0114-KDIP4-2.4012.612.2026.1.AA

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca.

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towaru i usług. Realizuje projekt pn. (…).

Zadanie jest dofinansowane w ramach Regionalnego Programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027, Priorytet (…), działanie (…). (…) 2026 r. Gmina podpisała umowę o dofinansowanie ww. Projektu z zarządem województwa (…), gdzie dofinansowanie wynosi 85% kosztów kwalifikowalnych.

Głównym celem modernizacji budynku jest utworzenie nowych miejsc w ramach (...) oraz dostosowanie istniejących miejsc do potrzeb dzieci w wieku (...), co w efekcie ma podnieść jakość kształcenia. W ramach zadania zostanie stworzona przestrzeń do (…) osób uczęszczających do (...).

Zadanie jest w trakcie realizacji, na dzień obecny opłacono faktury za koszty z Zakresu 1 (adaptacja pomieszczeń (…) w (…) na potrzeby (...) – roboty budowlane) oraz Zakresu 2 (wyposażenie meblowe, wyposażenie kuchni).

Pozostałe koszty związane z realizacją Projektu będą ponoszone w przyszłości.

Zakres Projektu obejmuje następujący zakres:

1. Adaptacja pomieszczeń (…) w (…) na potrzeby (...) – roboty budowlane.

Zakres prac obejmuje m.in: w ramach Projektu przewidywana jest adaptacja pomieszczeń (…) w (…) na potrzeby (...), polegająca na przebudowie i zmianie sposobu użytkowania parteru i piętra (…) na potrzeby uruchomienia funkcji (...) i (…) wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną, który obejmuje swoim zakresem prace budowlane we wszystkich branżach oraz zagospodarowanie terenu (określone w kosztorysach ofertowych).

Dostosowanie wnętrz budynku do potrzeb osób z niepełnosprawnościami (OZN) to ważny krok, aby zapewnić im komfort i bezpieczeństwo w powstałej placówce. Dostęp do budynku zapewniony bezpośrednio z poziomu placu manewrowego zarówno do projektowanego (...) jak i poprzez klatkę schodową i windę do projektowanej (…). Ponadto w ramach realizacji Projektu na zewnątrz budynku zostanie zamontowane oświetlenie typu LED, które poprawi dostępność dla OZN.

W ramach dostosowania przestrzeni publicznej dla osób OZN budynek zostanie wyposażony w windę, toaletę dostosowaną do korzystania przez osoby niepełnosprawne na parterze i piętrze zgodnie z warunkami technicznymi. Jednocześnie do wszystkich pomieszczeń w części usługowej zaprojektowano drzwi o minimum 90 cm w świetle przejścia.

2. Adaptacja pomieszczeń (…) w (…) na potrzeby (...) – wyposażenie.

W ramach zadania planowany jest:

1.    Zakup pomocy dydaktycznych dla osób ze specjalnymi potrzebami edukacyjnymi, w tym OZN.

2.    Wyposażenie meblowe (zrealizowano).

3.    Wyposażenie kuchni (zrealizowano).

4.    Modernizacja placu zabaw.

Zaplanowany zakup pomocy dydaktycznych dla osób ze specjalnymi potrzebami edukacyjnymi, w tym OZN, w tym m.in.:

·         zestawy do ćwiczeń komunikacyjnych,

·         programy multimedialne,

·         instrumentarium logopedyczne,

·         pakiety układanek, gier i zabaw,

·         pomoce sensoryczne.

Pomoce dydaktyczne dla osób ze specjalnymi potrzebami edukacyjnymi, w tym dla OZN, są niezwykle ważne, aby zapewnić im równy dostęp do nauki i rozwijania swoich umiejętności. Pozwoli to na odpowiednie warunki do rozwoju wszystkich podopiecznych (...), w szczególności stwierdzonych deficytów tj.:

·         logopedycznych,

·         wady postawy,

·         korekcyjno–kompensacyjnych,

·         psychologicznych (interakcja międzyludzka).

Właściwe doposażenie placówki w pomoce dydaktyczne w szczególności pomocne podczas pracy z dziećmi niepełnosprawnymi, będzie można wykorzystać potencjał kadry pedagogicznej zatrudnionej i wykształconej w tym kierunku.

