0114-KDIP4-2.4012.667.2026.2.KS

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia zbycia działek nr 1 i 2, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Uzupełnili go Państwo pismem z 10 września 2026 r. (wpływ 10 września 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego  

Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”) jest podmiotem zarejestrowanym w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Wnioskodawca jest właścicielem niezabudowanej nieruchomości oznaczonej jako działki o nr ewidencyjnych: 3, 4, 5, 6, 1, 2 o łącznej powierzchni 2.285.601 m², objętych księgą wieczystą nr (…) prowadzoną przez Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych (dalej zwanej „Nieruchomością”).

Spółka nabyła Nieruchomość w drodze umowy zamiany zawartej z X. (dawniej: X.) aktem notarialnym z 22 grudnia 2014 r., Repertorium A Nr (…). W chwili nabycia Nieruchomości przez Spółkę była ona oznaczona jako działka 7, obręb nr (...), (...) o powierzchni 2.305.967 m².

Nabycie działki było zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług. Na posiadanej działce nr 2 Wnioskodawca świadczy usługę dzierżawy nieruchomości pod tablicę reklamową, opodatkowaną stawką podatku od towarów i usług 23%.

Przez teren Nieruchomości w jej pierwotnym kształcie nabytym przez Spółkę przepływały cieki wodne pod nazwą „(…)” i „(…)”. Spółka uzyskała ostateczną decyzję Ministra Gospodarki Morskiej i Żeglugi Śródlądowej z 6 sierpnia 2020 r., w której ustalono, że wody zlokalizowane na nieruchomości stanowią śródlądowe wody powierzchniowe płynące w cieku pod nazwą „(…)”. W stosunku do cieku na nieruchomości pod nazwą „(…)” została wydana przez Ministra Klimatu i Środowiska decyzja z 5 listopada 2020 r., gdzie ustalono, że wody tam zlokalizowane również stanowią śródlądowe wody powierzchniowe płynące. 11 października 2021 r. została wydana decyzja Ministra Infrastruktury w sprawie ustalenia linii brzegu cieków wodnych (…) i dopływ (…)  w obrębie działki o nr ewidencyjnym 7. 11 stycznia 2022 r. Starostwo Powiatowe (…) dokonało zmian wpisów w ewidencji gruntów i budynków prowadzonej dla działki o nr 7 zgodnie z treścią ostatecznych decyzji wydanych 11 października 2021 r.

Wskutek podziału działki nr 7 nabytej pierwotnie przez Spółkę i wydzielenia działek Skarbu Państwa pod wodami płynącymi powstały:

1)    działki nr 1, 2 - ciek wodny (…) i jego (…) o łącznej powierzchni 2,0366 ha pokryte są wodami płynącymi i stanowią z mocy prawa własność Skarbu Państwa,

2)    działki nr 3, 4, 5 i 6 o łącznej powierzchni 0,0195 ha, tereny nabrzeżne służące wyrównaniu linii brzegowej ww. cieków wodnych,

3)    działka nr 1 o powierzchni 44,8630 ha,

4)    działka nr 2 o powierzchni 183,6776 ha. 

Działki oznaczone w punktach 2)-4) pozostają własnością Spółki, a ich zbycie w przyszłości i sposób opodatkowania jest przedmiotem niniejszego wniosku.

Działki nr 1 i 2 zostały zakwalifikowane jako grunty, na których zlokalizowane są śródlądowe wody powierzchniowe płynące.

Na podstawie decyzji Ministra Infrastruktury nr (…) oraz decyzji Ministra Infrastruktury nr (…), działki nr 1 i 2 przeszły z mocy prawa na własność Skarbu Państwa. Wnioskodawca podkreśla, że niniejszy wniosek tych działek nie dotyczy.

