0114-KDIP4-2.4012.623.2026.1.MC

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (…) (dalej jako „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Gmina będzie realizować projekt pn. (…) (dalej jako: „Projekt”, „Inwestycja”, „Zadanie”) ze środków Unii Europejskiej w ramach naboru nr (…) Działania (…).

W ramach Projektu zostanie wybudowana ścieżka rowerowa wraz z kładką pieszo-rowerową nad rzeką (…) oraz przepustem i infrastrukturą towarzyszącą. Ten odcinek zapewni dogodne i bezpieczne połączenie terenów wiejskich z miejską siecią tras rowerowych, umożliwiając mieszkańcom Gminy codzienne dojazdy do pracy, szkoły czy instytucji publicznych z wykorzystaniem transportu rowerowego.

Realizacja Inwestycji na terenie gminy wiejskiej wzmacnia spójność funkcjonalną i przestrzenną (...). Odbiorcami Projektu będą przede wszystkim mieszkańcy obu gmin MOF (…) - zarówno osoby korzystające na co dzień z rowerów jako środka transportu do pracy, jak i piesi użytkownicy przestrzeni publicznej.

Infrastruktura będzie ogólnodostępna, co sprzyjać będzie także rozwojowi turystyki rowerowej oraz rekreacyjnej aktywności mieszkańców. Projekt odpowiada na potrzeby ograniczenia presji komunikacyjnej w centrum miasta, podnosząc jednocześnie jakość infrastruktury transportowej w całym obszarze funkcjonalnym. Zwiększenie udziału transportu rowerowego i pieszego w codziennych przemieszczeniach sprzyja poprawie jakości powietrza, ograniczeniu emisji gazów cieplarnianych oraz hałasu, a także poprawia bezpieczeństwo i komfort mieszkańców. Realizacja Inwestycji wpisuje się w założenia polityk transportowych, środowiskowych i przestrzennych szczebla lokalnego i regionalnego, a jej kompleksowy, zintegrowany charakter przyczynia się do wzmacniania spójności terytorialnej MOF (…).

Z funkcjonowaniem infrastruktury (otwartej dla wszystkich) nie będą wiązać się żadne opłaty ze strony użytkowników, w tym opłaty objęte podatkiem VAT. Zadanie nie jest ukierunkowane na zysk, nie generuje dochodu. Infrastruktura powstała w ramach projektu będzie otwarta dla wszystkich zainteresowanych, będzie ogólnodostępna, udostępniana nieodpłatnie.

Całkowita długość drogi dla rowerów do wybudowania w ramach Inwestycji wyniesie 683,87 m, szerokość jej nawierzchni wyniesie 2,50 m. Nawierzchnia drogi dla rowerów zostanie częściowo wykonana z betonowej kostki brukowej (od km 0+000,00 do km 0+241,73) oraz z mieszanki kruszywa niezwiązanego (od km 0+241,73 do km 0+250,70 oraz od km 0+301,58 do km 0+683,87). Cały odcinek drogi dla rowerów zostanie obramowany krawężnikiem drogowym niskim, wysokim oraz obrzeżami. Dodatkowo w ramach Zadania wybudowana zostanie infrastruktura towarzysząca w postaci altany o konstrukcji drewnianej i wymiarach w osiach słupów 5,42 m x 3,84 m, służącej rowerzystom do odpoczynku, stanowisk do parkowania rowerów ze stojakami oraz kosza na śmieci. Nawierzchnie stanowisk dla rowerów i pod altaną (wiatą) będą utwardzone (betonowa kostka brukowa).

Rozebrana zostanie istniejąca drewniano - stalowa kładka pieszo - rowerowa, zlokalizowana w ciągu drogi, a następnie wybudowany zostanie nowy obiekt mostowy - kładka dla rowerów, w postaci ustroju nośnego jako jednoprzęsłowa rama z przęsłem wykonanym w postaci zespolonych belek T. Obiekt o schemacie ramy jednoprzęsłowej otwartej dołem, o rozpiętości teoretycznej w osiach podpór wynoszącej Lt=26,7 m. Długość kładki wynosi 38,65 m. Szerokość ustroju nośnego wynosi 3,1m (ciąg rowerowy - 2,50m, poszerzony o szerokości niezbędne dla zamocowania elementów bezpieczeństwa wynoszące 2x0,30m). Grubość płyty pomostowej wynosi 0,25m. W środkowej części przęsła zaprojektowano oś odwodnienia odprowadzającą wodę z powierzchni obiektu. Na krawędziach po obu stronach obiektu zaprojektowano balustradę z pochwytem na wysokości 1,20 m. W km 0+237,07 zaprojektowano przebudowę przepustu na rowie melioracyjnym, pod koroną projektowanej drogi dla rowerów. Przebudowa będzie polegała na rozbiórce istniejącego pod koroną drogi gruntowej betonowego przepustu i budowie nowego z tworzyw PEHD. Na etapie realizacji inwestycji nastąpi usunięcie 6 drzew. Powierzchnia zagospodarowania wyniesie około 1760m².

