0114-KDIP4-2.4012.584.2026.1.WH

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (…) (PKD 85.59.B –pozostałe pozaszkolne formy edukacji) i jest Pani czynnym podatnikiem VAT.

Zawarła Pani umowę z Gminnym Ośrodkiem Kultury i Czytelnictwa w (…) (GOKiCz) na organizację i przeprowadzenie 4 turnusów półkolonii letnich w lipcu 2026 r. Wynagrodzenie wynosi (...) zł za każdego uczestnika.

Po każdorazowym przeprowadzonym turnusie wystawia Pani fakturę dla GOKiCz (ilość dzieci x cena za osobę). W ramach usługi zapewnia Pani wykwalifikowaną kadrę (wychowawców i sama też jest Pani kierownikiem wypoczynku).

Opracowała Pani i realizuje pełny program merytoryczny (warsztaty z robotyki, animacje, zajęcia tematyczne, warsztaty plastyczne). Zapewnia Pani materiały edukacyjne, sprzęt oraz ubezpieczenie NNW dla dzieci. Finansuje Pani część wyżywienia (śniadania i podwieczorki) oraz atrakcje (sala zabaw, kręgielnia). Zamawiający (GOKiCz) udostępnia infrastrukturę, prowadzi rekrutację i finansuje pozostałe koszty (obiady, transport, bilety).

Jest Pani cały czas na miejscu z dziećmi i kadrą wychowawców i bierze odpowiedzialność za dzieci. Formalnie to GOKiCz figuruje jako organizator w zgłoszeniu półkolonii do właściwego Kuratorium Oświaty, co oznacza, że wypoczynek jest realizowany zgodnie z przepisami o systemie oświaty.

Pytanie

Czy usługa polegająca na kompleksowej organizacji i przeprowadzeniu zajęć edukacyjno-wychowawczych oraz sprawowaniu bezpośredniej opieki nad dziećmi przez Panią (jako podwykonawcę) w ramach półkolonii formalnie zgłoszonej do Kuratorium Oświaty przez zleceniodawcę (GOKiCz), podlega zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, opisana w sekcji G usługa polegająca na kompleksowej organizacji i przeprowadzeniu zajęć podczas półkolonii letniej korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz usługi ściśle z nimi związane, wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty.

W Pani ocenie, wszystkie warunki tego zwolnienia są spełnione:

1.  charakter usługi:

zapewnia Pani wykwalifikowaną kadrę wychowawczą, sprawuje bezpośrednią opiekę nad dziećmi oraz realizuje program merytoryczny i wychowawczy. Działania te stanowią istotę opieki nad dziećmi i młodzieżą.

2.  podstawa oświatowa:

półkolonia jest formalnie zgłoszona do właściwego Kuratorium Oświaty przez zleceniodawcę (GOKiCz), co oznacza, że wypoczynek jest realizowany w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty.

3.  usługi ściśle związane:

świadczenia takie jak zapewnienie wyżywienia (śniadania, podwieczorki), ubezpieczenie NNW uczestników oraz realizacja warsztatów tematycznych są usługami ściśle związanymi z opieką. Są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, co jest zgodne z wymogami art. 43 ust. 17 pkt 1 ustawy. Bez zapewnienia posiłków, ubezpieczenia i programu zajęć, organizacja bezpiecznego wypoczynku w reżimie oświatowym nie byłaby możliwa.

4.  cel działalności:

głównym celem usługi nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez konkurencyjne wykonywanie czynności, lecz realizacja zadań społeczno-edukacyjnych wspieranych przez Gminę, co spełnia wymogi art. 43 ust. 17 pkt 2 ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy:

Jak stanowi art. 43 ust. 17 ustawy:

W świetle przepisu art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy, jeżeli świadczone usługi będą stanowiły usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą i opieka ta sprawowana będzie w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy Prawo oświatowe, to usługi opieki będą objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy.

Dla zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisów istotne jest spełnienie zawartych w tych przepisach warunków. Zwrócić należy uwagę, że powyższe uregulowania odsyłają bezpośrednio do przepisów o systemie oświaty.

Zgodnie z art. 92a ust. 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 881 ze zm.):

Stosownie do art. 92c ust. 1 ustawy o systemie oświaty:

Zgodnie z art. 92c ust. 2 ustawy o systemie oświaty:

W tym miejscu należy zauważyć, że ww. ustawa nie określa żadnych szczególnych wymagań co do formy prawnej, ani też warunków organizacyjno-finansowych, które powinien spełnić organizator. Ustala się jedynie wymagania dotyczące samych form wypoczynku: obowiązkiem organizatorów jest zapewnienie bezpiecznych i higienicznych warunków wypoczynku i właściwej opieki wychowawczej, a także zatrudnienie odpowiednio przygotowanej kadry pedagogicznej.

