0114-KDIP4-2.4012.587.2026.1.KS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(…)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Powiat (…) realizuje projekt pn. „(…).

Realizacja tego projektu ma na celu wprowadzenie nowej funkcji kulturalnej do Sali konferencyjnej budynku oraz jego otoczenia. Główne zadania to prace rewitalizacyjne obejmujące zdegradowane otocznie budynku (...), które w wyniku realizacji projektu zostaną dostosowane do aktualnych standardów bezpieczeństwa oraz potrzeb osób o ograniczonej sprawności. Przy budynku (...) stworzony zostanie również teren zielony, (...) na potrzeby lokalnej społeczności – jako miejsce spotkań służące aktywizacji społecznej i realizacji nowej oferty kulturalnej Powiatu (…). Sala konferencyjna budynku (...), w wyniku prac rewitalizacyjnych zyska nową funkcję kulturalną – zostanie w niej stworzona sala multimedialna na potrzeby realizacji nowej oferty kulturalnej kierowanej do lokalnej społeczności.

Prace budowlane będą polegały m.in. na: (…). 

Wszystkie zadania będą realizowane na rzecz Powiatu (…).

Faktury związane z realizacją projektu wystawiane będą na Powiat (…) jako Nabywcę oraz Starostwo Powiatowe w roli Odbiorcy.

Powiat (…) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, rozliczającym i składającym comiesięczne deklaracje VAT-7.

Realizacja projektu nie będzie służyła działalności powiatu podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym Powiat nie będzie prowadził sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT od towarów i usług związanych z realizowanym projektem, w szczególności nie będzie pobierał opłat za korzystanie z usług, ani nie będzie osiągał z tego tytułu innych dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Aktualnie zdarzają się incydentalne przypadki odpłatnego udostępniania sali konferencyjnej. W roku poprzedzającym złożenie niniejszego wniosku miały miejsce trzy takie przypadki. Z tytułu świadczonych usług Powiat wystawił faktury, wykazał podatek należny i odprowadził go do właściwego Urzędu Skarbowego. Jednocześnie Powiat nie dokonywał odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z utrzymaniem oraz funkcjonowaniem sali konferencyjnej. Okoliczności te nie dotyczą jednak realizowanego projektu.

W okresie realizacji projektu oraz jego trwałości, zgodnie z warunkami dofinansowania, sala konferencyjna nie będzie wykorzystywana do odpłatnego udostępnienia na cele komercyjne, lecz wyłącznie do realizacji zadań publicznych Powiatu. Towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie będą zatem wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Celem realizowanego projektu jest wykonywanie zadań własnych Powiatu oraz zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej poprzez prowadzenie działalności kulturalnej i społecznej.

Powiat (…) realizuje przedmiotowe zadanie mieszczące się w katalogu zadań własnych powiatu na podstawie art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1648 ze zm. )

Efekty projektu nie będą wykorzystywane do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.

Pytanie

Czy Powiat (…) będzie miał prawo do odliczenia w całości lub w części kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków, które planuje ponieść w związku z realizacją projektu pn. „(…)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Państwa, nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „(…) nie daje Powiatowi (…) prawa do odzyskania (w całości lub w części) podatku VAT naliczonego w fakturach dotyczących ww. zadania.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 755 ze zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki:

1)  odliczenie dokonuje podatnik podatku od towarów i usług,

2)  towary i usługi, w związku z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Powyższa zasada wyklucza możliwość obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku wykorzystywania ich do czynności zwolnionych oraz niepodlegających temu podatkowi.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Poprzez działalność gospodarczą należy rozumieć (zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT) wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności podlegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z wymienionych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym, Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Zadanie będące przedmiotem niniejszego wniosku, będzie realizowane w ramach zadań własnych powiatu na podstawie art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym dotyczące utrzymania powiatowych obiektów użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych. Powiat wykonując to zadanie, będzie działał jako organ administracji publicznej.

W konsekwencji nabycie towarów i usług w ramach realizowanych inwestycji, nie będzie mieć związku z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W takim ujęciu Powiat nie może być uznany za podatnika, gdyż realizuje on w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej.

Warunkiem, który umożliwia dokonanie odliczenia podatku naliczonego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług oprócz tego, aby ich nabywca był podatnikiem podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną tym podatkiem. W przypadku planowanych nabyć towarów i usług związek taki nie wystąpi, ponieważ ich realizacja nie będzie związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Powiat nie będzie prowadził sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT od towarów i usług związanych z realizacją projektu, a w szczególności nie będzie pobierał opłat za korzystanie z usług objętych projektem, ani nie będzie osiągał innych dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

W konsekwencji, Powiat nie będzie miał prawa do odliczenia w całości ani w części podatku od towarów i usług od nabyć dokonywanych w związku z realizacją wymienionego projektu, nie zostanie spełniona przesłanka z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:

·      podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,

·      towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).

Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności:

·      czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,

·      czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1684 ze zm.):

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 7 ustawy o samorządzie powiatowym:

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia w całości lub w części kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków, które planują Państwo ponieść w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z wniosku, realizacja ww. projektu nie będzie służyła działalności Powiatu podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Powiat nie będzie prowadził sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT od towarów i usług związanych z realizowanym projektem, w szczególności nie będzie pobierał opłat za korzystanie z usług, ani nie będzie osiągał z tego tytułu innych dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W okresie realizacji projektu oraz jego trwałości, sala konferencyjna nie będzie wykorzystywana do odpłatnego udostępnienia na cele komercyjne, lecz wyłącznie do realizacji zadań publicznych Powiatu. Towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Celem realizowanego projektu jest wykonywanie zadań własnych powiatu oraz zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej poprzez prowadzenie działalności kulturalnej i społecznej.

Oznacza to, że w omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będzie spełniony - poniesione na realizację projektu wydatki nie będą związane z wykonywaniem przez Państwa czynności opodatkowanych.

Tym samym, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia w całości lub w części kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków, które planują Państwo ponieść w związku z nabyciem towarów i usług na realizację projektu pn. „(…)”.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).