0114-KDIP4-2.4012.686.2026.2.MC

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 12 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełniła go Pani pismem z 11 września 2026 r. (wpływ 11 września 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług edukacyjnych.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni prowadzi centrum korepetycji, w którym organizowane są zajęcia edukacyjne dla dzieci i młodzieży, w szczególności z języka angielskiego, matematyki oraz języka polskiego.

Zajęcia odbywają się stacjonarnie w lokalu wynajmowanym przez Wnioskodawczynię.

Wnioskodawczyni zawiera bezpośrednio z rodzicami lub opiekunami prawnymi uczniów umowy dotyczące świadczenia usług edukacyjnych. Rodzice lub opiekunowie prawni dokonują płatności na rzecz Wnioskodawczyni, a Wnioskodawczyni dokumentuje sprzedaż usług.

Wnioskodawczyni nie jest nauczycielem i nie prowadzi osobiście zajęć.

Zajęcia są prowadzone przez osoby współpracujące z Wnioskodawczynią na podstawie umów zlecenia oraz przez osoby prowadzące własną działalność gospodarczą, współpracujące z Wnioskodawczynią w formule B2B. Wśród osób prowadzących zajęcia znajdują się zarówno osoby posiadające formalne kwalifikacje pedagogiczne lub nauczycielskie, jak również osoby nieposiadające formalnych kwalifikacji nauczycielskich, ale posiadające wiedzę i umiejętności pozwalające na prawidłowe prowadzenie zajęć z danego przedmiotu lub języka.

Wnioskodawczyni odpowiada za organizację zajęć, kontakt z rodzicami, ustalanie harmonogramu, zapewnienie lokalu oraz zapewnienie osoby prowadzącej zajęcia.

W przypadku języka angielskiego przedmiotem świadczonej usługi jest faktyczne nauczanie języka angielskiego.

Zajęcia z języka angielskiego mają na celu naukę i rozwijanie umiejętności językowych uczniów, w szczególności rozumienia ze słuchu, mówienia, czytania i pisania, a także przygotowanie uczniów do sprawdzianów, egzaminów oraz zajęć szkolnych.

Usługi te nie polegają wyłącznie na udostępnieniu lokalu, materiałów edukacyjnych ani na organizacji czasu wolnego. Ich zasadniczym celem jest nauczanie języka angielskiego.

W przypadku zajęć z matematyki i języka polskiego przedmiotem świadczonych usług jest nauczanie tych przedmiotów w formie korepetycji.

Wnioskodawczyni prowadzi ewidencję sprzedaży umożliwiającą jednoznaczne wyodrębnienie wartości usług nauczania języka angielskiego od usług dotyczących innych przedmiotów.

Wnioskodawczyni zamierza stosować zwolnienie od podatku od towarów i usług dla usług nauczania języka angielskiego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wnioskodawczyni przewiduje, że w roku podatkowym może osiągnąć sprzedaż na poziomie około 320 000 zł, z czego około 120 000 zł będzie stanowiła sprzedaż usług nauczania języka angielskiego, a około 200 000 zł sprzedaż usług nauczania matematyki i języka polskiego.

Wnioskodawczyni chce ustalić, czy sprzedaż usług nauczania języka angielskiego korzystająca ze zwolnienia przedmiotowego wpływa na limit zwolnienia podmiotowego określony w art. 113 ustawy o VAT.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że nie posiada statusu jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe. Nie posiada Pani zaświadczenia o wpisie do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy Prawo oświatowe. Usługi edukacyjne w zakresie nauczania języka angielskiego świadczone w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej nie są objęte wpisem do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy Prawo oświatowe.

Wniosek dotyczy dwóch zdarzeń przyszłych:

• zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla usług nauczania języka angielskiego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT,
• ustalenia, czy wartość sprzedaży usług nauczania języka angielskiego korzystających ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT podlega uwzględnieniu przy ustalaniu limitu zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ustawy o VAT.

Pozostałe elementy opisu zdarzenia przyszłego przedstawione w pierwotnym wniosku pozostają bez zmian.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 11 września 2026 r.)

1)  Czy usługi nauczania języka angielskiego świadczone w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, w modelu opisanym we wniosku oraz jego uzupełnieniu, korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT?

2)  Czy wartość sprzedaży usług nauczania języka angielskiego, korzystających ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT, podlega uwzględnieniu przy ustalaniu limitu zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 11 września 2026 r.)