W myśl art. 92d ust. 1 ustawy o systemie oświaty:

W świetle art. 92t pkt 1 ustawy o systemie oświaty:

Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży (t. j. Dz. U. z 2016 r. poz. 452 ze zm.):

Natomiast w myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży:

W tym miejscu należy zwrócić uwagę, że zwolnienia uregulowane zostały w ustawie o podatku od towarów i usług wskutek implementacji odpowiednich przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.)

W myśl art. 132 ust. 1 lit. h oraz lit. i ww. Dyrektywy:

Zgodnie z art. 13 część A ust. 1 pkt i) szóstej dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L z 2006 r. nr 221/9): ujednolicona podstawa wymiaru podatku:

Z opisu sprawy wynika, że zawarła Pani umowę z Gminnym Ośrodkiem Kultury i Czytelnictwa w (…) (GOKiCz) na organizację i przeprowadzenie 4 turnusów półkolonii letnich. Po każdorazowym przeprowadzonym turnusie wystawia Pani fakturę dla GOKiCz (ilość dzieci x cena za osobę). W ramach usługi zapewnia Pani wykwalifikowaną kadrę (wychowawców i sama też jest Pani kierownikiem wypoczynku). Opracowała Pani i realizuje pełny program merytoryczny (warsztaty z robotyki, animacje, zajęcia tematyczne, warsztaty plastyczne). Zapewnia Pani materiały edukacyjne, sprzęt oraz ubezpieczenie NNW dla dzieci. Finansuje Pani część wyżywienia (śniadania i podwieczorki) oraz atrakcje (sala zabaw, kręgielnia). Zamawiający (GOKiCz) udostępnia infrastrukturę, prowadzi rekrutację i finansuje pozostałe koszty (obiady, transport, bilety). Formalnie to GOKiCz figuruje jako organizator w zgłoszeniu półkolonii do właściwego Kuratorium Oświaty, co oznacza, że wypoczynek jest realizowany zgodnie z przepisami o systemie oświaty.

Pani wątpliwości w sprawie dotyczą zastosowania zwolnienia od podatku dla kompleksowej usługi organizacji i przeprowadzenia zajęć edukacyjno-wychowawczych oraz sprawowania bezpośredniej opieki nad dziećmi przez Panią (jako podwykonawcę) w ramach półkolonii formalnie zgłoszonej do Kuratorium Oświaty przez zleceniodawcę (GOKiCz) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.

Odnosząc się do Pani wątpliwości jeszcze raz podkreślić należy, że z art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy wynika, że zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy Prawo oświatowe.

W tym miejscu należy zauważyć, że z przepisów ustawy o systemie oświaty wynikają m.in. zasady organizowania wypoczynku jak również obowiązki organizatora wypoczynku.

W opisie sprawy wskazała Pani, że zawarła umowę z Gminnym Ośrodkiem Kultury i Czytelnictwa na przeprowadzenie 4 turnusów półkolonii. Zapewnia Pani wykwalifikowaną kadrę wychowawczą, sprawuje Pani bezpośrednią opiekę nad dziećmi. Wskazała Pani także, że wystawia Pani fakturę za świadczone usługi na rzecz Gminnego Ośrodka Kultury i Czytelnictwa.

Zatem w analizowanej sprawie organizatorem półkolonii jest Gminny Ośrodek Kultury i Czytelnictwa, który dopełnił obowiązku zgłoszenia wypoczynku do właściwego Kuratorium Oświaty i na którym – zgodnie z przepisami Prawa oświatowego – spoczywa odpowiedzialność za zapewnienie odpowiedniej kadry. Pani rola ogranicza się do bycia wykonawcą umowy zawartej z Gminnym Ośrodkiem Kultury i Czytelnictwa na realizację i przeprowadzenie tych zajęć, co wyklucza uznanie Pani za organizatora wypoczynku w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.

Tym samym w analizowanym przypadku nie jest Pani podmiotem, który w świetle powołanego powyżej art. 43 ust. 1 pkt 24a ustawy, spełnia warunki do zastosowania zwolnienia od podatku ponieważ nie jest Pani organizatorem wypoczynku a jedynie podmiotem, który zawarł z organizatorem wypoczynku umowę na świadczenie usług opieki.

