0114-KDIP4-2.4012.598.2026.2.MB

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 17 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 12 sierpnia 2026 r. (wpływ 17 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (…) pod adresem ul. (…), w zakresie edukacji pozaszkolnej, sklasyfikowaną pod kodem PKD 85.59.D - „Pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca świadczy usługi edukacyjne polegające na nauczaniu matematyki dzieci w wieku od 4 do 15 lat. Zajęcia prowadzone są w ramach programu edukacyjnego funkcjonującego w modelu franczyzy edukacyjnej i obejmują treści zgodne z przedszkolną i szkolną podstawą programową. Zajęcia odbywają się regularnie raz w tygodniu w trakcie roku szkolnego, mają formę zajęć stacjonarnych i realizowane są w małych grupach około 6 osobowych.

Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie usług nauczania matematyki wykonywanych osobiście przez Wnioskodawcę. Nie dotyczy on zajęć prowadzonych przez osoby współpracujące z Wnioskodawcą na podstawie umów cywilnoprawnych.

Wnioskodawca osobiście prowadzi zajęcia z matematyki dla dzieci z edukacji przedszkolnej oraz klas 1-8 szkoły podstawowej. Zajęcia te mają formę indywidualną albo są prowadzone w małych grupach liczących maksymalnie 6 dzieci.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę są kierowane do rodziców lub opiekunów dzieci uczęszczających do przedszkola oraz klas 1-8 szkoły podstawowej.

Umowy dotyczące zajęć prowadzonych przez Wnioskodawcę są zawierane z rodzicami lub opiekunami dzieci, a wynagrodzenie za te zajęcia Wnioskodawca otrzymuje na konto bankowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W zakresie zajęć prowadzonych osobiście przez Wnioskodawcę, ponoszę pełną odpowiedzialność za organizację i przebieg nauczania.

Wnioskodawca posiada wykształcenie wyższe (studia wyższe na Politechnice (…) na kierunku (…). Ponadto Wnioskodawca ukończył studia podyplomowe na (…).

W trakcie studiów Wnioskodawca zaliczył również przedmioty: matematyka w wymiarze 135 godzin oraz statystyka w wymiarze 45 godzin.

Wnioskodawca był zatrudniony jako nauczyciel w okresie od 1 września 2021 r. do 31 sierpnia 2023 r. w (…). Obecnie Wnioskodawca jest zatrudniony jako nauczyciel akademicki od 1 września 2021 r. na Politechnice (…).

Ponadto Wnioskodawca ukończył kurs przygotowawczy do nauczania matematyki zorganizowany przez franczyzodawcę.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zatrudnia 3 osoby na podstawie umowy zlecenie, w charakterze nauczycieli. Okoliczność ta nie jest jednak przedmiotem niniejszego wniosku, ponieważ wniosek dotyczy wyłącznie usług nauczania matematyki wykonywanych przez Wnioskodawcę osobiście.

Świadczone przez Wnioskodawcę osobiście usługi stanowią nauczanie matematyki na poziomie podstawowym.

Wnioskodawca nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu ustawy przepisów ustawy Prawa Oświatowego, ani uczelnią, jednostką Państwowej Akademii Nauk, ani Instytutem badawczym.

Pytanie

Czy usługi prywatnego nauczania matematyki na poziomie przedszkolnym oraz poziomie szkoły podstawowej, świadczone osobiście przez Wnioskodawcę w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, w formie zajęć indywidualnych oraz zajęć w małych grupach liczących maksymalnie 6 osób, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy usługi nauczania matematyki na poziomie przedszkolnym oraz szkoły podstawowej, świadczone przez Wnioskodawcę osobiście, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli. Aby skorzystać z tego zwolnienia, muszą być spełnione dwie łączne przesłanki:

• przesłanka podmiotowa: usługę musi świadczyć nauczyciel; oznacza to osobę posiadającą odpowiednie wykształcenie lub kwalifikacje pedagogiczne; zwolnienie dotyczy także osób prowadzących działalność gospodarczą, jeśli osobiście prowadzą lekcje.
• przesłanka przedmiotowa: usługa musi obejmować prywatne nauczanie (np. korepetycje, indywidualne lekcje) na określonym poziomie edukacji: przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym lub wyższym;

w przedstawionej sytuacji spełnione są, zdaniem Wnioskodawcy, zarówno warunki dotyczące osoby świadczącej usługę, jak i warunki dotyczące jej przedmiotu.