Zgodnie z zaświadczeniem Wójta Gminy (…) z 5 czerwca 2026 r., znak (…) nr 3, 4, 5, 6, 1 i 2 nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

Jednocześnie, zgodnie z wypisem i wyrysem ze Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy (…) z 9 czerwca 2026 r., znak:

• działki nr 3 i 4 przeznaczone są pod tereny dydaktyki, sportu i rekreacji (2IS(US)),
• działki nr 5 i 6 przeznaczone są pod cieki wodne (WP),
• działka nr 1 przeznaczona jest częściowo po tereny dydaktyki, sportu i rekreacji (2IS(US), cieki wodne (WP), lasy (ZL) oraz drogi i ulice,
• działka nr 2 przeznaczona jest pod tereny dydaktyki, sportu i rekreacji (2IS(US)), tereny obsługi komunikacji kolejowej (IS(KK)), cieki wodne (WP), zbiorniki wodne (WS), tereny przeznaczone do zalesienia (R/ZL), lasy (ZL) oraz drogi i ulice, w tym drogę zbiorczą KDZ.

Przedmiotem planowanego zbycia przez Wnioskodawcę będą działki nr 3, 4, 5, 6, 1 oraz 2.

Przedmiotowa nieruchomość obejmuje działki ewidencyjne nr 3, 4, 5, 6,1 i  2 obrębu (…) o łącznej powierzchni 228,5601 ha, tj.:

• działka nr 3 o powierzchni 0,0017 ha,
• działka nr 4 o powierzchni 0,0109 ha,
• działka nr 5 o powierzchni 0,0055 ha,
• działka nr 6 o powierzchni 0,0014 ha,
• działka nr 1 o powierzchni 44,8630 ha,
• działka nr 2 o powierzchni 183,6776 ha.

W ewidencji gruntów wszystkie działki oznaczone są jako „Tr -tereny różne”.

Na potrzeby planowanej transakcji sporządzony został operat szacunkowy z 25 czerwca 2026 r. przez rzeczoznawcę majątkowego dr inż. (…), posiadającą uprawnienia zawodowe nr (…). Operat został sporządzony dla potrzeb określenia wartości rynkowej nieruchomości przeznaczonej do sprzedaży lub zamiany. W ramach opracowania rzeczoznawca przeprowadził oględziny nieruchomości, analizę stanu prawnego, analizę dokumentów planistycznych oraz badanie lokalnego i regionalnego rynku nieruchomości.

W operacie szacunkowym określono wartość rynkową nieruchomości w dwóch wariantach:

• dla sprzedaży lub zamiany całej nieruchomości,
• dla sprzedaży lub zamiany poszczególnych działek odrębnie.

W operacie szacunkowym nieruchomość została scharakteryzowana jako nieruchomość nietypowa, co wynika z bardzo dużej powierzchni, wcześniejszego wykorzystania jako poligon wojskowy, braku uzbrojenia terenu, braku dostępu do infrastruktury technicznej oraz ograniczonych możliwości inwestycyjnych wynikających z aktualnych uwarunkowań planistycznych.

Przedmiotowa nieruchomość ma charakter całkowicie niezabudowany. Nie znajdują się na niej budynki ani budowle wykorzystywane dla celów mieszkaniowych, usługowych lub przemysłowych. Teren porośnięty jest samorzutną roślinnością trawiastą, zakrzewieniami i zadrzewieniami. Występują na nim również pozostałości dróg poligonowych oraz relikty dawnych konstrukcji wojskowych.

Największe działki, tj. nr 1 oraz 2 mają charakter terenów naturalnych. Działka nr 2 jest niemal w połowie pokryta drzewostanem o charakterze leśnym. Występują tam przede wszystkim olchy, dęby, sosny oraz świerki. Na obu działkach znajdują się rozległe obszary zieleni naturalnej, zakrzaczeń i samosiewów.

Przez nieruchomość przebiegają dawne drogi komunikacyjne poligonu wojskowego, będące głównie drogami nieutwardzonymi i w znacznej części nieprzejezdnymi.