Należy zauważyć, że to organizator wypoczynku, czyli w analizowanym przypadku Gminny Ośrodek Kultury i Czytelnictwa odpowiada za przeprowadzenie półkolonii zgodnie z przepisami ustawy o systemie oświaty, odpowiada też przed rodzicami, z którymi podpisuje umowę na świadczenie usług półkolonii. Pani natomiast rozlicza się z zakresu swoich zadań i ponosi odpowiedzialność tylko i wyłącznie przed Gminnym Ośrodkiem Kultury i Czytelnictwa, tak więc to nie Pani wykonuje usługi na podstawie przepisów ustawy o systemie oświaty, a podmiot zlecający Pani wykonanie usług opieki nad dziećmi.

Na powyższą ocenę nie ma wpływu fakt, iż zlecający - Gminny Ośrodek Kultury i Czytelnictwa - spełnił wymogi nałożone przepisami ustawy o systemie oświaty co do zakresu organizacji półkolonii, tj. dokonał zgłoszenia organizacji półkolonii właściwemu Kuratorowi oświaty, udostępnia infrastrukturę, prowadzi rekrutację i finansuje pozostałe koszty (obiady, transport, bilety). Pani jako podwykonawca nie może korzystać z preferencji przyznawanych odrębnemu podmiotowi, który formalnie jest organizatorem wypoczynku.

Wskazała Pani, także że po przeprowadzonym turnusie wystawia Pani fakturę na Gminny Ośrodek Kultury i Czytelnictwa za świadczone usługi. Zatem, skoro dokumentem rozliczeniowym po zakończeniu turnusu jest faktura wystawiana na Gminny Ośrodek Kultury i Czytelnictwa, usługa ta jest świadczona na rzecz tego podmiotu (zleceniodawcy), a nie bezpośrednio na rzecz dzieci lub ich rodziców.

Podsumowując w analizowanym przypadku formalnym organizatorem wypoczynku zgłoszonego do Kuratorium Oświaty jest Gminny Ośrodek Kultury i Czytelnictwa, który realizuje obowiązki wynikające z Prawa oświatowego (w tym zabezpieczenie kadry). Pani status to wyłącznie status podwykonawcy realizującego umowę cywilnoprawną na organizację turnusu. A zatem nie jest Pani podmiotem organizującym wypoczynek zgodnie z przepisami ustawy Prawo oświatowe.

W konsekwencji świadczone przez Panią usługi w ramach umowy z Gminnym Ośrodkiem Kultury i Czytelnictwa na organizację i przeprowadzenie półkolonii nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.

Nie przysługuje Pani również zwolnienie od podatku VAT przewidziane dla dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi określonymi w art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy. Zwolnienie to dotyczy bowiem tylko świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Ponadto w świetle art. 43 ust. 17 ustawy, zwolnienie nie może mieć zastosowania, gdyż głównym celem świadczenia w przedmiotowej sprawie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

W świetle przedstawionych okoliczności sprawy stwierdzić należy, że świadczone przez Panią usługi na podstawie umowy zawartej z Gminnym Ośrodkiem Kultury i Czytelnictwa nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT jako usługi ściśle związane z usługami opieki nad dziećmi i młodzieżą.

W analizowanej sprawie, nie wykonuje Pani usług na zasadach wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 24a ustawy ani nie występuje Pani jako organizator półkolonii. Zakres świadczonych przez Panią usług obejmował będzie zapewnienie opieki nad dziećmi oraz realizację programu merytorycznego i wychowawczego podczas organizowanych przez Gminny Ośrodek Kultury i Czytelnictwa półkolonii.

Zatem, zastosowanie zwolnienia dla świadczonych przez Panią usług opisanych w stanie faktycznym stanowiłoby konkurencję w stosunku do działalności innych podmiotów co tym samym, wyklucza zastosowanie zwolnienia od podatku w tym przypadku.

W związku z powyższym świadczone przez Panią usługi nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT również jako usługi ściśle związane z usługą podstawową na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy. W analizowanej sprawie nie został spełniony warunek umożliwiający zastosowanie zwolnienia, gdyż – wbrew temu co zostało wskazane przez Panią w opisie sprawy – celem świadczenia przez Panią usług byłoby osiągnięcie dodatkowego dochodu przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do innych podatników niekorzystających z tego zwolnienia.

Podsumowując, nie przysługuje Pani prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy dla świadczonych przez Panią usług w ramach umowy z Gminnym Ośrodkiem Kultury i Czytelnictwa na organizację i przeprowadzenie półkolonii. Ponadto co ustalono powyżej, nie świadczy Pani również usług ściśle związanych z usługą podstawową zatem w analizowanym przypadku nie znajdzie również zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy.

Tym samym Pani stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.