Nabyte przez Gminę towary i usługi zostaną udokumentowane przez dostawców/wykonawców wystawionymi na Gminę fakturami z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego.

Infrastruktura, która powstanie wskutek realizacji Inwestycji, pozostanie własnością Gminy. Przedmiotowa Inwestycja wpisuje się w art. 7 ust. 1 pkt 2 i 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, tj. zadania własne Gminy obejmują sprawy: gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego; kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

Efekty realizacji Projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę w ramach działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Gmina nie będzie uzyskiwać żadnych dochodów z infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji.

Pytanie

Czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację inwestycji pn. (…)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Gminy nie będzie miała ona prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację inwestycji pn. (…).

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. 2025 poz. 775 t.j. z dnia 21 maja 2025 r.; dalej jako „ustawa o VAT”), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wskazać należy również, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W tym miejscu należy również wskazać na uregulowania wynikające z ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. 2026 poz. 662, t.j. z dnia 15 maja 2026 r.).

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Art. 6 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 2 i 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego; kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Będzie realizować Projekt dotyczący stworzenia ścieżki rowerowej wraz z kładką pieszo-rowerową oraz infrastrukturą towarzyszącą. Efekty zadania nie będą przez Gminę wykorzystywane do czynności podlegających podatkowi od towarów i usług. Gmina nie będzie uzyskiwać żadnych dochodów z powstałej infrastruktury.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT naliczonego nie będą spełnione. W związku z powyższym, zdaniem Gminy nie będzie miała ona prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację inwestycji pn. (…).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, może więc dokonać zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT pod warunkiem, że nabyte towary i usługi są lub będą związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez tego podatnika.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.), zwanej dalej ustawą o samorządzie gminnym:

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Stosownie art. 7 ust. 1 pkt 2 i pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:

W analizowanej sprawie wątpliwości dotyczą ustalenia, czy będą mieli Państwo prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację inwestycji pn. „(...)”.

Analiza przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że rozpatrywanym przypadku nie będzie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących dokonane zakupy, tj. związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną.

Jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy, będą Państwo realizować projekt pn. (…). W ramach Projektu zostanie wybudowana ścieżka rowerowa wraz z kładką pieszo-rowerową nad rzeką (…) oraz przepustem i infrastrukturą towarzyszącą. Ten odcinek zapewni dogodne i bezpieczne połączenie terenów wiejskich z miejską siecią tras rowerowych, umożliwiając mieszkańcom Gminy codzienne dojazdy do pracy, szkoły czy instytucji publicznych z wykorzystaniem transportu rowerowego. Infrastruktura będzie ogólnodostępna, co sprzyjać będzie także rozwojowi turystyki rowerowej oraz rekreacyjnej aktywności mieszkańców. Projekt odpowiada na potrzeby ograniczenia presji komunikacyjnej w centrum miasta, podnosząc jednocześnie jakość infrastruktury transportowej w całym obszarze funkcjonalnym. Zwiększenie udziału transportu rowerowego i pieszego w codziennych przemieszczeniach sprzyja poprawie jakości powietrza, ograniczeniu emisji gazów cieplarnianych oraz hałasu, a także poprawia bezpieczeństwo i komfort mieszkańców. Realizacja Inwestycji wpisuje się w założenia polityk transportowych, środowiskowych i przestrzennych szczebla lokalnego i regionalnego, a jej kompleksowy, zintegrowany charakter przyczynia się do wzmacniania spójności terytorialnej (...).

Z funkcjonowaniem infrastruktury (otwartej dla wszystkich) nie będą wiązać się żadne opłaty ze strony użytkowników, w tym opłaty objęte podatkiem VAT. Zadanie nie jest ukierunkowane na zysk, nie generuje dochodu. Infrastruktura powstała w ramach projektu będzie otwarta dla wszystkich zainteresowanych, będzie ogólnodostępna, udostępniana nieodpłatnie.

Nabyte przez Państwa towary i usługi zostaną udokumentowane przez dostawców/wykonawców wystawionymi na Państwa fakturami z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego.

Infrastruktura, która powstanie wskutek realizacji Inwestycji, pozostanie Państwa własnością. Przedmiotowa Inwestycja wpisuje się w art. 7 ust. 1 pkt 2 i 10 ustawy. Efekty realizacji Projektu nie będą wykorzystywane przez Państwa w ramach działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Nie będą Państwo uzyskiwać żadnych dochodów z infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji.

Tym samym stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, z uwagi na brak związku nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją Projektu pn. (…).

Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.