0114-KDIP4-2.4012.586.2026.1.SKJ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 10 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą oraz studentem kierunku lekarskiego. W ramach działalności Wnioskodawca świadczy osobiście usługi nauczania biologii, w szczególności prowadzi kursy przygotowujące uczniów szkół ponadpodstawowych do egzaminu maturalnego z biologii.

Zakres merytoryczny prowadzonych zajęć odpowiada zagadnieniom z biologii nauczanym na poziomie szkoły ponadpodstawowej oraz wymaganiom egzaminacyjnym dotyczącym egzaminu maturalnego z biologii. Zajęcia mają charakter edukacyjny i służą przekazywaniu, utrwalaniu oraz pogłębianiu wiedzy biologicznej, a także przygotowaniu uczniów do egzaminu maturalnego.

Wnioskodawca posiada wiedzę z zakresu biologii i nauk medycznych zdobytą w toku dotychczasowej edukacji oraz studiów na kierunku lekarskim. W ramach studiów kształci się w zakresie nauk biologicznych i medycznych związanych z przedmiotem prowadzonych zajęć. Usługi nauczania są świadczone osobiście przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca samodzielnie przygotowuje i prowadzi zajęcia oraz materiały edukacyjne. Nie powierza prowadzenia zajęć innym nauczycielom ani podwykonawcom. Usługi są świadczone przez Wnioskodawcę we własnym imieniu i na własny rachunek. Wnioskodawca zawiera umowy dotyczące świadczenia usług bezpośrednio z uczniami lub ich rodzicami albo opiekunami prawnymi i otrzymuje od nich wynagrodzenie za świadczone usługi. Wnioskodawca zamierza kontynuować świadczenie opisanych usług również w przyszłości.

Pytanie

Czy opisane usługi nauczania biologii, świadczone osobiście przez Wnioskodawcę, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane usługi nauczania biologii korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W ocenie Wnioskodawcy spełnione są przesłanki zastosowania tego zwolnienia. Świadczone usługi dotyczą nauczania biologii na poziomie ponadpodstawowym oraz przygotowania uczniów do egzaminu maturalnego z biologii. Zakres zajęć odpowiada zagadnieniom objętym nauczaniem biologii na poziomie szkoły ponadpodstawowej. Usługi mają charakter prywatnego nauczania, ponieważ są świadczone osobiście przez Wnioskodawcę, we własnym imieniu i na własny rachunek, bezpośrednio na rzecz uczniów lub ich rodziców albo opiekunów prawnych. Wnioskodawca samodzielnie przygotowuje i prowadzi zajęcia oraz materiały edukacyjne. Wnioskodawca jest studentem kierunku lekarskiego i posiada wiedzę z zakresu biologii oraz nauk medycznych zdobytą w toku edukacji i studiów. Wiedza ta pozostaje w związku z przedmiotem prowadzonych zajęć i umożliwia świadczenie usług nauczania biologii.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, opisane usługi korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

W tym miejscu wskazać należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:

Powyższy przepis jest odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. j) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.

Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu).

Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń, czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.

Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach oświatowych.

Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu C-473/08 z dnia 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE). W wyroku tym wskazano także, że:

Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z dnia 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego. Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.

Jak wskazano wyżej, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy zawiera zarówno przesłankę podmiotową, jak i przedmiotową, których spełnienie umożliwia zastosowanie zwolnienia od podatku. Dla zastosowania ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach działalności świadczy Pan osobiście usługi nauczania biologii, w szczególności prowadzi kursy przygotowujące uczniów szkół ponadpodstawowych do egzaminu maturalnego z biologii. Zakres merytoryczny prowadzonych zajęć odpowiada zagadnieniom z biologii nauczanym na poziomie szkoły ponadpodstawowej oraz wymaganiom egzaminacyjnym dotyczącym egzaminu maturalnego z biologii. Zajęcia mają charakter edukacyjny i służą przekazywaniu, utrwalaniu oraz pogłębianiu wiedzy biologicznej, a także przygotowaniu uczniów do egzaminu maturalnego. Jest Pan studentem kierunku lekarskiego. Posiada Pan wiedzę z zakresu biologii i nauk medycznych zdobytą w toku dotychczasowej edukacji oaz studiów na kierunku lekarskim. W ramach studiów kształci się w zakresie nauk biologicznych i medycznych związanych z przedmiotem prowadzonych zajęć. Samodzielnie przygotowuje Pan materiały edukacyjne i prowadzi zajęcia. Nie powierza Pan prowadzenia zajęć innym nauczycielom ani podwykonawcom. Usługi są świadczone przez Pana we własnym imieniu i na własny rachunek. Zawiera Pan umowy dotyczące świadczenia usług bezpośrednio z uczniami lub ich rodzicami albo opiekunami prawnymi i otrzymuje od nich wynagrodzenie za świadczone usługi.

W konsekwencji, w analizowanej sprawie zostanie spełniona przesłanka przedmiotowa do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, gdyż usługi nauczania biologii, które będzie Pan świadczył swoim zakresem odpowiadają podstawie programowej kształcenia na poziomie ponadpodstawowym.

W odniesieniu do przesłanki podmiotowej, zauważenia wymaga, że pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności, przy czym nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. - Karta Nauczyciela. Może to być zatem osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba posiadająca wiedzę i kwalifikacje nabyte w inny sposób. Przykładowo może to być osoba, która ukończyła stosowny kurs kierunkowy, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje, doświadczenie. Zauważyć bowiem należy, że system oświaty w pewnych dziedzinach nie przewiduje odrębnego kształcenia kierunkowego, zatem gdy dana osoba zdobyła wiedzę np. w ramach kursu, to też zasadne jest przyjęcie, że posiada wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę nauczyciela.

Zatem w analizowanej sprawie zostanie również spełniona przesłanka podmiotowa, gdyż jak wynika z opisu sprawy - jest Pan studentem kierunku lekarskiego oraz posiada Pan wiedzę z zakresu biologii i nauk medycznych zdobytą w toku dotychczasowej edukacji oaz studiów na kierunku lekarskim. W ramach studiów kształci się w zakresie nauk biologicznych i medycznych związanych z przedmiotem prowadzonych zajęć.

W konsekwencji, w związku ze spełnieniem przez Pana zarówno przesłanki podmiotowej, jak i przedmiotowej, świadczone przez Pana usługi nauczania biologii na poziomie ponadpodstawowym będą zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.

Zatem, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.