0114-KDIP4-3.4012.311.2026.1.IG

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 13 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży licytacyjnej lokalu mieszkalnego (sprawa (…)). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym (…) zamierza sprzedać w drodze licytacji publicznej (sprawa (…)) prawo własności lokalu mieszkalnego nr (…) o powierzchni użytkowej (…), położonego w (…), na 2 piętrze w budynku przy ul. (…), dla którego Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (…).

Dłużnikiem w prowadzonym postępowaniu egzekucyjnym jest (…), PESEL: (…), NIP: (…). Dłużniczka prowadzi działalność w zakresie wg PKD: Q8622Z Praktyka lekarska specjalistyczna.

Zgodnie z treścią aktu notarialnego Rep. (…) dłużniczka nabyła nieruchomość położoną przy ul. (…) nieopodatkowaną podatkiem VAT. Notariusz od powyższej transakcji pobrał podatek od czynności cywilnoprawnych według stawki 2% w kwocie (…). Dłużniczka dokonała nabycia nieruchomości w ramach prowadzonej działalności gospodarczej pod nazwą (…).

W dacie nabycia nieruchomości w (…) dłużniczka nie była podatnikiem podatku od towarów i usług i nie jest nim nadal. W związku z powyższym nie przysługiwało jej prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości.

Organ podatkowy nie prowadził czynności sprawdzających w zakresie podatku od towarów i usług oraz w zakresie podatku dochodowego i działalności gospodarczej.

Adres (…) został wskazany przez dłużniczkę jako adres prowadzenia działalności gospodarczej.

Przedmiotem zbycia będzie lokal mieszkalny nr (…) stanowiący odrębną własność wraz z udziałem (…) w prawie własności działki gruntu nr (…) w obrębie (…) oraz z udziałem (…) w częściach budynku i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali, wraz z prawem wyłącznego korzystania ze stanowiska garażowego nr (…). Lokal położony jest w budynku przy ulicy (…).

Budynek, w którym mieści się przedmiotowy lokal jest budynkiem (…)-kondygnacyjnym, położonym w obrębie (…) na gruncie będącym przedmiotem prawa własności. Budynek oddano do użytkowania w 2000 roku. Obiekt usytuowany jest na zamkniętym osiedlu, gdzie znajduje się urządzony parking, kort tenisowy oraz tereny zieleni. Budynek charakteryzuje się podwyższonym standardem, wyposażony jest w recepcję, basen oraz siłownię.

Lokal mieszkalny usytuowany jest na (…) kondygnacji ((…) piętro) i składa się z:

- 4 pokoi,

- 3 garderób,

- kuchni,

- 2 łazienek z WC,

- WC,

- pralni,

- schowka,

- 2 przedpokoi,

o łącznej powierzchni użytkowej (…). Do lokalu przylega loggia o powierzchni (…). Właścicielowi przysługuje prawo wyłącznego korzystania ze stanowiska garażowego nr (…). Zgodnie z oględzinami lokalu oraz dokumentacją zdjęciową lokal ma średni standard.

Dla terenu, na którym położona jest nieruchomość nie sporządzono miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Podstawowe kierunki rozwoju przedmiotowego terenu wynikają z ustaleń obowiązującego studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego (…) - zatwierdzonego uchwałą Rady Miasta (…), zmienionego uchwałą (…), uzupełnionego uchwałą nr (…), ponownie zmienionego uchwałą nr (…), uchwałą nr (…) oraz uchwałą nr (…), Uchwałą nr (…) oraz Uchwałą nr (…).

W studium obszar, na którym zlokalizowany jest budynek o adresie ulica (…) oznaczony jest symbolem (…) - tereny o przewadze zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej. Aktualny sposób wykorzystania nieruchomości jest zgodny z przeznaczeniem studium.

Przedmiotem sprzedaży w drodze licytacji publicznej nie będzie przedsiębiorstwo ani zorganizowana część przedsiębiorstwa.