Modernizacja placu zabaw polega na zakupie następujących elementów:

1.    zestaw zabawowy: zamek – 1 sztuka;

2.    zestaw zabawowy: bujak nr 1 – 1 sztuka;

3.    zestaw zabawowy: bujak nr 2 – 1 sztuka;

4.    zestaw zabawowy: zestaw huśtawek (pojedyncze/ wieloosobowe) – 1 sztuka;

5.    zestaw zabawowy: huśtawka na sprężynie – 1 sztuka;

6.    zestaw zabawowy: sensoryczny – 1 sztuka.

Modernizacja placu zabaw, zapewni dzieciom kompleksowe warunki rozwoju. Plac zabaw w tym dla osób niepełnosprawnych jest ważny ponieważ zapewni dzieciom z różnymi potrzebami możliwość integracji, rozwoju fizycznego i społecznego, a także kształtuje postawy tolerancji i akceptacji u dzieci. Ponadto dla dzieci z specjalnymi potrzebami w tym OZN plac zabaw może pełnić funkcję terapeutyczną.

3. Koszty pośrednie.

W ramach kosztów pośrednich będą ponoszone koszty zgodne z regulaminem wyboru projektu oraz katalogiem kosztów pośrednich projektu obejmujących w szczególności koszty określone w podrozdziale 3.12. Koszty pośrednie oraz wytycznych dotyczących kwalifikowalności wydatków na lata 2021-2027. Dodatkowo w ramach kosztów pośrednich będą ponoszone wydatki na działania informacyjno-promocyjne Projektu w zakresie zgodnym z obowiązkami wynikającymi z umowy o dofinansowanie Projektu oraz koszty personelu obsługującego Projekt. Koszty pośrednie są niezbędne do realizacji przedmiotowego Projektu.

Obecnie istniejący punkt (...) mieszczący się w (…) nie jest dostatecznie dostosowany do aktualnych potrzeb występujących w tym obszarze Gminy, w szczególności dla osób ze Specjalnymi potrzebami edukacyjnymi, w tym dla OZN. W (…) z roku na rok wzrasta liczba (...). Wzrasta również liczba (...), którym Gmina (…) ma obowiązek zapewnić (...).

Obecny budynek, w którym mieści się punkt (...) oraz odziały (...) nie spełnia wymaganych standardów pod względem powierzchni – jest zbyt mały, by zapewnić dzieciom godne warunki kształcenia na odpowiednim poziomie. Nieodpowiednich rozmiarów działka, uniemożliwia rozbudowanie szkoły oraz powiększenie punktu (…) oraz (…), dlatego też Gmina postanowiła utworzyć miejsce (...) w (…) w (…). (…) to miejscowość, która w sposób dynamiczny rozwinęła się na przestrzeni lat.

Gmina (…) na podstawie umowy użyczenia z Centrum Kultury Gminy (…) (jednostka podległa Gminie (…), w wcześniejszych latach nieruchomość należała do Gminy (…)) dysponuje nieruchomością na czas realizacji Projektu, jak również na okres trwałości projektu.

Wszystkie wydatki ponoszone w ramach Projektu będą udokumentowane wystawionymi na Gminę przez dostawców/usługodawców fakturami, na których Gmina będzie oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, w tym z podaniem NIP Gminy. W ramach realizacji Projektu nabywane przez Gminę towary i usługi nie będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. Z 2026 r. poz. 662) do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, a w myśl postanowień art. 7 ust. 1 do zadań własnych gminy należą m.in. sprawy edukacji publicznej; ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej; utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych; kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.

Biorąc pod uwagę wyznaczony przepisami zakres działań Gminy oraz zakres rzeczowy Projektu, należy wskazać, że realizacja przedmiotowych zadań stanowi realizację zadań własnych Gminy w rozumieniu cytowanej wyżej ustawy. Projekt nie będzie generował dochodów. Gmina nie planuje rozpoczęcia żadnej działalności gospodarczej w związku z realizacją niniejszego Projektu. Po zakończeniu inwestycji powyższy teren nie będzie wykorzystywany do działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Gmina jako wnioskodawca środków unijnych w ramach ww. zadania zaliczyła podatek VAT do kosztów kwalifikowanych Projektu podlegającego dofinansowaniu.