W przedstawionym stanie faktycznym spełniona jest przesłanka podmiotowa, ponieważ Wnioskodawca posiada wykształcenie, wiedzę, kwalifikacje oraz doświadczenie opisane szczegółowo w stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym. Posiadane przez Wnioskodawcę przygotowanie obejmuje ukończenie studiów wyższych oraz podyplomowych z zakresu przygotowania psychologiczno-pedagogicznego i dydaktycznego, zaliczone zajęcia z matematyki i statystyki podczas studiów wyższych, pracę na stanowisku nauczyciela oraz nauczyciela akademickiego. Zdaniem Wnioskodawcy okoliczności te pozwalają uznać go za nauczyciela w odniesieniu do świadczonych usług nauczania matematyki. Wnioskodawca prowadzi zajęcia osobiście. Nie ogranicza się do organizowania procesu nauczania, kojarzenia uczniów z nauczycielami ani udostępniania platformy lub lokalu.

W przedstawionym stanie faktycznym przesłanka przedmiotowa jest również spełniona, ponieważ świadczone przez Wnioskodawcę usługi dotyczą prywatnego nauczania matematyki dzieci na poziomie przedszkolnym i szkoły podstawowej. Zajęcia obejmują treści właściwe dla edukacji przedszkolnej i szkolnej i służą przekazywaniu wiedzy oraz rozwijaniu umiejętności matematycznych uczniów. Usługi mają na celu zdobywanie, rozwijanie i utrwalanie wiedzy oraz umiejętności matematycznych. Nie są zajęciami o charakterze wyłącznie rekreacyjnym lub hobbystycznym.

Usługi są świadczone bezpośrednio przez Wnioskodawcę mają charakter prywatnego nauczania, ponieważ zajęcia są prowadzone przez Wnioskodawcę osobiście, we własnym imieniu, na własny rachunek i na własną odpowiedzialność. Umowy dotyczące tych zajęć są zawierane z rodzicami lub opiekunami dzieci, a wynagrodzenie za zajęcia Wnioskodawca otrzymuje we własnym imieniu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność za organizację i przebieg nauczania w zakresie zajęć prowadzonych osobiście.

Bez wpływu na ocenę tych usług powinien pozostawać fakt, że w ramach tej samej działalności Wnioskodawca współpracuje również z innymi osobami prowadzącymi zajęcia z matematyki. Przedmiotem niniejszego wniosku nie są usługi świadczone przez zleceniobiorców, lecz wyłącznie usługi nauczania matematyki wykonywane osobiście przez Wnioskodawcę.

Biorąc pod uwagę, że:

1.  Wnioskodawca posiada kwalifikacje i doświadczenie związane z matematyką oraz jej nauczaniem;

2.  Wnioskodawca osobiście prowadzi zajęcia;

3.  usługi obejmują wiedzę i umiejętności odpowiadające nauczaniu na poziomie wskazanym w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT;

4.  umowy są zawierane bezpośrednio z uczniami albo ich rodzicami lub opiekunami;

5.  Wnioskodawca działa we własnym imieniu, na własny rachunek i odpowiedzialność;

opisane usługi powinny korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy,

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:

Powyższy przepis jest odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. j) Dyrektywy 2006/112/WE (Dz.Urz.UE.L 2006 Nr 347, str. 1), zgodnie z którym:

Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.

Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu).

Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób.

Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach oświatowych.

Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu C - 473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE). W wyroku tym wskazano także, że:

Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego. Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.

Pani wątpliwości dotyczą zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy usług prywatnego nauczania matematyki wykonywanych przez Panią osobiście.

