0114-KDIP4-3.4012.198.2026.1.JZ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Szpital (...) SPZOZ w (...) jest samodzielnym publicznym zakładem opieki zdrowotnej (dalej: Szpital). Organem tworzącym Szpital jest Województwo (...).

Zgodnie ze Statutem jednostki Szpital zajmuje się udzielaniem świadczeń opieki zdrowotnej i zapobieganiem zaburzeniom psychicznym oraz rehabilitacją społeczną i zawodową osób z niepełnosprawnościami i promocją zdrowia psychicznego. Dodatkowo Szpital realizuje również zadania dydaktyczne i badawcze w powiązaniu z udzielaniem świadczeń opieki zdrowotnej. Podstawową działalnością Szpitala jest świadczenie usług w zakresie opieki medycznej, tj. udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej z zakresu opieki psychiatrycznej i leczenia uzależnień. Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą VAT”, usługi te są zwolnione od podatku VAT.

Szpital dokonuje również sprzedaży opodatkowanej, przy czym wysokość sprzedaży opodatkowanej w odniesieniu do całkowitych przychodów rocznych (wyliczona według art. 90 ust. 2-8 ustawy VAT) wyniosła za rok 2025 0,74%, w związku z czym Szpital nie dokonuje odliczenia podatku naliczonego VAT (zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy VAT). Sprzedaż opodatkowana pochodzi w Szpitalu m.in. z użyczania lub wynajmu pomieszczeń albo udostępniania mediów wykonawcom usług na rzecz Szpitala, co rodzi w każdym z tych przypadków konieczność refakturowania mediów zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy VAT. Przenoszenie powyższych kosztów mediów jest świadczeniem między podmiotem pośredniczącym a właściwym świadczeniodawcą, i rzeczywistym nabywcą tej czynności. Dotyczy to sytuacji, w której Szpital nabywa dane świadczenie (np. energię elektryczną), a następnie odsprzedaje je w takiej samej formie ostatecznemu nabywcy. Zatem nabywane przez Szpital media (np. energia elektryczna) są wykorzystywane do działalności opodatkowanej (odsprzedaż). W związku z tym Szpitalowi, w tym marginalnym zakresie, przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury za media (n. energię elektryczną) wystawioną przez operatora wyłącznie w zakresie, w jakim zakup ten służy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, tj. tej części kwoty podatku naliczonego, która dotyczy odsprzedaży (refakturowania) ww. świadczenia na rzecz podmiotów ostatecznie je nabywających.

Jednocześnie Szpital nie dokonuje odliczenia podatku VAT od towarów i usług, które służą działalności zwolnionej (zgodnie z art. 86 ustawy VAT).

Szpital rozpoczął realizację projektu pn.: „(...)”, współfinansowanego w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego - „Fundusze Europejskie (...) 2021-2027”, (…) (nr projektu (...)) i został zobowiązany do złożenia oświadczenia o kwalifikowalności podatku VAT.

W ramach projektu planowana jest modernizacja dwóch budynków Szpitala: budynku nr 1 i budynku nr 2, które obecnie ze względu na zły stan techniczny są wyłączone z użytkowania. Trzykondygnacyjny budynek nr 1 poddany zostanie przebudowie, rozbudowie, nadbudowie, celem dostosowania pomieszczeń do potrzeb (...). W jego przestrzeni utworzone zostaną między innymi: pomieszczenia do terapii indywidualnej i grupowej, pomieszczenia dydaktyczne i szkoleniowe, pokoje lekarskie, psychologiczne i terapeutyczne, miejsca do rekreacji, zaplecze sanitarne, zaplecze socjalne dla pracowników, zaplecze gospodarczo-porządkowe.

Czterokondygnacyjny budynek nr 2 poddany zostanie rozbudowie, przebudowie i modernizacji na potrzeby (...). W jego przestrzeni utworzone zostaną między innymi: trzyosobowe sale chorych - każda z odrębnym węzłem sanitarnym, separatki (sale jednoosobowe z własnym węzłem sanitarnym i pełnym monitoringiem), pomieszczenia do terapii, miejsca do rekreacji, pokoje lekarskie, psychologiczne i terapeutyczne, zaplecze socjalne dla pracowników, zaplecze kuchenne i gospodarczo-porządkowe.

Zakres rzeczowy inwestycji dla każdego z budynków obejmuje:

• wykonanie robót budowlanych i instalacyjnych dotyczących budynku oraz terenu przyległego do budynku, przeznaczonego na potrzeby rekreacyjne i terapeutyczne pacjentów (np.: wykonanie ogrodzenia, alejek, boiska do siatkówki/koszykówki, zewnętrznej siłowni, altany, zakup i montaż: stołów, ławek, koszy, tablic edukacyjnych, lamp oświetleniowych itp.);
• opracowanie dokumentacji projektowej i kosztorysowej aranżacji wnętrz i wyposażenia;
• zakup pierwszego wyposażenia inwestycyjnego, w tym np.: meblowego, AGD, RTV, teletechnicznego, informatycznego, biurowego, wyposażenia drobnego i sprzętu medycznego, oraz wyposażenia zewnętrznego do terapii i rekreacji;
• pełnienie nadzorów: inwestorskich i autorskich.

Ponadto dla budynku nr 2, którego realizacja planowana jest w formule „(...)”, konieczne jest opracowanie dokumentacji projektowej budowlanej oraz uzyskanie wszelkich wymaganych pozwoleń i decyzji, w tym decyzji pozwolenia na budowę.

Dodatkowo, w ramach przedmiotowej inwestycji, Szpital planuje zakupić karetkę transportową wraz z wyposażeniem na potrzeby transportu dzieci i młodzieży.