Nieruchomość nie posiada bezpośredniego dostępu do drogi publicznej. Dostęp możliwy jest jedynie poprzez istniejące drogi gruntowe lub częściowo utwardzone stanowiące własność Gminy (…) albo Skarbu Państwa. W operacie wskazano, że ewentualna realizacja inwestycji wymagałaby budowy nowego połączenia z istniejącym układem komunikacyjnym.

Nieruchomość jest nieuzbrojona. Nie posiada bezpośredniego dostępu do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, energetycznej ani gazowej. Najbliższe sieci infrastruktury technicznej znajdują się w sąsiednich miejscowościach (...).

Część nieruchomości znajduje się w regionalnym korytarzu ekologicznym „(…)”. Przez teren przebiegają także naturalne ciągi ekologiczne związane z ciekami wodnymi. Znaczne fragmenty obszaru posiadają charakter naturalny lub półnaturalny.

Dla nieruchomości nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Nie wydano również decyzji o warunkach zabudowy, ani decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego.

Ponadto dla tego terenu nie przystąpiono do sporządzania miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

20 czerwca 2026 r. wszedł w życie Plan Ogólny Gminy (…) uchwalony uchwałą Nr (…) Rady Gminy (…) z 27 maja 2026 r.

Zgodnie z zaświadczeniem Wójta Gminy (…) z 23 czerwca 2026 r. wszystkie działki objęte planowaną sprzedażą położone są w strefie planistycznej: 98SN - strefa zieleni i rekreacji.

Dla tej strefy określono profil podstawowy obejmujący:

• teren wód,
• teren infrastruktury technicznej,
• teren plaży,
• teren ogrodów działkowych,
• teren komunikacji,
• teren zieleni urządzonej.

Jako profil dodatkowy przewidziano:

• teren zieleni naturalnej,
• teren lasu,
• teren usług sportu i rekreacji,
• teren usług turystyki,
• teren usług gastronomii,
• teren usług kultury i rozrywki,
• teren usług nauki.

Plan ogólny określa jednocześnie następujące parametry zagospodarowania:

• maksymalna intensywność zabudowy - 0,1,
• maksymalny udział powierzchni zabudowy - 10%,
• minimalny udział powierzchni biologicznie czynnej - 80%,
• maksymalna wysokość zabudowy - 10 m.

Jak wskazano w operacie szacunkowym, strefa zieleni i rekreacji pełni przede wszystkim funkcję ochrony walorów przyrodniczych i krajobrazowych oraz zapewnienia mieszkańcom dostępu do terenów rekreacyjnych i wypoczynkowych. Funkcje usługowe mają jedynie charakter uzupełniający względem podstawowej funkcji zieleni i rekreacji.

Nieruchomość znajduje się poza obszarem uzupełnienia zabudowy wyznaczonym w planie ogólnym gminy. Rzeczoznawca majątkowy wskazał wprost, że zgodnie z aktualnymi regulacjami planistycznymi, wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla tego obszaru nie jest obecnie możliwe. W przypadku realizacji jakiejkolwiek inwestycji konieczne byłoby uprzednie uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Na potrzeby wyceny, rzeczoznawca nie analizował nieruchomości jako klasycznego gruntu inwestycyjnego przeznaczonego pod zabudowę mieszkaniową, usługową lub przemysłową. Jako nieruchomości porównawcze przyjęto głównie grunty przeznaczone pod funkcje rekreacyjne, sportowe, rolne, leśne oraz tereny zieleni. Jedną z głównych cech rynkowych podlegających ocenie były „możliwości inwestycyjne”. Pomimo położenia nieruchomości w pobliżu (...) cecha ta została oceniona jedynie jako „średnia”, z uwagi na brak miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, brak decyzji WZ, brak uzbrojenia, brak bezpośredniego dostępu do drogi publicznej oraz liczne ograniczenia środowiskowe i planistyczne.

Składając niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidulanej Wnioskodawca chciałby potwierdzić poprawność swojego stanowiska, że planowana dostawa działek 3, 4, 5, 6, 1 i 2 położonych w miejscowości (…), gmina (…) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego dla dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

W opisie sprawy wskazali Państwo również informacje zawarte w Załączniku nr 1 do zawiadomienia o wprowadzonych zmianach w danych ewidencyjnych w ramach sprawy (…).