Jak wskazano wyżej, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy zawiera zarówno przesłankę podmiotową, jak i przedmiotową, których spełnienie umożliwia zastosowanie zwolnienia od podatku. Dla zastosowania ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (…). W ramach prowadzonej działalności świadczy Pani usługi edukacyjne polegające na nauczaniu matematyki dzieci w wieku od 4 do 15 lat. Zajęcia prowadzone są w ramach programu edukacyjnego funkcjonującego w modelu franczyzy edukacyjnej i obejmują treści zgodne z przedszkolną i szkolną podstawą programową. Zajęcia odbywają się regularnie raz w tygodniu w trakcie roku szkolnego, mają formę zajęć stacjonarnych i realizowane są w małych grupach około 6 osobowych. Prowadzi Pani osobiście zajęcia z matematyki dla dzieci z edukacji przedszkolnej oraz klas 1-8 szkoły podstawowej. Zajęcia te mają formę indywidualną albo są prowadzone w małych grupach liczących maksymalnie 6 dzieci. Usługi świadczone przez Panią są kierowane do rodziców lub opiekunów dzieci uczęszczających do przedszkola oraz klas 1-8 szkoły podstawowej. Umowy dotyczące zajęć prowadzonych przez Panią są zawierane z rodzicami lub opiekunami dzieci, a wynagrodzenie za te zajęcia otrzymuje Pani na konto bankowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W zakresie zajęć prowadzonych osobiście przez Panią, ponosi Pani pełną odpowiedzialność za organizację i przebieg nauczania. Świadczone przez Panią osobiście usługi stanowią nauczanie matematyki na poziomie podstawowym. Nie prowadzi Pani działalności jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy przepisów ustawy Prawa Oświatowego, ani uczelnia, jednostka Państwowej Akademii Nauk, ani Instytut badawczy.

W konsekwencji, w analizowanej sprawie zostanie spełniona przesłanka przedmiotowa do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, gdyż usługi, które Pani świadczy/będzie świadczyła swoim zakresem odpowiadają podstawie programowej kształcenia na poziomie przedszkolnym i podstawowym.

W odniesieniu do przesłanki podmiotowej, zauważenia wymaga, że pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności, przy czym nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. - Karta Nauczyciela. Może to być zatem osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba posiadająca wiedzę i kwalifikacje nabyte w inny sposób. Przykładowo może to być osoba, która ukończyła stosowny kurs kierunkowy, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje, doświadczenie. Zauważyć bowiem należy, że system oświaty w pewnych dziedzinach nie przewiduje odrębnego kształcenia kierunkowego, zatem gdy dana osoba zdobyła wiedzę np. w ramach kursu, to też zasadne jest przyjęcie, że posiada wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę nauczyciela.

Zatem w analizowanej sprawie zostanie również spełniona przesłanka podmiotowa, gdyż jak wynika z opisu sprawy posiada Pani wykształcenie wyższe (studia wyższe na Politechnice (…) na kierunku (…). Ponadto ukończyła Pani studia podyplomowe na (…). W trakcie studiów zaliczyła Pani również przedmioty: matematyka w wymiarze 135 godzin oraz statystyka w wymiarze 45 godzin. Ukończyła Pani również kurs przygotowawczy do nauczania matematyki zorganizowany przez franczyzodawcę. Obecnie jest Pani zatrudniona jako nauczyciel akademicki od 1 września 2021 r. na Politechnice (…).

W konsekwencji, w związku ze spełnieniem przez Panią zarówno przesłanki podmiotowej, jak i przedmiotowej, świadczone przez Panią usługi prywatnego nauczania matematyki na poziomie przedszkolnym oraz poziomie szkoły podstawowej są/będą zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.

Tym samym, odnosząc się do Pani wątpliwości w zakresie zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy dla świadczonych przez Panią osobiście usług prywatnego nauczania matematyki na poziomie przedszkolnym oraz poziomie szkoły podstawowej na podstawie umów zawieranych z rodzicami lub opiekunami uczestników zajęć z matematyki należy wskazać, że ww. usługi są/będą zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, gdyż łączy Panią bezpośrednia relacja umowna z rodzicami, bądź opiekunami prawnymi dzieci (nabywcami usług) uczestniczących w zajęciach.

Tym samym Pani stanowisko w powyższym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.