0114-KDIP4-3.4012.283.2026.2.APR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku obowiązku opodatkowania podatkiem VAT wycofania samochodu osobowego z działalności gospodarczej do majątku prywatnego oraz jego późniejszego przekazania w formie darowizny na rzecz członka najbliższej rodziny. Uzupełnił go Pan pismem z 10 czerwca 2026 r. (wpływ 10 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

6 marca 2023 roku prowadząc jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą A.A. (NIP: (…)), będąc czynnym podatnikiem podatku VAT, na podstawie faktury VAT-marża nr (...) zakupił Pan używany samochód osobowy (...) za kwotę 41,5 tys. zł.

Samochód ten został wprowadzony do firmy i był używany do celów firmowych, jak i prywatnych. Od zakupu samochodu nie odliczył Pan VAT-u, gdyż faktura VAT-marża nie dawała Panu takiego prawa. Na podstawie faktur VAT dokonywał Pan zakupu paliwa i części oraz materiałów eksploatacyjnych do tego pojazdu. M.in. w czerwcu 2023 roku na podstawie faktury VAT dokonał Pan montażu instalacji gazowej na kwotę 3200 zł brutto.

Z racji zakończenia czasu amortyzacji samochodu oraz jego wieku, a także planu zakupu nowszego pojazdu zamierza Pan wyprowadzić wyżej wymieniony pojazd z działalności gospodarczej i pozostawić go na cele osobiste i przekazać w formie darowizny na członka najbliższej rodziny. Pragnie Pan nadmienić, iż od 2026 roku nie jest Pan już czynnym płatnikiem VAT (zwolnienie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT).

Doprecyzowanie i uzasadnienie opisu zdarzenia przyszłego

Profesjonalny demontaż instalacji LPG w przystosowanym do tego warsztacie jest w pełni wykonalny i przy zachowaniu odpowiednich procedur nie uszkadza ani samych komponentów gazowych, ani kluczowych układów samochodu. Warsztat ma obowiązek wystawić dokumenty potwierdzające demontaż. Dla Wydziału Komunikacji kluczowa jest informacja, że pojazd został doprowadzony do stanu fabrycznego (zasilania wyłącznie benzyną) zgodnie ze sztuką i przepisami bezpieczeństwa. W terminie do 30 dni od demontażu należy wykreślić adnotację „GAZ/LPG” z dowodu rejestracyjnego i auto tym samym ponownie jeździ wyłącznie na paliwie (benzynie).

Od części oraz materiałów eksploatacyjnych (w tym instalacji gazowej) został odliczony podatek naliczony w wysokości 50 proc.

Zamontowane towary nie spowodowały trwałego wzrostu wartości pojazdu. Zamontowanie instalacji gazowej zazwyczaj nie powoduje trwałego wzrostu wartości pojazdu równego kosztom samej instalacji. Choć samochód z LPG staje się atrakcyjniejszy dla oszczędnych kierowców, to instalacja szybko się zużywa, a rynek wtórny rzadko kiedy wycenia ją jako pełnowartościowy atut. Wzrost wartości pojazdu (trwały) jest to więc subiektywna ocena każdego kierowcy. Tańsze paliwo LPG ma swoich zwolenników, lecz są też przeciwnicy montowania instalacji LPG ze względu na stan silnika. Po drugie instalacja wymaga również regularnej kontroli u specjalisty a po latach ponownej homologacji. Przy sprzedaży samochodu nigdy nie odzyska się pełnej kwoty zainwestowanej w instalację gazową.

Części eksploatacyjne były/są odliczane w wysokości 50 proc. podatku VAT.

Samochód, po wycofaniu z działalności gospodarczej do Pana majątku prywatnego nie będzie dalej wykorzystywany w Pana jednoosobowej działalności gospodarczej, gdyż wycofuje go Pan w celu przekazania w darowiźnie żonie, a sam zamierzam zakupić inny samochód do prowadzonej działalności gospodarczej.

Przekazanie pojazdu w darowiźnie planowane jest niezwłocznie – w krótkim odstępie czasu – kilku, kilkunastu dni, po wycofaniu.