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Jak wskazano we wniosku, Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości oznaczonej jako działki o nr ewidencyjnych: 3, 4, 5, 6, 1, 2 o łącznej powierzchni 2.285.601 m², objętych księgą wieczystą nr (…) prowadzoną przez Sąd Rejonowy w (…) IV Wydział Ksiąg Wieczystych (dalej zwanej „Nieruchomością”).

Działki nr 3 i 4 przeznaczone są pod tereny dydaktyki, sportu i rekreacji (2IS(US)), działki nr 5 i 6 przeznaczone są pod cieki wodne (WP). Działka nr 1 przeznaczona jest częściowo pod tereny dydaktyki, sportu i rekreacji (2IS(US)), cieki wodne (WP), lasy (ZL) oraz drogi i ulice, zaś działka nr 2 przeznaczona jest pod tereny dydaktyki, sportu i rekreacji (2IS(US)), tereny obsługi komunikacji kolejowej (IS(KK)), cieki wodne (WP), zbiorniki wodne (WS), tereny przeznaczone do zalesienia (R/ZL), lasy (ZL) oraz drogi i ulice, w tym drogę zbiorczą KDZ.

Działki 3, 4, 5, 6 - są działkami niezabudowanymi. Na działkach oznaczonych jako 1   i 2 są fragmenty dawnych dróg poligonowych oraz pozostałości dawnych konstrukcji wojskowych. Przez teren działki o nr 1 przebiegają fragmenty dróg dojazdowych o nawierzchni betonowej oraz gruntowe nieutwardzone stanowiące drogi komunikacyjne dawnego poligonu.

Na działce 2 znajdują się fragmenty dróg dojazdowych o nawierzchni betonowej oraz gruntowe nieutwardzone stanowiące drogi komunikacyjne dawnego poligonu, zaś w centralnej części tej działki, w niezadrzewionej części zlokalizowane są murowane fragmenty dawnej infrastruktury poligonowej (infrastruktury ćwiczebnej) zaś teren od strony drogi S8 jest ogrodzony płotem z siatki.

Mając na uwadze powyższe informacje i orzecznictwo sądów administracyjnych (w szczególności wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z 23 stycznia 2025 r. sygn. akt I FSK 1326/21, z 18 kwietnia 2019 r. sygn. akt II FSK 1080/17 i 22 kwietnia 2022 r. sygn. akt III FSK 481/21 oraz wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z 4 kwietnia 2017 r. sygn. akt III SA/Wa 196/17), Wnioskodawca uznał, że działki 1 i 2 są działkami zabudowanymi, a wskazane powyżej fragmenty dróg, pozostałości infrastruktury wojskowej stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2026 r., poz. 524 ze zm.). Jak bowiem wynika z uzasadnienia wyroku o sygn. akt III FSK 481/21, NSA przyznał rację organom, że działki na których znajdują się pozostałości pasa startowego nieczynnego od 40 lat lotniska są terenami zabudowanymi. Jak podkreślono w wyroku, słusznie uznał organ odwoławczy, że droga lotniskowa jest wyodrębnionym obiektem budowlanym, będącym jednocześnie częścią składową budowli, czyli lotniska. Uznano, że rację miał Dyrektor IAS, który wskazał, że jakkolwiek płyty lotniskowe nie spełniają w całości definicji lotniska, zawartej w art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 3 lipca 2002 r. Prawo lotnicze (jako wydzielonego obszaru na lądzie, wodzie lub innej powierzchni w całości lub w części przeznaczonego do wykonywania startów, lądowań i naziemnego lub nawodnego ruchu statków powietrznych, wraz ze znajdującymi się w jego granicach obiektami i urządzeniami budowlanymi o charakterze trwałym, wpisanego do rejestru lotnisk), to są jego elementem składowym, jako obiekt budowlany o charakterze trwałym, zaliczony zgodnie z PKOB do samodzielnych obiektów inżynierii lądowej. To doprowadziło Dyrektora IAS i sąd do konkluzji, że istnienie na spornych działkach pasa startowego (nawet nieczynnego i stanie dużej degradacji) uzasadnia zakwalifikowanie ich do nieruchomości zabudowanych.