W księdze wieczystej nieruchomości znajdują się wpisy kilku obciążeń na rzecz kilku wierzycieli. Komornik prowadził udokumentowane działania w kierunku uzyskania informacji od dłużniczki, mających potwierdzić spełnienie warunków zastosowania zwolnień od podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a ustawy o podatku od towarów i usług.

Dłużniczka nie udzieliła odpowiedzi.

Komornik ustalił opisany wyżej stan faktyczny w oparciu o informacje uzyskane od organu podatkowego właściwego dla dłużniczki, z operatu szacunkowego nieruchomości, treści księgi wieczystej (…) oraz dostępnych baz danych: CEiDG, REGON, Wykaz podatników VAT. Opisany stan faktyczny pozwala stwierdzić, że między pierwszym zasiedleniem (oddaniem do użytkowania) a sprzedażą w trybie licytacji komorniczej nieruchomości upłynie okres dłuższy niż 2 lata, zatem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT uznaje, że sprzedaż prawa własności nieruchomości korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.

Pytanie

Czy wystąpi podatek VAT z tytułu sprzedaży (w drodze licytacji publicznej) prawa własności lokalu mieszkalnego nr (…) o powierzchni użytkowej (…), położonego w (…), na (…) piętrze w budynku przy (…), dla którego Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (…)?

Pana stanowisko w sprawie

Sprzedaż przez Komornika w postępowaniu egzekucyjnym (w drodze licytacji publicznej) prawa własności lokalu mieszkalnego nr (…) o powierzchni użytkowej (…), położonego w (…), na (…) piętrze w budynku przy ul. (…), dla którego Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (…), będzie czynnością opodatkowaną podatkiem VAT i będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”:

Z treści powyższego przepisu wynika, że komornik sądowy jest płatnikiem podatku od dostawy towaru dokonywanej w trybie egzekucji, w przypadku, gdy wykonuje czynności egzekucyjne. Przez czynność egzekucyjną należy rozumieć każde formalne, oparte na przepisach procesowych, działanie uprawnionego organu egzekucyjnego wywołujące skutek prawny dla prowadzonej egzekucji.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), zgodnie z którym:

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów tej ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika - dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku. Jeżeli na dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy związany ze sprzedażą towarów, to komornik jest zobowiązany do wystawienia faktury w imieniu i na rzecz dłużnika.

Tym samym, komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle powołanych powyżej przepisów nieruchomości, a więc grunty, budynki, budowle lub ich części (lokale) spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ, aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według przepisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej, należy stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który będzie działał w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy wskazać należy, że w przypadku, gdy dłużnik - właściciel nieruchomości - jest podatnikiem podatku VAT, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy tej nieruchomości.

Z opisu sprawy wynika, że jako Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym zamierza Pan sprzedać w drodze licytacji publicznej prawo własności lokalu mieszkalnego o powierzchni użytkowej (…), dla którego Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą. Dłużniczka prowadzi działalność w zakresie - praktyka lekarska specjalistyczna. Zgodnie z treścią aktu notarialnego z (…) dłużniczka nabyła nieruchomość nieopodatkowaną podatkiem VAT. Dłużniczka dokonała nabycia nieruchomości w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W dacie nabycia nieruchomości dłużniczka nie była podatnikiem podatku od towarów i usług i nie jest nim nadal. W związku z powyższym nie przysługiwało jej prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości. Adres ww. nieruchomości został wskazany przez dłużniczkę jako adres prowadzenia działalności gospodarczej.

Przedmiotem zbycia będzie lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność wraz z udziałem w prawie własności działki gruntu oraz z udziałem w częściach budynku i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali, wraz z prawem wyłącznego korzystania ze stanowiska garażowego. Lokal mieszkalny składa się z: 4 pokoi, 3 garderób, kuchni, 2 łazienek z WC, WC, pralni, schowka, 2 przedpokoi, o łącznej powierzchni użytkowej (…). Do lokalu przylega loggia o powierzchni (…). Właścicielowi przysługuje prawo wyłącznego korzystania ze stanowiska garażowego.