Pytanie

Czy wyprowadzając samochód z JDG i pozostawiając go na cele osobiste i przekazując go w darowiźnie jest Pan zobowiązany zapłacić VAT od aktualnej wartości rynkowej pojazdu (wartość szacuje Pan na ok. 30 tys. zł)?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, nie powinienem Pan zapłacić VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Według art. 2 pkt 6 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów, co do zasady podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Zatem, co do zasady, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, a także wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, jedynie wówczas, gdy podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

W konsekwencji niespełnienie ww. warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów – w świetle brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – jako wyłączonego spod zakresu działania ustawy, bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Jednocześnie wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ww. ustawy podlega opodatkowaniu, ale tylko taka, która wykonana jest przez podmiot, który w związku z jej realizacją występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zdefiniowane zostały w art. 15 ust. 1 i ust. 2 tej ustawy.

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

Natomiast stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie:

•      dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

•      czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Z kolei, zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że 6 marca 2023 roku, będąc czynnym podatnikiem podatku VAT, na podstawie faktury VAT-marża zakupił Pan używany samochód osobowy (...).

Samochód ten został wprowadzony do firmy i był używany do celów firmowych, jak i prywatnych. Od zakupu samochodu nie odliczył Pan VAT-u, gdyż faktura VAT-marża nie dawała Panu takiego prawa. Na podstawie faktur VAT dokonywał Pan zakupu paliwa i części oraz materiałów eksploatacyjnych do tego pojazdu. M.in. w czerwcu 2023 roku na podstawie faktury VAT dokonał Pan montażu instalacji gazowej na kwotę 3200 zł brutto. Od części oraz materiałów eksploatacyjnych (w tym instalacji gazowej) został odliczony podatek naliczony w wysokości 50 proc.

Profesjonalny demontaż instalacji LPG w przystosowanym do tego warsztacie jest w pełni wykonalny i przy zachowaniu odpowiednich procedur nie uszkadza ani samych komponentów gazowych, ani kluczowych układów samochodu. Warsztat ma obowiązek wystawić dokumenty potwierdzające demontaż. Dla Wydziału Komunikacji kluczowa jest informacja, że pojazd został doprowadzony do stanu fabrycznego (zasilania wyłącznie benzyną) zgodnie ze sztuką i przepisami bezpieczeństwa. W terminie do 30 dni od demontażu należy wykreślić adnotację „GAZ/LPG” z dowodu rejestracyjnego i auto tym samym ponownie jeździ wyłącznie na paliwie (benzynie).

Zamontowane towary nie spowodowały trwałego wzrostu wartości pojazdu. Zamontowanie instalacji gazowej zazwyczaj nie powoduje trwałego wzrostu wartości pojazdu równego kosztom samej instalacji. Choć samochód z LPG staje się atrakcyjniejszy dla oszczędnych kierowców, to instalacja szybko się zużywa, a rynek wtórny rzadko kiedy wycenia ją jako pełnowartościowy atut. Wzrost wartości pojazdu (trwały) jest to więc subiektywna ocena każdego kierowcy.

Z racji zakończenia czasu amortyzacji samochodu oraz jego wieku, a także planu zakupu nowszego pojazdu zamierza Pan wyprowadzić wyżej wymieniony pojazd z działalności gospodarczej i pozostawić go na cele osobiste i przekazać w formie darowizny na członka najbliższej rodziny. Samochód, po wycofaniu z działalności gospodarczej do Pana majątku prywatnego nie będzie dalej wykorzystywany w Pana jednoosobowej działalności gospodarczej, gdyż wycofuje go Pan w celu przekazania w darowiźnie żonie, a sam zamierzam zakupić inny samochód do prowadzonej działalności gospodarczej. Przekazanie pojazdu w darowiźnie planowane jest niezwłocznie – w krótkim odstępie czasu – kilku, kilkunastu dni, po wycofaniu.

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wyprowadzając samochód z jednoosobowej działalności gospodarczej i pozostawiając go na cele osobiste i przekazując go w darowiźnie jest Pan zobowiązany zapłacić VAT od aktualnej wartości rynkowej pojazdu.

Jak wskazano powyżej, nieodpłatne przekazanie towaru podlega opodatkowaniu podatkiem VAT po łącznym spełnieniu warunków zawartych w art. 7 ust. 2 ustawy, tj. jeżeli:

•      dokonujący nieodpłatnego przekazania jest podatnikiem podatku od towarów i usług,

•      przekazane towary należą do jego przedsiębiorstwa,

•      przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego towaru lub jego części składowych.

