiotem najmu.

Pan i Pana żona w związku z ustanowieniem rozdzielności majątkowej małżeńskiej w formie umowy majątkowej małżeńskiej zawartej w formie notarialnej 26 marca 2026 r. dokonali podziału majątku wspólnego 26 marca 2026 r. zawierając umowę o podział majątku wspólnego w formie notarialnej. W związku z tym nabył Pan środki pieniężne w wysokości 150.000 zł zgromadzone na wspólnym rachunku bankowym, samochód osobowy, zabudowaną nieruchomość oraz lokal użytkowy za spłatą na rzecz żony w wysokości 800 tys. zł. Spłata ma nastąpić w 5 równych ratach, płatnych corocznie, ostatnia rata płatna 1 kwietnia 2031 r. Na moment podziału majątku wspólnego był i jest Pan nadal czynnym podatnikiem VAT.

Do momentu podziału majątku wspólnego czynsz z tytułu najmu lokalu niemieszkalnego pobierała żona oraz wystawiała z tego tytułu faktury VAT dla najemcy, po nabyciu Lokalu w ramach podziału majątku wspólnego czynsz najmu pobiera Pan i wystawia z tego tytułu faktury VAT. Po podziale lokal jest wykorzystywany przez Pana do czynności opodatkowanych, jest przedmiotem najmu w ramach Pana działalności gospodarczej.

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT wystawionej przez małżonkę dokumentującej odpłatną dostawę, tj. przeniesienie prawa własności lokalu użytkowego w ramach umownego podziału majątku wspólnego małżonków, jeżeli po nabyciu lokal jest nadal wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. do odpłatnego najmu opodatkowanego VAT.

Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik - aby mógł skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego - nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Przy czym należy podkreślić, że faktura stanowi podstawę dla nabywcy towaru lub usługi do odliczenia podatku naliczonego, bowiem z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy wynika, że podatkiem naliczonym jest kwota podatku wynikająca z faktury.

Jak wyżej wskazano, prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktury, uzależnione jest od spełnienia warunków wynikających z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, a także od niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

W niniejszej sprawie spełnione zostały podstawowe przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego - jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a nabyty lokal służy wyłącznie czynnościom opodatkowanym wykonywanym przez Pana (odpłatny najem opodatkowany VAT). Z okoliczności sprawy wynika, że w odniesieniu do transakcji nabycia nie zachodzą przesłanki określone w art. 88 ustawy - jest Pan czynnym podatnikiem VAT, a z faktury otrzymanej od żony dokumentującej nabycie przez Pana lokalu wynikać będzie podatek VAT naliczony. Co więcej, zaznaczyć należy, że art. 88 ustawy, który określa listę przypadków, w których podatnik został pozbawiony prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, nie wymienia okoliczności, że dostawa następuje pomiędzy małżonkami w związku z podziałem majątku wspólnego - jako przesłanki negatywnej powodującej utratę prawa do odliczenia podatku naliczonego (w sytuacji, gdy faktura ta odzwierciedla prawdziwe zdarzenie gospodarcze).

Zatem, skoro w opisanej sytuacji wystawiona faktura odzwierciedla faktyczne zdarzenie gospodarcze i zostały spełnione warunki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy, tj. lokal użytkowy jest wykorzystywany przez Pana - podatnika VAT czynnego - do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, to przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktury dokumentującej odpłatną dostawę opisanego lokalu użytkowego.

Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zaznaczyć, że zakres przedmiotowy wniosku wyznacza pytanie przedstawione przez Pana. W związku z powyższym, niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zadanego pytania). Inne kwestie nieobjęte pytaniem nie zostały rozpatrzone w tej interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.