Celem projektu jest wsparcie opieki psychiatrycznej dla dzieci i młodzieży w (...), poprzez zapewnienie odpowiedniej infrastruktury do udzielania świadczeń opieki zdrowotnej, zgodnie z nowym modelem systemu ochrony zdrowia psychicznego dla dzieci i młodzieży opartego na trzech poziomach referencyjnych. Projekt ma charakter kompleksowy i obejmować będzie wsparcie I, II i III poziomu referencyjnego opieki psychiatrycznej dla dzieci i młodzieży zgodnie z rozporządzeniem Ministra Zdrowia z dnia 19 czerwca 2019 r. w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu opieki psychiatrycznej i leczenia uzależnień. Zmodernizowane w toku projektu budynki Szpitala staną się nową siedzibą: (…)

Wszystkie towary i usług (tj. roboty budowlane, dostawy i usługi), które będą realizowane w ramach powyższego projektu będą służyć udzielaniu świadczeń opieki zdrowotnej oraz profilaktyce, zachowaniu i poprawie zdrowia.

W związku z powyższym, uzyskane efekty projektu będą służyły tylko i wyłącznie działalności Szpitala zwolnionej z podatku VAT.

Mając to na uwadze Szpital nie będzie odliczał w ogóle podatku VAT od nabywanych w ramach projektu towarów i usług (tj. robót budowlanych, dostaw i usług).

We wniosku o dofinansowanie Wnioskodawca jako Beneficjent, złożył oświadczenie, zgodnie z którym nie ma prawnej możliwości odzyskania podatku VAT. Składając przedmiotowy wniosek, Wnioskodawca potwierdził również, że jeżeli zaistnieją przesłanki umożliwiające odzyskanie podatku VAT, zobowiązuje się do zwrotu zrefundowanej ze środków unijnych części podatku VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz działając zgodnie z wytycznymi instytucji finansującej powyższy projekt, Wnioskodawca zwraca się z prośbą o wydanie pisemnej indywidualnej interpretacji w zakresie braku prawa do odliczenia w całości lub w części podatku VAT od towarów i usług nabywanych w ramach ww. projektu.

Pytanie

Biorąc pod uwagę stan faktyczny opisany powyżej, Wnioskodawca zwraca się z uprzejmą prośbą o wydanie pisemnej indywidualnej interpretacji Ministra Finansów w zakresie braku prawa do odliczenia w całości lub w części podatku VAT od towarów i usług nabywanych w ramach ww. projektu.

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Wnioskodawca nie ma prawnej możliwości odzyskania w całości lub w części podatku VAT, którego wysokość została określona we wniosku o dofinansowanie.

Brak prawnej możliwości odzyskania podatku od towarów i usług wynika z działalności Szpitala prowadzonej zgodnie z jego Statutem, czyli świadczeniem usług w zakresie opieki medycznej, tj. udzielaniem świadczeń opieki zdrowotnej z zakresu opieka psychiatryczna i leczenie uzależnień. Powyższy rodzaj działalności Szpitala jest zwolniony od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy VAT wynika, że w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy VAT.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Szpital nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, nie przysługuje Szpitalowi z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy VAT.

Reasumując, Szpital nie ma prawa do odliczenia w całości lub w części podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „(...)”, współfinansowanego w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego - „Fundusze Europejskie (...) 2021-2027”, (…) (nr projektu (...)), ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - towary i usługi nabywane w ramach ww. projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Wskazali Państwo, są Państwo samodzielnym publicznym zakładem opieki zdrowotnej. Organem tworzącym jest Województwo (...).

Państwa podstawową działalnością jest świadczenie usług w zakresie opieki medycznej tj. udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej z zakresu opieki psychiatrycznej i leczenia uzależnień. Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, usługi te są zwolnione od podatku VAT.

Rozpoczęli Państwo realizację projektu pn.: „(...)”, współfinansowanego w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego - „Fundusze Europejskie (...) 2021-2027”.

W ramach projektu planowana jest modernizacja dwóch budynków Szpitala: budynku nr 1 i budynku nr 2, które obecnie ze względu na zły stan techniczny są wyłączone z użytkowania. Trzykondygnacyjny budynek nr 2 poddany zostanie przebudowie, rozbudowie, nadbudowie, celem dostosowania pomieszczeń do potrzeb (...). Natomiast czterokondygnacyjny budynek nr 1 poddany zostanie rozbudowie, przebudowie i modernizacji na potrzeby (...).

Dodatkowo, w ramach przedmiotowej inwestycji, planują Państwo zakupić karetkę transportową wraz z wyposażeniem na potrzeby transportu dzieci i młodzieży.

Celem projektu jest wsparcie opieki psychiatrycznej dla dzieci i młodzieży w (...), poprzez zapewnienie odpowiedniej infrastruktury do udzielania świadczeń opieki zdrowotnej, zgodnie z nowym modelem systemu ochrony zdrowia psychicznego dla dzieci i młodzieży opartego na trzech poziomach referencyjnych.

Wszystkie towary i usług (tj. roboty budowlane, dostawy i usługi), które będą realizowane w ramach powyższego projektu będą służyć udzielaniu świadczeń opieki zdrowotnej oraz profilaktyce, zachowaniu i poprawie zdrowia. W związku z powyższym, uzyskane efekty projektu będą służyły tylko i wyłącznie Państwa działalności zwolnionej od podatku VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją opisanego Projektu.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, Projekt w całości będzie służyć udzielaniu świadczeń opieki zdrowotnej oraz profilaktyce, zachowaniu i poprawie zdrowia, zwolnionym od podatku VAT. W konsekwencji, nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych w ramach projektu towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.

Tym samym, nie będą mieli Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług służących realizacji Projektu pn.: „(...)”. Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwać również prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.