Oznacza to, że nieodpłatne przekazanie towarów uznaje się za odpłatną dostawę towarów, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem, importem lub wytworzeniem, w tym części składowych.

W analizowanej sprawie przy nabyciu samochodu nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT, gdyż pojazd został zakupiony na podstawie faktury VAT-marża. Tym samym, zasadniczy składnik majątkowy będący przedmiotem planowanego wycofania i darowizny został nabyty bez prawa do odliczenia podatku.

Odnosząc się natomiast do wydatków eksploatacyjnych oraz montażu instalacji LPG, należy zauważyć, że na mocy art. 47 § 1 i 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:

Ponadto, zgodnie z art. 47 § 3 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 47 Kodeksu cywilnego, częścią składową rzeczy określa się wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Części składowe to zatem te części, które w chwili przekazania pojazdu na cele osobiste, mają trwały wpływ na wzrost jego wartości. Wówczas, w przypadku zakupu samochodu bez prawa do odliczenia VAT obowiązek opodatkowania jego przekazania na cele osobiste będzie występował tylko wtedy, gdy zostaną zakupione części składowe, od których odliczono podatek VAT, a ich zakup spowoduje trwały wzrost wartości samochodu.

W przedstawionych okolicznościach wskazał Pan, że instalacja LPG może zostać zdemontowana w sposób profesjonalny, bez uszkodzenia pojazdu i samych elementów instalacji, a samochód po demontażu zostaje przywrócony do stanu pierwotnego. Okoliczności te przemawiają za uznaniem, że instalacja LPG nie stanowi trwałej części składowej pojazdu w rozumieniu przepisów prawa cywilnego, lecz element wyposażenia możliwy do odłączenia i usunięcia.

Podobnie zakupione części eksploatacyjne i materiały służące bieżącej eksploatacji pojazdu nie powodują powstania nowego towaru ani trwałego ulepszenia skutkującego zmianą charakteru ekonomicznego samochodu. Wydatki te pozostają związane z bieżącym użytkowaniem pojazdu.

W konsekwencji samo odliczanie przez Pana 50% podatku VAT od wydatków eksploatacyjnych związanych z użytkowaniem samochodu nie oznacza, że późniejsze wycofanie pojazdu z działalności gospodarczej i jego przekazanie w formie darowizny będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

W związku z powyższym, w analizowanej sprawie przekazanie samochodu na cele osobiste nie będzie spełniało definicji odpłatnej dostawy towarów, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy. Czynność nieodpłatnego wycofania do majątku prywatnego samochodu osobowego z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie będzie podlegała zatem opodatkowaniu podatkiem VAT.

Odnosząc się do Pana wątpliwości dotyczących opodatkowania nieodpłatnego przekazania ww. samochodu w formie darowizny na rzecz Pana żony należy wskazać, że stosownie do treści art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Natomiast stosownie do treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:

Jak wynika z powyższego darowizna jest umową cywilnoprawną, cechującą się nieodpłatnością oraz przysporzeniem majątkowym tylko jednej ze stron umowy.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotne do określenia, czy w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zasadne zatem jest wyłączenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych ustaleń należy stwierdzić, że nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że w rozpatrywanym przypadku dokonując darowizny pojazdu na rzecz żony nie będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a czynność ta nie będzie nosiła znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Z okoliczności sprawy wynika, że samochód w dniu przekazania w formie darowizny nie będzie już wykorzystywany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Pojazd ten zostanie bowiem przekazany z prowadzonej działalności gospodarczej na Pana cele osobiste poprzez wycofanie do majątku prywatnego. Darowizna na rzecz Pana żony stanowić będzie zatem zwykłe wykonanie prawa własności. Tym samym, przy zbyciu przez Pana samochodu stanowiącego majątek prywatny, będzie korzystał Pan z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Skutkiem tego, zamierzona czynność nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, w związku z darowizną przedmiotowego samochodu nie będzie Pan działał w charakterze podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, lecz dokona Pan zarządu majątkiem osobistym.

Tyma samym, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.