0114-KDIP4-2.4012.688.2026.1.MC

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), gmina wykonuje nałożone odrębnymi przepisami na nią zadania dla realizacji, których została powołana spoza zakresu VAT, jak również na podstawie umów cywilnoprawnych, opłat za wieczyste użytkowanie zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372), do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności zadania własne obejmują sprawy: 1. ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (...).

28 marca 2025 r. Gmina złożyła wniosek o przyznanie pomocy na realizację operacji pn. „(...)” w ramach naboru (...) w ramach interwencji 1.13.1 LEADER/ Rozwój Lokalny Kierowany przez społeczność - Wdrażanie LSR z wyłączeniem projektów grantowych, objętej Planem Strategicznym dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027.

Następnie po wezwaniu dotyczącym uchybień wniosku o przyznanie pomocy Gmina złożyła 9 marca 2026 r. - Korektę wniosku o przyznanie pomocy, min. szczegółowy opis zadania, wykaz załączników do wniosku. Dokonano korekty intensywności wsparcia do 75% oraz zmieniono nazwę inwestycji na „(...)”.

Celem operacji jest poprawa dostępu do infrastruktury turystycznej, rekreacyjnej i kulturalnej. Społeczności Gminy będzie udostępniona nowa infrastruktura publiczna w budynku Urzędu Gminy w (...), który umożliwi rozwój aktywności kulturalno-edukacyjnej.

Planowana do realizacji operacja polegać będzie na przebudowie budynku Urzędu Gminy w (...). Przewidywany zakres prac obejmuje najstarszą część budynku urzędu, której budowę datuje się na I połowę XX wieku. Obecnie ta część obiektu zagospodarowana jest przez Gminną Bibliotekę Publiczną w (...).

Prace budowlane prowadzone będą częściowo na parterze oraz na I piętrze. W wyniku realizacji przedsięwzięcia zostanie przebudowana klatka schodowa prowadząca na I piętro, na parterze powstanie toaleta dla osób niepełnosprawnych, natomiast na I piętrze: 5 pomieszczeń, toaleta, zaplecze socjalne oraz korytarz. W celu zapewnienia komfortu uczestnikom zajęć kulturalno-edukacyjnych, planowane jest wyposażenie I piętra w klimatyzację. Projekt nie obejmuje prac na zewnątrz budynku.

Realizacja operacji przyczyni się do stworzenia nowej infrastruktury publicznej, która umożliwi organizację przedsięwzięć kulturalno-edukacyjnych mających na celu aktywizację społeczności lokalnej oraz poprawę jakości życia mieszkańców, a także osób przyjezdnych. Niewykorzystywane dotychczas pomieszczenia biblioteczne zostaną zaadaptowane na potrzeby społeczne.

W wyremontowanych pomieszczeniach będą organizowane zajęcia warsztatowe i artystyczne z podziałem na mniejsze podgrupy dla różnych kręgów społecznych i zawodowych, rozwijające sprawność intelektualną, manualną, a także wyobraźnię i kreatywność. Warsztaty skierowane będą do osób w różnym wieku - dzieci w wieku przedszkolnym i szkolnym, a także młodzieży, osób dorosłych oraz seniorów. Taka rozpiętość wiekowa ma na celu zacieśnienie więzi międzypokoleniowej, przekazywanie doświadczeń oraz kultywowanie tradycji. W ramach lekcji bibliotecznych organizowane będą zajęcia pobudzające kreatywność i twórcze myślenie, zachęcające do czytania książek stanowiących źródło wiedzy. Uczestnicy warsztatów będą mogli również zapoznać się z różnymi formami rękodzielniczymi, dostosowanymi do swoich zainteresowań i możliwości.

Planowany termin zakończenia operacji: 31 grudnia 2027 r.

Gmina nie prowadzi i nie planuje prowadzić żadnej działalności gospodarczej w związku z tą inwestycją. Nie będzie generować dochodów z tego tytułu. Przebudowany obiekt nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Powstałe w wyniku realizacji inwestycji pomieszczenia oraz infrastruktura towarzysząca będą użytkowane bezpłatnie przez wszystkich użytkowników.