1. Usługi nauczania języka angielskiego świadczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w modelu opisanym we wniosku i jego uzupełnieniu, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT. Przepis ten obejmuje usługi nauczania języków obcych inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26, 27 i 29 ustawy o VAT.

2. Wartość sprzedaży usług nauczania języka angielskiego korzystających ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT nie podlega uwzględnieniu przy ustalaniu limitu zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, ponieważ art. 113 ust. 2 wyłącza z tego limitu sprzedaż usług zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1, z wyjątkiem przypadków wskazanych w tym przepisie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Jednocześnie należy wskazać, że w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 17 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 17a ustawy:

Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) i j) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:

Ponadto wskazać należy, że definicja kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego została zawarta w art. 44 rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 str. 1), zwanego dalej Rozporządzeniem. Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio.

W myśl art. 44 Rozporządzenia:

Zatem biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przez kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po jego ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową lub wykonywać określony zawód.

Ponadto, z cytowanego art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Natomiast ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami w zakresie kształcenia.

Jednocześnie z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe. Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu). Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń, czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.

Przywołany wyżej przepis art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach oświatowych.

Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu C-473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE). W wyroku tym wskazano także, że: „Thomas Eulitz działał jako nauczyciel w ramach kursu szkoleniowego proponowanego przez podmiot trzeci - EIPOS. W świetle ustaleń sądu krajowego podmiot ten - a nie Thomas Eulitz - pełnił obowiązki instytucji szkoleniowej, w ramach której ten ostatni nauczał oraz świadczył usługi szkoleniowe uczestnikom rzeczonych kursów” (pkt 52).

Jednocześnie zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego. Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.

Natomiast zwolnienie od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy jest najbardziej zawężone merytorycznie, ale jednocześnie nie zawiera żadnych ograniczeń podmiotowych. Skutkiem powyższego z zawartego w ww. przepisie zwolnienia od podatku VAT skorzystać mogą podmioty realizujące naukę języków obcych. Warto zwrócić uwagę, że przytoczony przepis nie precyzuje jakich języków obcych dotyczy zwolnienie, przez co wskazuje na ich szeroki katalog. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy obejmuje jednak usługi inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27 i pkt 29 ustawy.

Stosowanie zwolnień od podatku od towarów i usług ma charakter wyjątkowy i nie podlega wykładni rozszerzającej. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji jedynie, gdy charakter czynności świadczonych przez niego w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy usługi nauczania języka angielskiego świadczone w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, w modelu opisanym we wniosku oraz jego uzupełnieniu, korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy (pytanie nr 1).

Wskazała Pani, że nie posiada statusu jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe. Nie posiada Pani zaświadczenia o wpisie do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy Prawo oświatowe. Usługi edukacyjne w zakresie nauczania języka angielskiego świadczone w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej nie są objęte wpisem do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy Prawo oświatowe. Ponadto, z wniosku wynika, że nie posiada Pani statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub instytutu badawczego.

Zatem do świadczonych przez Panią usług nauczania języka angielskiego nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Należy zatem przeanalizować, czy świadczone przez Panią ww. usługi korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Jak wskazano wyżej, prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (nauczyciel działa we własnym imieniu) w oparciu o umowy zwarte bezpośrednio z uczniami lub ich rodzicami czy opiekunami. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.

Zgodnie ze stanowiskiem TSUE zajętym w powołanym wyżej wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób.

W świetle powyższego, zwolnienie od podatku VAT przysługuje w sytuacji, w której nauczyciel prowadzi działalność edukacyjną na własny rachunek i odpowiedzialność (tj. działa we własnym imieniu). Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego np. z rodzicami uczniów. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób.

W analizowanej sprawie zawiera Pani bezpośrednio z rodzicami lub opiekunami prawnymi uczniów umowy dotyczące świadczenia usług edukacyjnych. Rodzice lub opiekunowie prawni dokonują płatności na Pani rzecz, a Pani dokumentuje sprzedaż usług. Jednocześnie wskazała Pani, że zajęcia są prowadzone przez osoby współpracujące z Panią na podstawie umów zlecenia oraz przez osoby prowadzące własną działalność gospodarczą, współpracujące z Panią w formule B2B. Wśród osób prowadzących zajęcia znajdują się zarówno osoby posiadające formalne kwalifikacje pedagogiczne lub nauczycielskie, jak również osoby nieposiadające formalnych kwalifikacji nauczycielskich, ale posiadające wiedzę i umiejętności pozwalające na prawidłowe prowadzenie zajęć z danego przedmiotu lub języka.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że usługi nauczania języka angielskiego, świadczone przez osoby współpracujące z Panią na podstawie umów zlecenia oraz przez osoby prowadzące własną działalność gospodarczą, współpracujące z Panią w formule B2B, tracą znamiona usług wykonywanych osobiście na własny rachunek i odpowiedzialność, zatem nie jest spełniona jedna z przesłanek warunkujących zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy. W tej sytuacji osoby współpracujące z Panią na podstawie umów zlecenia oraz przez osoby prowadzące własną działalność gospodarczą, współpracujące z Panią w formule B2B nie łączy bezpośrednia relacja umowna z uczniami (względnie ich rodzicami lub opiekunami).