Mając to na uwadze, Wnioskodawca wskazuje, że wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczy ustalenia podstawy prawnej i prawidłowego opodatkowania dla dwóch sytuacji:

• gdy przedmiotem planowanej sprzedaży będzie sprzedaż działek niezabudowanych o numerach 3,4, 5, 6 (co do kwalifikacji tych działek zgodnie z ustaleniami obowiązującego Planu Ogólnego Gminy (…), zatwierdzonego uchwałą nr (…) z 27 maja 2026 r. (…), przeznaczony jest pod:

1)    98SN - strefa zieleni i rekreacji,

-        profil podstawowy: teren wód, teren infrastruktury technicznej, teren plaży, teren ogrodów działkowych, teren komunikacji, teren zieleni urządzonej,

-        profil dodatkowy: teren zieleni naturalnej, teren lasu, teren usług sportu i rekreacji, teren usług turystyki, teren usług gastronomii, teren usług kultury i rozrywki, teren usług nauki - wypowiedziano się w złożonym wniosku, podkreślając brak dla tego terenu Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego),

Zgodnie z Uchwałą nr (…) z 27 maja 2026 r. w sprawie Planu ogólnego Gminy (…), przedmiotowa nieruchomość położona jest w następującej strefie planistycznej: 98SN - strefa zieleni i rekreacji, dla której określono:

- profil podstawowy: teren wód, teren infrastruktury technicznej, teren plaży, teren ogrodów działkowych, teren komunikacji, teren zieleni urządzonej,

- profil dodatkowy: teren zieleni naturalnej, teren lasu, teren usług sportu i rekreacji, teren usług turystyki, teren usług gastronomii, teren usług kultury i rozrywki, teren usług nauki,

- max nadziemna intensywność zabudowy: 0.1,

- max udział powierzchni zabudowy: 10%,

- max wysokość zabudowy: 10 m,

- m.in. udział pow. biologicznie czynnej: 80%.

Nieruchomość znajduje się poza OUZ - obszarem uzupełnienia zabudowy, wyznaczonym zgodnie z rozporządzeniem Ministra Rozwoju i Technologii z dnia 2 maja 2024r. w sprawie sposobu wyznaczania obszaru uzupełnienia zabudowy w planie ogólnym gminy. Zgodnie z art. 61 ust. 1 pkt 1a Ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz.U. 2026 r. poz. 538 ze zm.), wydanie decyzji o warunkach zabudowy jest możliwe jedynie, gdy teren położony jest na obszarze uzupełnienia zabudowy.

• gdy przedmiotem planowanej sprzedaży będzie sprzedaż działek ewidencyjnych oznaczonych nr 1 i 2, na którym - w świetle wyżej wskazanego wniosku - znajdują się budowle.

W dalszej części odpowiedzi na wezwanie, w związku z uszczegółowieniem stanu faktycznego, odnoszącego się do statusu działek ewidencyjnych, będących przedmiotem planowanej sprzedaży, Wnioskodawca zmodyfikował zadane pytanie, a także uzupełnił kolejne informacje, odnoszące się do działek ewidencyjnych o numerach 1 i 2.

