0114-KDIP4-2.4012.701.2026.1.MMA

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do zwrotu podatku VAT naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „...”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (…) (dalej jako: „Gmina”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Począwszy od 1 stycznia 2017 r., na podstawie ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego – Gmina rozlicza podatek VAT wspólnie ze swoimi jednostkami organizacyjnymi (budżetowymi) – stanowią one zatem, na gruncie ustawy VAT, jednego podatnika z Gminą (zgodnie z przepisami prawa, w tym w szczególności ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym).

Działalność Gminy zarówno podlegająca opodatkowaniu VAT, zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.; dalej: ustawa o VAT), jak również działalność niepodlegająca ustawie VAT, realizowana na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.) jako zadania własne, polegające na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej czyli mieszkańców gminy, prowadzona jest przez jednostki organizacyjne Gminy, w szczególności takie jak: jednostki budżetowe, samorządowe zakłady budżetowe, spółki.

Zgodnie z art. 33 ust. 1 u.s.g, burmistrz wykonuje zadania przy pomocy Urzędu Miasta i Gminy.

Gmina realizuje zadania własne, do których należą, m.in. sprawy z zakresu: ładu przestrzennego, bezpieczeństwa, kultury fizycznej i turystyki i urządzeń sportowych, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej, promocji gminy.

Gmina (...) planuje zrealizować zadanie pn. „...” w ramach większego projektu pn. „(...)” realizowanego z programu regionalnego Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027, Priorytet 6 Fundusze Europejskie dla wspólnot lokalnych, Działanie 6.4 Rozwój Lokalny Kierowany przez Społeczność- projekt grantowy.

Gmina w naborze ogłoszonym przez Lokalną Grupę Działania (…) złożyła wstępną fiszkę, a następnie po pozytywnej ocenie złożyła Wniosek o powierzenie grantu na realizację zadań wynikających z projektu grantowego realizowanego w ramach FEŚ 2021-2027.

W chwili obecnej trwa proces oceny złożonego wniosku. Roboty nie zostały rozpoczęte. Grant nie został udzielony na dzień składania wniosku o wydanie interpretacji - refundacja kosztów.

Celem zadania jest podniesienie walorów turystycznych, estetycznych miejscowości i zbiornika wodnego w m. (…), poprzez rozbudowę jego infrastruktury wypoczynkowej sprzyjając zrównoważonej turystyce na obszarze (…) oraz zwiększając atrakcyjność regionu.

Projekt wpisuje się w politykę Gminy w zakresie poprawy jakości życia i promocji aktywnego wypoczynku, a tym samym w cele i kierunki ujęte w Strategii (…). Zbiornik wodny w m. (…) pełni funkcje rekreacyjne, turystyczne, a utworzenie dedykowanej strefy odpoczynku w postaci zakupu i montażu małej architektury - leżaków, stołów, miejsc grillowania, podniesie atrakcyjność turystyczną nie tylko samej miejscowości, ale i całego obszaru LGD.

Działanie obejmuje:

·      Zakup i dostawę wraz z montażem leżaka betonowego z listwami z drewna – w ilości 28 szt.

·      Zakup i dostawę wraz montażem Grill betonowy „Prosty” – w ilości 3 szt.

·      Zakup i dostawę wraz z montażem betonowego stołu z ławkami- w ilości 3 szt.

Przedmiotowe zadanie kierowane jest do:

1.  Mieszkańców;

2.  Mieszkańców ościennych gmin;

3.  Potencjalnych turystów, gości, w tym m.in. osób z niepełnosprawnościami, osób starszych, kobiet i mężczyzn.

Koszt całkowity działania realizowanego przez Gminę (...) w ramach projektu grantowego pn. „(...)” brutto szacowany jest na poziomie 135 624,14 zł brutto, koszt kwalifikowalny 129 850,00 zł wysokość wkładu Funduszy UE w ramach udzielonego Gminie grantu wynosi 129 850,00 zł, poziom dofinansowania wynosi 100% kosztów kwalifikowalnych projektu.

Gmina składając wniosek grantowy, koszty kwalifikowane ujęły w kwotach brutto, uznając podatek VAT za kwalifikowalny. Koszty obejmują wykonanie robót ogólnobudowlanych, w tym zakup i montaż elementów małej architektury. Planowany termin realizacji rzeczowej zadania szacowany jest na rok 2026.

Wyjaśniają Państwo, iż biorąc pod uwagę zakres rzeczowy projektu uwzględniając ww. koszty w tym, przygotowanie infrastruktury, w Państwa ocenie nie nastąpią przesłanki umożliwiające odzyskiwanie podatku VAT. Państwa założeniem jest rozwój ogólnodostępnej infrastruktury publicznej na obszarze objętym LSR poprzez budowę obiektów małej architektury służących turystyce przy zbiorniku wodnym w (...) gm. (...).