Do świadczonych przez Panią usług nie znajdzie zatem zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, bowiem w analizowanym przypadku nie mamy do czynienia z usługami prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym lub wyższym, świadczonymi przez nauczycieli.

Tym samym, usługi nauczania języka angielskiego nie wypełniają definicji nauczania prywatnego i nie korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Należy więc przeanalizować, czy świadczone przez Panią usługi nauczania języka angielskiego korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

W rozpatrywanej sprawie świadczy Pani przedmiotowe usługi na rzecz dzieci i młodzieży, a zatem nie prowadzi Pani zajęć w zakresie nauczania języka angielskiego na rzecz osób dorosłych. Zatem należy stwierdzić, że w Pani przypadku usługi nauczania języka angielskiego nie można uznać za nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników oraz nie jest to nauczanie mające na celu uzyskanie, bądź uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Z tego względu świadczonych przez Panią usług nauczania języka angielskiego nie można uznać za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy. O braku zawodowego charakteru przedmiotowych usług świadczy krąg osób, do których jest adresowana przedmiotowa usługi, tj. dzieci i młodzieży. Osoby, do których skierowane są Pani usługi w zakresie nauczania języka angielskiego nie funkcjonują na rynku pracy, nie wykonują zawodów, zatem nie można mówić o zdobywaniu wiedzy na Pani zajęciach do celów zawodowych.

Tym samym świadczone przez Panią usługi w zakresie nauczania języka angielskiego realizowana na rzecz dzieci i młodzieży nie korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

Zatem świadczone przez Panią usługi w zakresie nauczania języka angielskiego nie korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27 ani pkt 29 ustawy.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy, zwalnia się od podatku usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29.

Zatem z zawartego w ww. przepisie zwolnienia od podatku VAT korzystają podmioty realizujące naukę języków obcych. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy obejmuje jednak usługi inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27 i pkt 29 ustawy.

W analizowanym przypadku świadczy Pani usługi w zakresie nauczania języka angielskiego. Przedmiotem świadczonych usług jest faktyczne nauczanie języka angielskiego. Zajęcia z języka angielskiego mają na celu naukę i rozwijanie umiejętności językowych uczniów, w szczególności rozumienia ze słuchu, mówienia, czytania i pisania, a także przygotowanie uczniów do sprawdzianów, egzaminów oraz zajęć szkolnych.

Jednocześnie, jak ustalono powyżej, usługi te nie korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27 ani pkt 29 ustawy.

Zatem świadczone przez Panią usługi w zakresie nauczania języka angielskiego realizowane na rzecz dzieci i młodzieży stanowią usługi nauczania języków obcych i są zwolnione od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.

Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Ponadto Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wartość sprzedaży usług nauczania języka angielskiego, korzystających ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy, podlega uwzględnieniu przy ustalaniu limitu zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy (pytanie nr 2).

W odniesieniu do powyższych wątpliwości wskazać należy, że zgodnie z art. 113. ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 113 ust. 2 ustawy:

Zatem, w treści art. 113 ust. 2 ustawy został wymieniony katalog czynności, których nie wlicza się do limitu sprzedaży pozwalającego na korzystanie ze zwolnienia podmiotowego z VAT. Przy obliczaniu limitu obrotów określonych w art. 113 ust. 1 nie uwzględnia się m.in. odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy.

Jak ustalono powyżej, świadczone przez Panią usługi w zakresie nauczania języka angielskiego realizowane na rzecz dzieci i młodzieży korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.

W konsekwencji, należy uznać, że w analizowanym przypadku do limitu sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy nie należy wliczać wartości usług zwolnionych od podatku od towarów i usług, tj. usług w zakresie nauczania języka angielskiego realizowanych na rzecz dzieci i młodzieży (usług zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy).

Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.