Pytanie

Czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT z faktur z tytułu nabycia towarów i usług związanych z wyżej opisaną inwestycją?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie ma możliwości odliczenia poniesionego kosztu podatku VAT w związku z wydatkami związanymi z realizacją ww. inwestycji.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie spełnia on warunków określonego w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r.(Dz. U. z 2021, poz. 685), który stanowi, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa wart. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami.

Gmina nie prowadzi i nie planuje prowadzić żadnej działalności gospodarczej w związku z tą inwestycją. Nie będzie generować dochodów z tego tytułu. Przebudowany obiekt nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Powstałe w wyniku realizacji inwestycji pomieszczenia oraz infrastruktura towarzysząca będą użytkowane bezpłatnie przez wszystkich użytkowników.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, może więc dokonać zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT pod warunkiem, że nabyte towary i usługi są lub będą związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez tego podatnika.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.), zwanej dalej ustawą o samorządzie gminnym:

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Stosownie art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym:

W analizowanej sprawie wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu realizacji projektu „(...)”.

Zgodnie z przytoczonymi przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.

Analiza przedstawionego we wniosku opisu sprawy oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że rozpatrywanym przypadku nie będzie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących dokonane zakupy, tj. związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną.

Jak wynika z wniosku, realizują Państwo projekt, pn. „(...)”. Celem operacji jest poprawa dostępu do infrastruktury turystycznej, rekreacyjnej i kulturalnej. Społeczności Gminy będzie udostępniona nowa infrastruktura publiczna w budynku Urzędu Gminy w (...), który umożliwi rozwój aktywności kulturalno-edukacyjnej. Planowana do realizacji operacja polegać będzie na przebudowie budynku Urzędu Gminy w (...). Przewidywany zakres prac obejmuje najstarszą część budynku urzędu. Obecnie ta część obiektu zagospodarowana jest przez Gminną Bibliotekę Publiczną w (...). Prace budowlane prowadzone będą częściowo na parterze oraz na I piętrze. W wyniku realizacji przedsięwzięcia zostanie przebudowana klatka schodowa prowadząca na I piętro, na parterze powstanie toaleta dla osób niepełnosprawnych, natomiast na I piętrze: 5 pomieszczeń, toaleta, zaplecze socjalne oraz korytarz. W celu zapewnienia komfortu uczestnikom zajęć kulturalno-edukacyjnych, planowane jest wyposażenie I piętra w klimatyzację. Projekt nie obejmuje prac na zewnątrz budynku.

Realizacja operacji przyczyni się do stworzenia nowej infrastruktury publicznej, która umożliwi organizację przedsięwzięć kulturalno-edukacyjnych mających na celu aktywizację społeczności lokalnej oraz poprawę jakości życia mieszkańców, a także osób przyjezdnych. Niewykorzystywane dotychczas pomieszczenia biblioteczne zostaną zaadaptowane na potrzeby społeczne. W wyremontowanych pomieszczeniach będą organizowane zajęcia warsztatowe i artystyczne z podziałem na mniejsze podgrupy dla różnych kręgów społecznych i zawodowych, rozwijające sprawność intelektualną, manualną, a także wyobraźnię i kreatywność. Warsztaty skierowane będą do osób w różnym wieku - dzieci w wieku przedszkolnym i szkolnym, a także młodzieży, osób dorosłych oraz seniorów. Taka rozpiętość wiekowa ma na celu zacieśnienie więzi międzypokoleniowej, przekazywanie doświadczeń oraz kultywowanie tradycji. W ramach lekcji bibliotecznych organizowane będą zajęcia pobudzające kreatywność i twórcze myślenie, zachęcające do czytania książek stanowiących źródło wiedzy. Uczestnicy warsztatów będą mogli również zapoznać się z różnymi formami rękodzielniczymi, dostosowanymi do swoich zainteresowań i możliwości.

Ponadto wskazali Państwo, że nie prowadzą i nie planują Państwo prowadzić żadnej działalności gospodarczej w związku z tą inwestycją. Nie będą Państwo generować dochodów z tego tytułu. Przebudowany obiekt nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Powstałe w wyniku realizacji inwestycji pomieszczenia oraz infrastruktura towarzysząca będą użytkowane bezpłatnie przez wszystkich użytkowników.

Tym samym mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w okolicznościach analizowanej sprawy w związku z realizacją projektu pn. „(...)” nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w ramach tego projektu, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, gdyż towary i usługi nabyte na potrzeby realizacji tego projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.