Pytanie

Czy Gmina (…) będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Projektu pn. (…)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zadaniem Gminy (…), pomimo że jest czynnym podatnikiem VAT nie ma możliwości odliczenia podatku VAT z tytułu realizacji Projektu pn. (…), ponieważ osiągnięte przedsięwzięcie nie będzie generowało dochodu.

W pierwszej kolejności należy wskazać art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, który mówi iż podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Jest to ogólna zasada, odnosząca się również do organów władzy publicznej – w tym gmin.

Artykuł 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług ustanawia natomiast wyjątek od tej reguły, gdyż na jego mocy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Jeśli zatem dana czynność ma miejsce w ramach wykonywanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa i nie ma formy cywilnoprawnej – nie podlega VAT. Dodatkowo należy wskazać, iż Gmina realizując Projekt, wypełnia swoje zadanie własne określone w art. 7 ust. 1 pkt 1, 8, 9, 15 ustawy z 8 marca 1990 o samorządzie gminnym, w zakresie „edukacji publicznej”, „ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej”, „utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych” „kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami”.

Nawiązując do treści art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług: w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ust. 1, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.

·         nabywcą towarów i usług jest podatnik VAT,

·         nabywane towary i usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem należnym.

Skoro inwestycja dotycząca Projektu pn. (…) nie będzie wykorzystywana przez Gminę (…) do celów związanych z czynnościami opodatkowanymi (nie będzie generowała podatku należnego), zatem Gminie nie będzie przysługiwało prawo odliczenia kwot podatku naliczonego od wydatków związanych z realizowanym zadaniem.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług polegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Działania Gminy nie będą się mieściły w dyspozycji przytoczonego wyżej art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług. Gmina nie wykonuje i nie będzie wykonywała w tym zakresie czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W konsekwencji, w ocenie Gminy planowane do poniesienia przez nią wydatki związane z realizacją Projektu nie będą miały związku z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT. W sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku, warunek uprawiający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony. W związku z powyższym Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego, związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu nr (…).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a.    nabycia towarów i usług,

b.    dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1  pkt 1, 8, 9, 15 ustawy o samorządzie gminnym:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, edukacji publicznej, kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

W opisie sprawy podali Państwo informacje, z których wynika, że:

• są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towaru i usług. Realizują Państwo Projekt pn. (…);
• głównym celem modernizacji budynku jest utworzenie nowych miejsc w ramach (...) oraz dostosowanie istniejących miejsc do potrzeb dzieci w wieku (...), co w efekcie ma podnieść jakość kształcenia. W ramach zadania zostanie stworzona przestrzeń do (...) osób uczęszczających do (...);
• na podstawie umowy użyczenia z Centrum Kultury (jednostka podległa Gminie (…)) dysponują Państwo nieruchomością na czas realizacji Projektu, jak również na okres trwałości Projektu;
• wszystkie wydatki ponoszone w ramach Projektu będą udokumentowane wystawionymi na Gminę przez dostawców/usługodawców fakturami, na których Gmina będzie oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, w tym z podaniem Państwa NIP;
• nabywane przez Państwa towary i usługi w ramach realizacji Projektu nie będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług;
• realizacja przedmiotowych zadań stanowi realizację Państwa zadań własnych;
• Projekt nie będzie generował dochodów;
• nie planują Państwo rozpoczęcia żadnej działalności gospodarczej w związku z realizacją niniejszego Projektu;
• po zakończeniu inwestycji teren nie będzie wykorzystywany do działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy, Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu pn. (…).

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W związku z realizacją Projektu warunki uprawniające do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ nabywane w ramach Projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że nabywane przez Państwa towary i usługi w ramach realizacji Projektu nie będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, Projekt nie będzie generował dochodów, nie planują Państwo rozpoczęcia żadnej działalności gospodarczej w związku z realizacją niniejszego Projektu. Ponadto po zakończeniu inwestycji teren nie będzie wykorzystywany do działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

W konsekwencji nie będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.

Tym samym, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. (…).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto, interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pojęcie „koszty kwalifikowalne” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1)    z zastosowaniem art. 119a;

2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.