Wnioskodawca wskazuje, że pozostałości dróg poligonowych i inne elementy infrastruktury wojskowej, nie będą usuwane przed dokonaniem sprzedaży nieruchomości, na którą składają się także działki ewidencyjne 1 i 2.

a)    Data oddania budynku lub budowli do użytkowania

Wnioskodawca wskazuje, że nie jest mu znana data oddania do użytkowania infrastruktury wojskowej/poligonowej, znajdującej się na działkach ewidencyjnych 1 i 2 i nie ma też wiedzy, kiedy zostały one wybudowane/posadowione. Natomiast z ogólnodostępnych informacji wynika, że ta infrastruktura służąca wojsku powstała w latach 30-tych XX wieku, kiedy to III Rzesza przygotowywała się do II wojny światowej, zaś po wojnie została rozbudowana/uzupełniona przez Wojsko Polskie i Armię Radziecką na potrzeby ćwiczeń poligonowych. Wnioskodawca nabył wskazane działki ewidencyjne z tymi pozostałościami i innych budowli czy budynków na tych działkach przez okres, kiedy był właścicielem nie posadowił.

b)    Wydatki na ulepszenie budynku lub budowli

Wnioskodawca wskazuje, że do momentu sprzedaży nie były i nie będą ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki na ulepszenie budynku, budowli lub ich części w rozumieniu przepisów o ustawy podatku dochodowym od osób prawnych. Jak wskazano we wniosku, Wnioskodawca nabył nieruchomość składającą się na te działki w 2014 r., bez podatku VAT, gdyż zbywca zastosował zwolnienie od podatku VAT. Od momentu nabycia, Wnioskodawca nie ponosił też żadnych wydatków na remont, czy modernizację dróg czy budynków poligonowych. Skoro wydatki nie były ponoszone, to nie zaistniała sytuacja, w której Wnioskodawca mógłby dokonać odliczenia podatku naliczonego w części lub całości.

c)    Wykorzystywanie budynku lub budowli wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług

Wnioskodawca wskazuje, że od momentu zakupu na jednej z działek (nr 2) jest posadowiony baner, z tego tytułu Wnioskodawca pobiera czynsz dzierżawny (w kwocie brutto nie przekraczającej 1 tys. zł miesięcznie). Pozostałe działki ewidencyjne (czyli o numerach 3, 4, 5, 6, 1) w ogóle nie były i nie są wykorzystywane do działalności gospodarczej.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku oznaczone nr 2).

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że planowana dostawa zabudowanych działek ewidencyjnych o numerach 1 i 2 położonych w miejscowości (…), gmina (…), będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, jako dostawa budynków i budowli lub ich części?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, planowana dostawa zabudowanych działek ewidencyjnych o numerach 1 i 2 położonych w miejscowości (…), Gmina (…), będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, jako dostawa budynków i budowli lub ich części.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego pytania 2.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Powyższy przepis oznacza, że zasadą jest zwolnienie z VAT dostawy budynków, budowli lub ich części, o ile nie następuje ona w ramach pierwszego zasiedlenia albo przed nim oraz o ile od pierwszego zasiedlenia upłynęły co najmniej 2 lata.

Dla oceny możliwości zastosowania zwolnienia kluczowe jest zatem ustalenie momentu pierwszego zasiedlenia.

Zgodnie z dyspozycją art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Pierwsze zasiedlenie następuje zatem zarówno poprzez oddanie nieruchomości do używania innemu podmiotowi, np. w najem, jak również poprzez rozpoczęcie wykorzystywania jej na potrzeby własnej działalności gospodarczej.

Z uwagi na historię tego miejsca (funkcjonowanie tego obszaru jako poligonu wojskowego, najpierw dla III Rzeszy potem przez Wojsko Polskie i Armię Czerwoną) nie jest możliwe precyzyjne ustalenie, kiedy doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Ale nawet, gdyby przyjąć jako „pierwsze zasiedlenie” znaną Wnioskodawcy okoliczność (fakt) nabycia w 2014 r. przez Wnioskodawcę nieruchomości gruntowej, obejmującej wskazane w stanie faktycznym działki ewidencyjne, to ten tylko fakt uzasadnia wniosek, że od tego „pierwszego zasiedlenia” upłynęło więcej niż 2 lata, od 22 grudnia 2014 r.

