0114-KDIP4-3.4012.334.2026.1.DK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia VAT naliczonego związanego realizacją wydatków na projekt (…). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (…) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, jako jednostka samorządu terytorialnego prowadzi działalność niepodlegającą podatkowi od towarów i usług oraz działalność gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną.

Miasto przystąpiło do realizacji projektu pn. (…). Celem głównym projektu jest poprawa dostępności do wysokiej jakości usług w zakresie edukacji przedszkolnej poprzez rozwój łatwo dostępnej infrastruktury przedszkolnej dla dzieci z terenu (…).

Przedmiotem projektu jest budowa nowego, wolnostojącego, dwukondygnacyjnego budynku (tzw. kompleksu żłobkowo-przedszkolnego) z funkcją użytkową dla potrzeb prowadzenia przedszkola miejskiego na piętrze budynku.

W ramach projektu powstanie nowa przestrzeń związana bezpośrednio z prowadzeniem działalności edukacyjnej w zakresie edukacji przedszkolnej na potrzeby dzieci w wieku przedszkolnym z terenu (…), w tym w szczególności dla dzieci z niepełnosprawnościami i dzieci ze specjalnymi potrzebami. Nowa infrastruktura przedszkolna, będąca przedmiotem projektu, będzie stanowiła piętro ww. nowo budowanego budynku. Będą do niej również przyporządkowane części wspólne (m. in. klatka schodowa, kuchnia). Nowo powstała infrastruktura edukacyjna przeznaczona będzie na potrzeby (…) – jedynej integracyjnej placówki publicznej na terenie (…). W nowej infrastrukturze przedszkolnej zlokalizowane będą sale zajęć, sala wielofunkcyjna do prowadzenia zajęć z integracji sensorycznej, gabinety specjalistyczne, sanitariaty.

Miasto jest jednostką samorządu terytorialnego, działającą na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, zgodnie z którą wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Miasto wykonuje przede wszystkim na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, tzw. zadania własne, a zgodnie z art. 6 ust. 1 tejże ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Miasto może wykonywać zadania własne samodzielnie lub poprzez własne jednostki budżetowe. Zadaniem własnym gminy jest zaspokojenie zbiorowych potrzeb jej mieszkańców, a na podstawie art. 7 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej, do której zalicza się edukacja przedszkolna.

Wydatki poniesione w związku z realizacją w/w projektu dokumentowane będą fakturami wystawionymi na Miasto oraz służyły będą tylko do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pytanie

Czy Miastu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego w związku z realizacją wydatków na projekt (…)?

Państwa stanowisko w sprawie

Według art. 15 ust. 1 ustawy, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W wybranych przypadkach, w ramach wykonywanych zadań własnych, Miasto występuje jako podatnik VAT – działa w ramach czynności o charakterze cywilnoprawnym. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Przytoczona norma oznacza, że gmina nie działa w charakterze podatnika VAT w zakresie realizacji zadań własnych, z wyjątkiem tych, które wykonywane są na podstawie umów cywilnoprawnych. Miasto, zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, art. 6 ust. 1 tej ustawy określa, że do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami dla innych podmiotów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb należy do zadań własnych gminy, do których należą m. in. w myśl pkt 8 sprawy edukacji publicznej, a także utrzymanie gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej.

Ponadto art. 8 ust. 15 ustawy Prawo oświatowe mówi między innymi, że zakładanie i prowadzenie publicznych przedszkoli, w tym z oddziałami integracyjnymi lub specjalnymi, przedszkoli integracyjnych i specjalnych oraz innych form wychowania przedszkolnego, należy do zadań własnych gminy. Miasto przystąpiło do realizacji w/w projektu mając na uwadze potrzeby mieszkańców w zakresie zapewnienia edukacji dla dzieci w wieku przedszkolnym, w tym w szczególności dla dzieci z niepełnosprawnościami i dzieci ze specjalnymi potrzebami. Nowy budynek wyposażony będzie w sale zajęć dostosowane do dzieci w wieku przedszkolnym, salę wielofunkcyjną do prowadzenia zajęć z integracji sensorycznej, gabinety specjalistyczne.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 oraz art. 86 ust. 2a i art. 90 ust. 1, aby Miastu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT konieczne jest, żeby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W przypadku realizacji projektu pn. (…) warunek uprawniający do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ nowo powstała część budynku przedszkola publicznego nie będzie wykorzystywana do prowadzenia działalności opodatkowanej, nabycia dokonane w celu zrealizowania w/w projektu nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną VAT. Zdaniem Wnioskodawcy, Miastu (…) przy realizacji w/w projektu nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku od towarów i usług naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662):

Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 i pkt 15 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 8 ust. 15 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1043 ze zm.):

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Przystąpili Państwo do realizacji projektu pn. (…). Przedmiotem projektu jest budowa nowego, wolnostojącego, dwukondygnacyjnego budynku (tzw. kompleksu żłobkowo‑przedszkolnego) z funkcją użytkową dla potrzeb powadzenia przedszkola miejskiego na piętrze budynku.

W ramach projektu powstanie również nowa przestrzeń związana bezpośrednio z prowadzeniem działalności edukacyjnej w zakresie edukacji przedszkolnej na potrzeby dzieci w wieku przedszkolnym z terenu (…), w tym w szczególności dla dzieci z niepełnosprawnościami i dzieci ze specjalnymi potrzebami. Nowa infrastruktura przedszkolna, będąca przedmiotem projektu, będzie stanowiła piętro ww. nowo budowanego budynku. Będą do niej również przyporządkowane części wspólne, takie jak klatka schodowa i kuchnia. Nowo powstała infrastruktura edukacyjna przeznaczona będzie na potrzeby (…), które jest jedyną integracyjną placówką publiczną na terenie (…). W nowej infrastrukturze przedszkolnej zlokalizowane będą sale zajęć, sala wielofunkcyjna do prowadzenia zajęć z integracji sensorycznej, gabinety specjalistyczne oraz sanitariaty.

Wydatki poniesione w związku z realizacją w/w projektu dokumentowane będą fakturami wystawionymi na Miasto oraz służyły będą tylko do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT naliczonego, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będzie spełniony. Z okoliczności sprawy wynika, że efekty projektu będą służyły tylko do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.