Przedmiotem sprzedaży w drodze licytacji publicznej nie będzie przedsiębiorstwo ani zorganizowana część przedsiębiorstwa.

W księdze wieczystej nieruchomości znajdują się wpisy kilku obciążeń na rzecz kilku wierzycieli. Prowadził Pan udokumentowane działania w kierunku uzyskania informacji od dłużniczki, mających potwierdzić spełnienie warunków zastosowania zwolnień od podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a ustawy o podatku od towarów i usług. Dłużniczka nie udzieliła odpowiedzi.

Ustalił Pan opisany wyżej stan faktyczny w oparciu o informacje uzyskane od organu podatkowego właściwego dla dłużniczki, z operatu szacunkowego nieruchomości, treści księgi wieczystej oraz dostępnych baz danych: CEiDG, REGON, Wykaz podatników VAT. Opisany stan faktyczny pozwala stwierdzić, że między pierwszym zasiedleniem (oddaniem do użytkowania) a sprzedażą w trybie licytacji komorniczej lokalu mieszkalnego upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Pana wątpliwości dotyczą tego, czy wystąpi podatek VAT z tytułu sprzedaży w drodze licytacji publicznej prawa własności ww. lokalu mieszkalnego.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że opodatkowanie danej czynności podatkiem od towarów i usług uwarunkowane jest łącznym spełnieniem dwóch przesłanek. Po pierwsze konkretna czynność musi być dokonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług, po wtóre - winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem w pierwszej kolejności należy rozważyć kwestię, czy w odniesieniu do sprzedaży opisanej nieruchomości dłużnik będzie działał jako podatnik podatku od towarów i usług, a tym samym sprzedaż ta wykonana zostanie w ramach działalności gospodarczej.

Biorąc pod uwagę, że Dłużniczka dokonała nabycia lokalu mieszkalnego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej pod nazwą (…), a także że adres ww. nieruchomości wskazała jako adres prowadzenia działalności gospodarczej - należy stwierdzić, że powyższy lokal mieszkalny służył do wykonywania działalności gospodarczej Dłużniczki.

Zatem, przy dostawie ww. lokalu mieszkalnego spełnione zostaną przesłanki do uznania Dłużniczki za podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem dokonana sprzedaż dotyczyć będzie składników majątku przedsiębiorstwa dłużnika.

W konsekwencji, dostawa ww. lokalu mieszkalnego w drodze licytacji komorniczej spełni przesłanki do uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Niniejsza sprawa dotyczy sprzedaży lokalu mieszkalnego, tym samym należy odwołać się do art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ponieważ w tych przepisach ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków i budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku, budowli lub ich części oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

W tym miejscu należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy ustawodawca przewidział również możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

• towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
• przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powołanych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle bądź ich części, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

Przepis ten określa, że przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.

W analizowanej sprawie przedstawiony we wniosku opis sprawy pozwala stwierdzić, że sprzedaż przez Pana opisanego lokalu mieszkalnego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Dłużniczka nabyła przedmiotowy lokal w 2021 r. Z okoliczności sprawy nie wynika, aby lokal ten był przedmiotem ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Dodatkowo wskazał Pan, że opisane zdarzenie przyszłe „pozwala stwierdzić, że między pierwszym zasiedleniem (oddaniem do użytkowania) a sprzedażą w trybie licytacji komorniczej nieruchomości upłynie okres dłuższy niż 2 lata”.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że transakcja dostawy lokalu mieszkalnego nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, a od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Tym samym, w odniesieniu do dostawy ww. lokalu mieszkalnego spełnione zostaną przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynek, budowla czy ich części, na nim posadowione. W związku z powyższym również dostawa gruntu, z którym związany jest lokal mieszkalny, będzie podlegała zwolnieniu od podatku na podstawie wskazanego art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Dostawa lokalu mieszkalnego będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zatem analiza zwolnienia od podatku tej dostawy wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest bezzasadna.

Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.