0114-KDIP4-2.4012.654.2026.1.SKJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Stowarzyszenie (…) jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem osób fizycznych i osób prawnych, w tym jednostek samorządu terytorialnego. Stowarzyszenie działa na podstawie przepisów: ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2019 r. poz. 713 ze zm.), ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu (…), statutu Stowarzyszenia oraz zawartej umowy z Województwem (…) nr (…) z (…) r.

Stowarzyszenie realizuje działania w ramach projektu: „(…)”.

Projekt realizowany jest w ramach Działania (…). Beneficjent: (…).

Cel projektu: zwiększenie dostępu do kultury oraz poprawa warunków do prowadzenia działalności kulturalnej na obszarze (…) poprzez stworzenie nowoczesnej i dostępnej infrastruktury zintegrowanej w ramach „(…)”.

O projekcie: w ramach wspólnej inicjatywy, na terenie sześciu gmin partnerskich, zostanie zmodernizowanych i doposażonych łącznie siedem obiektów infrastruktury kultury tworzących „(…)”, a dopełnieniem inwestycji będą realizowane przez (…) działania społeczne, takie jak warsztaty i spacery tematyczne mające na celu aktywne włączenie społeczne mieszkańców i promocję lokalnych legend oraz tradycji.

Ww. działania, jak i rezultaty projektu są działaniami nierynkowymi, które co do zasady są oferowane bezpłatnie beneficjentom.

Stowarzyszenie (…) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury na usługi i zakupy związane z realizowanym projektem wystawiane są na Stowarzyszenie (…). Wszystkie towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu wykorzystywane są do nieodpłatnej promocji działań społecznych, takich jak warsztaty edukacyjno-kulturowe i spacery tematyczne mające na celu aktywne włączenie społeczne mieszkańców i promocję lokalnych legend oraz tradycji. Projekt wykorzystuje lokalne zasoby niematerialnego dziedzictwa kulturowego - legend, opowieści, tradycji, rękodzieła oraz materialnej infrastruktury kultury, która dzięki interwencji stanie się nowoczesna, funkcjonalna i dostępna. Dzięki inwestycjom zrealizowanym w ramach projektu możliwe będzie stworzenie spójnej, rozpoznawalnej marki lokalnej „(…)”, promującej ofertę kulturalną i dziedzictwo regionu w sposób zintegrowany, atrakcyjny i innowacyjny oraz nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Stowarzyszenie (…) realizuje swoje działania określone we wniosku o dofinansowanie projektu współpracy w zakresie wskazanym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Pytanie

Czy w związku z realizacją operacji pn. „(…)” - projekt realizowany w ramach Działania 11.6 Ochrona dziedzictwa kulturowego obszarów innych niż miejskie (…) przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług służących do realizacji ww. operacji zgodnie z art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Przedstawiony problem nie jest objęty postępowaniem podatkowym, kontrolą podatkową lub celno-skarbową oraz tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu Organu podatkowego.

Państwa stanowisko w sprawie

W związku z realizacją operacji pn. „(…)” projekt realizowany w ramach Działania 11.6 Ochrona dziedzictwa kulturowego obszarów innych niż (…) nie będzie wykonywało czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (określonych w art. 5 ustawy), zatem nie zostanie spełniona przesłanka warunkująca prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, określone w art. 86 ust. 1 ustawy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług stanowią, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje jedynie gdy spełnione są dwa warunki: beneficjent jest podatnikiem VAT - zakupione przez niego towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przy zaprezentowanym stanie faktycznym powyższe warunki nie są spełnione.

W związku z powyższym, Stowarzyszenie (…) nie jest uprawniona na płaszczyźnie obowiązujących przepisów podatkowych do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług, służących realizacji zadania, tym samym zgodnie z powołana zasadą podatek VAT stanowić będzie koszt kwalifikowalny.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, może więc dokonać zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT pod warunkiem, że nabyte towary i usługi są lub będą związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez tego podatnika.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2261 ze zm.):

Na podstawie art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:

W analizowanej sprawie wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku z realizacją operacji pn. „(…)” przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług służących do realizacji ww. operacji.

Analiza przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że w rozpatrywanym przypadku nie jest spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących dokonane zakupy, tj. związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną.

Jak wynika z opisu sprawy, Stowarzyszenie realizuje działania w ramach projektu : „(…)”. Celem projektu jest zwiększenie dostępu do kultury oraz poprawa warunków do prowadzenia działalności kulturalnej poprzez stworzenie nowoczesnej i dostępnej infrastruktury zintegrowanej w ramach „(…)”. Faktury na usługi i zakupy związane z realizowanym projektem wystawiane są na Stowarzyszenie (…). Wszystkie towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu wykorzystywane są do nieodpłatnej promocji działania społeczne, takie jak warsztaty edukacyjno-kulturowe i spacery tematyczne, mające na celu aktywne włączenie społeczne mieszkańców i promocję lokalnych legend oraz tradycji. Dzięki inwestycjom zrealizowanym w ramach projektu możliwe będzie stworzenie spójnej, rozpoznawalnej marki lokalnej „(…)”, promującej ofertę kulturalną i dziedzictwo regionu w sposób zintegrowany, atrakcyjny i innowacyjny

Ponadto, jak wynika z okoliczności wniosku, towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w okolicznościach analizowanej sprawy w związku z realizacją projektu „(…)” nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w ramach tego projektu, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji nie przysługuje Państwu również prawo do zwrotu podatku na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.