Beneficjent jest czynnym podatnikiem podatku VAT, niemniej jednak nie zamierza wykorzystywać mienia powstałego w wyniku realizacji przedmiotowego projektu do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a zatem nie zajdą przesłanki o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) umożliwiające odzyskanie podatku VAT czyli braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Gmina samodzielnie nie będzie wykorzystywała mienia do czynności opodatkowanych VAT – wytworzone w ramach projektu mienie zostanie przekazane nieodpłatnie do utrzymania swojej jednostce budżetowej nie posiadającej osobowości prawnej (…) (…), która realizuje zadania gminy w zakresie utrzymania i udostepnienia obiektów sportowych i rekreacyjnych.

W związku z powyższym, nie ma możliwości odliczenia podatku w ramach realizowanego zadania.

Projekt stanowi realizację zadań własnych zgodnie z art. 7 ustawy o samorządzie gminnym w zakresie: ładu przestrzennego, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych; ochrony zdrowia, promocji gminy.

Podstawa prawna art. 15 ust. 6 oraz art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r., gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Podejmowane zadanie w ramach wyżej opisywanego projektu należy do zadań własnych Gminy. Przedsięwzięcie nie jest komercyjnie opłacalne.

Faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z realizacją rzeczową przedmiotowego zadania będą wystawiane na Gminę (...), która jest czynnym podatnikiem podatku VAT w zakresie działań/robót realizowanych na terenie Gminy (...).

Podmiotem odpowiedzialnym za prawidłową realizację projektu od strony formalnej będzie Lider – LGD (…), natomiast w zakresie realizacji poszczególnych działań (robót budowlanych) i zarządzanie w ramach własnych projektów będą poszczególni grantobiorcy, biorący udział w projekcie, w tym m.in. Gmina (...). Gmina (...) będzie właścicielem (na własnym terenie) powstałego w ramach projektu majątku.

Środki na utrzymanie obiektu będą pochodziły z budżetu Gminy. Projekt realizowany będzie w oparciu o PZP. Wszystkie zastosowane w trakcie realizacji Projektu materiały będą posiadały stosowne dokumenty zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.

Po zakończeniu realizacji projektu, infrastruktura powstała w jego wyniku będzie zarządzana przez Wydział merytoryczny Urzędu Miasta i Gminy w (…) oraz za pośrednictwem jednostki podległej Gminie odpowiedzialnej za utrzymanie terenów rekreacyjnych ((…)- jednostka budżetowa gminy, nie posiadająca osobowości prawnej). Powstała w ramach projektu infrastruktura będzie zarządzana przez jednostkę wykonującą zadania własne gminy na podstawie nieodpłatnego przekazania w administrowanie /zarządzanie. Koszty utrzymania własnego mienia, koszty remontowe ponosić będzie gmina (...).

Realizacja projektu nie jest ukierunkowana na osiąganie zysku, a na poprawę jakości życia i zdrowia mieszkańców oraz poprawę atrakcyjności miejsc publicznych dając tym samym możliwość atrakcyjnego spędzania czasu wolnego.

Pytanie

Czy w związku z realizacją zadania pn. „...”, gdzie efekt jaki powstanie nie będzie generował sprzedaży opodatkowanej, nie jest nastawiony na osiąganie zysku, Gmina (...) jako realizator zadania w ramach udzielonego Gminie grantu uzyska prawo do zwrotu podatku VAT naliczonego w całości od zrealizowanej inwestycji?

Państwa stanowisko w sprawie

Gmina (...) (grantobiorca) jako realizator zadania nie ma podstaw prawnych do ubiegania się o zwrot podatku VAT w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji i po jej zakończeniu z uwagi na fakt, iż towary i usługi z których nabyciem podatek został naliczony, nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Projekt nie jest nastawiony na osiąganie zysku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

-     podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

-     podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:

Katalog zadań własnych został wskazany w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1, pkt 5, pkt 10 i pkt 18 ustawy o samorządzie gminnym:

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy w związku z realizacją zadania pn. „...”, uzyskają Państwo prawo do zwrotu podatku VAT naliczonego w całości od zrealizowanej inwestycji.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W analizowanej sprawie związek taki nie występuje.

Jak wynika z opisu sprawy, Gmina samodzielnie nie będzie wykorzystywała mienia do czynności opodatkowanych VAT – wytworzone w ramach projektu mienie zostanie przekazane nieodpłatnie do utrzymania swojej jednostce budżetowej nie posiadającej osobowości prawnej (…), która realizuje zadania gminy w zakresie utrzymania i udostepnienia obiektów sportowych i rekreacyjnych. Ponadto, wskazali Państwo, że realizacja projektu nie jest ukierunkowana na osiąganie zysku, a na poprawę jakości życia i zdrowia mieszkańców oraz poprawę atrakcyjności miejsc publicznych dając tym samym możliwość atrakcyjnego spędzania czasu wolnego.

Tym samym wskazać należy, że nie będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.

A zatem Gmina nie będzie miała możliwości odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację zadania pn. „...”. Nie będzie przysługiwać Państwu również prawo do zwrotu podatku na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zaznaczam, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie Państwu pomocne przy dokonywaniu oceny czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.