Kolejna przesłanka, umożliwiająca zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT także została spełniona. Budowle, opisane w stanie faktycznym, znajdujące się na działkach ewidencyjnych 1 i 2 nigdy przez Wnioskodawcę nigdy nie były modernizowane, nie ponoszono żadnych wydatków na ich ulepszenie.

W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji planowanej sprzedaży tych działek (nr 1 i 2), czynność ta będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Planowana dostawa zabudowanych działek ewidencyjnych o numerach 1 i 2 położonych w miejscowości (…), Gmina (…), będzie bowiem korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, jako dostawa budynków i budowli lub ich części.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że zbycie nieruchomości, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów i na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Jeżeli natomiast nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 lub 10a ustawy dla dostawy nieruchomości, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W świetle art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w tym artykule.

Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu (działki) stosuje się analogiczne zasady opodatkowania jak przy dostawie budynku, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Z opisu sprawy wynika, że od 2014 r. są Państwo właścicielem nieruchomości - m.in. działek nr 1 i 2. Na działkach są fragmenty dawnych dróg poligonowych oraz pozostałości dawnych konstrukcji wojskowych. Przez teren działki nr 1 przebiegają fragmenty dróg dojazdowych oraz gruntowe nieutwardzone stanowiące drogi komunikacyjne dawnego poligonu. Na działce 2 znajdują się fragmenty dróg dojazdowych o nawierzchni betonowej oraz gruntowe nieutwardzone stanowiące drogi komunikacyjne dawnego poligonu, zaś w centralnej części tej działki, zlokalizowane są murowane fragmenty dawnej infrastruktury poligonowej (infrastruktury ćwiczebnej), zaś teren od strony drogi jest ogrodzony płotem. Działki 1 i 2 są działkami zabudowanymi, a wskazane powyżej fragmenty dróg, pozostałości infrastruktury wojskowej stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Pozostałości dróg poligonowych i inne elementy infrastruktury wojskowej, nie będą usuwane przed dokonaniem sprzedaży nieruchomości. Nie jest Państwu znana data oddania do użytkowania infrastruktury wojskowej/poligonowej i nie mają Państwo też wiedzy, kiedy zostały one wybudowane/posadowione. Infrastruktura ta służąca wojsku powstała w latach 30-tych XX wieku, zaś po wojnie została rozbudowana/uzupełniona na potrzeby ćwiczeń poligonowych. Nabyli Państwo wskazane działki z tymi pozostałościami i innych budowli czy budynków na tych działkach przez okres, kiedy byli Państwo właścicielem nie posadowili. Do momentu sprzedaży nie były i nie będą ponoszone przez Państwa wydatki na ulepszenie budynku, budowli lub ich części w rozumieniu przepisów o ustawy podatku dochodowym od osób prawnych. Od momentu nabycia, nie ponosili Państwo też żadnych wydatków na remont, czy modernizację dróg, czy budynków poligonowych.

Państwa wątpliwości dotyczą m.in. ustalenia, czy sprzedaż działek 1 i 2 korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Biorąc po uwagę powyższe informacje wskazać należy, że w odniesieniu do obiektów budowlanych posadowionych na działce nr 1 i 2 doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minie okres ponad dwóch lat. Ponadto nie czynili Państwo od momentu nabycia ww. działek jakichkolwiek ulepszeń, które przekroczyłyby 30% wartości początkowej danego obiektu.

Zatem, do sprzedaży działek nr 1 i 2 zabudowanych opisanymi we wniosku obiektami budowalnymi, znajdzie zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także dostawa części gruntu, przyporządkowana do obiektów budowlanych, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy.

Skoro sprzedaż działek nr 1 i 2 zabudowanych ww. obiektami budowlanymi będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to tym samym odstępuję od badania przesłanek do zastosowania zwolnienia od podatku przewidzianych w art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Tym samym Państwo stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie zwolnienia zbycia działek nr 1 i 2, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W zakresie zwolnienia od podatku od towarów i usług zbycia działek nr 3, 4, 5, 6, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.