0114-KDIP4-2.4012.574.2026.1.MMA

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest:

·      prawidłowe - w zakresie prawa do odliczenia 100% podatku naliczonego od wydatków związanych z opisanymi samochodami, w tym od wydatków na nabycie, leasing, najem, paliwo, ładowanie, serwis, naprawy, części, myjnię i inne wydatki eksploatacyjne, bez obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu i bez obowiązku składania VAT-26,

·      nieprawidłowe - w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych kosztami ubezpieczenia samochodu.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z użytkowaniem samochodów wykorzystywanych do najmu.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na odpłatnym wynajmie samochodów osobowych. Wynajem samochodów stanowi rzeczywisty przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy i jest wykonywany odpłatnie na podstawie umów najmu zawieranych z klientami.

Wnioskodawca posiada samochody osobowe przeznaczone do odpłatnego oddawania klientom do używania na podstawie umów najmu.

Pojazdy te stanowią flotę przeznaczoną do wynajmu. Samochody przeznaczone do wynajmu mogą być wykorzystywane wyłącznie w celu odpłatnego oddania ich klientom do używania oraz w celu wykonania czynności pomocniczych i technicznych bezpośrednio związanych z usługą najmu.

Do takich czynności należą w szczególności:

·      podstawienie samochodu klientowi,

·      odbiór samochodu od klienta,

·      przejazd do myjni,

·      przejazd do serwisu,

·      przejazd do stacji kontroli pojazdów,

·      przejazd do punktu wymiany opon,

·      tankowanie lub ładowanie pojazdu,

·      przejazd pomiędzy miejscem postoju floty a miejscem wydania, odbioru albo obsługi pojazdu.

Wskazane przejazdy są wykonywane wyłącznie w celu przygotowania pojazdu do najmu, realizacji umowy najmu, obsługi trwającej umowy najmu albo przywrócenia pojazdu do stanu umożliwiającego jego dalsze odpłatne wynajmowanie.

Pojazdy nie są wykorzystywane do celów prywatnych Wnioskodawcy, pracowników ani współpracowników.

Pojazdy nie są również wykorzystywane do bieżących potrzeb działalności gospodarczej niezwiązanych bezpośrednio z usługą wynajmu samochodów.

Wnioskodawca dokumentuje wynajem samochodów umowami najmu, protokołami wydania i zwrotu pojazdów, fakturami oraz dokumentami dotyczącymi obsługi pojazdów, w szczególności fakturami za serwis, naprawy, myjnię, części, paliwo, ładowanie, wymianę opon i inne wydatki eksploatacyjne.

Wnioskodawca ponosi wydatki związane z tymi pojazdami, w szczególności wydatki na nabycie, leasing, najem, paliwo, ładowanie, serwis, naprawy, części, myjnię, ubezpieczenie i inne wydatki eksploatacyjne.

Wnioskodawca nie prowadzi ewidencji przebiegu pojazdu, o której mowa w art. 86a ust. 6-7 ustawy o VAT, oraz nie składa informacji VAT-26, ponieważ samochody są przeznaczone wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umów najmu, a wynajem samochodów stanowi przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86a ust. 1, ust. 2, ust. 3 pkt 1 lit. a, ust. 5 pkt 1 lit. c oraz ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia 100% podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z samochodami osobowymi przeznaczonymi do odpłatnego wynajmu, bez obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu oraz bez obowiązku składania informacji VAT-26, jeżeli przejazdy do myjni, serwisu, na tankowanie lub ładowanie oraz przejazdy związane z podstawieniem i odbiorem pojazdu od klienta są wykonywane wyłącznie w związku z usługą wynajmu tych pojazdów?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje mu prawo do odliczenia 100% podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z samochodami osobowymi przeznaczonymi do odpłatnego wynajmu, bez obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu oraz bez obowiązku składania informacji VAT-26.

W ocenie Wnioskodawcy, spełnione są warunki wynikające z art. 86 ust. 1 oraz art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług.

Samochody są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, tj. odpłatnego wynajmu pojazdów, a wynajem samochodów stanowi przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Pojazdy są przeznaczone do oddania w odpłatne używanie na podstawie umów najmu.

Przejazdy do myjni, serwisu, stacji kontroli pojazdów, punktu wymiany opon, na tankowanie lub ładowanie oraz przejazdy związane z podstawieniem pojazdu klientowi albo odbiorem pojazdu od klienta nie stanowią wykorzystania pojazdów do celów innych niż wynajem.

Są to czynności techniczne i pomocnicze, bezpośrednio związane z przygotowaniem pojazdu do najmu, realizacją umowy najmu, obsługą trwającej umowy najmu albo przywróceniem pojazdu do stanu umożliwiającego jego dalsze odpłatne wynajmowanie.

Zdaniem Wnioskodawcy, wykonywanie takich przejazdów nie zmienia przeznaczenia pojazdów jako samochodów przeznaczonych do odpłatnego wynajmu.

Przejazdy te są konieczne dla prawidłowego świadczenia usługi wynajmu i pozostają z nią w bezpośrednim związku funkcjonalnym oraz gospodarczym.

Zgodnie z art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy o VAT, warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, jeżeli oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.

Wnioskodawca uważa, że wskazany przepis znajduje zastosowanie w przedstawionym stanie faktycznym.

Skoro w odniesieniu do opisanych pojazdów nie występuje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, to Wnioskodawca nie ma również obowiązku składania informacji VAT-26.

Obowiązek ten, zgodnie z art. 86a ust. 12 ustawy o VAT, dotyczy pojazdów samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej, dla których podatnik jest obowiązany prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu.

W konsekwencji, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że ma prawo do odliczenia 100% podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z opisanymi samochodami, w tym od wydatków na nabycie, leasing, najem, paliwo, ładowanie, serwis, naprawy, części, myjnię, ubezpieczenie i inne wydatki eksploatacyjne, bez obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu i bez obowiązku składaniaVAT-26.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

·      prawidłowe - w zakresie prawa do odliczenia 100% podatku naliczonego od wydatków związanych z opisanymi samochodami, w tym od wydatków na nabycie, leasing, najem, paliwo, ładowanie, serwis, naprawy, części, myjnię i inne wydatki eksploatacyjne, bez obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu i bez obowiązku składania VAT-26,

·      nieprawidłowe - w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych kosztami ubezpieczenia samochodu.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Ustawodawca zapewnił zatem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno, tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Jak stanowi art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 34 ustawy:

Stosownie do art. 86a ust. 2 ustawy:

Zatem zgodnie z powyższymi regulacjami podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.

Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością, np. do celów prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”. Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany do celów „mieszanych”. Przyjmuje się, że każdy pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony - ze względu na swoje cechy konstrukcyjne - służy co do zasady użytkowi „mieszanemu”, a zatem wszystkie wydatki z nim związane podlegają ograniczeniu w odliczaniu do 50%.

Jednakże, od zasady wynikającej z art. 86a ust. 1 ustawy przewidziano wyjątki.

Jak wynika z art. 86a ust. 3 ustawy:

Na mocy art. 86a ust. 4 ustawy:

W myśl art. 86a ust. 5 ustawy:

Użycie wyrazu „wyłącznie” w art. 86a ust. 5 ustawy, wskazuje, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane - choćby przejściowo - do innych celów, (np. użytek prywatny, jazda próbna, użytek służbowy podatnika, itp.). Zatem w odniesieniu do pojazdu, który np. jest przeznaczony do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, ale jest wykorzystywany przez podatnika także do innych celów, nie może być zastosowane zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji.

Zgodnie z art. 86a ust. 6 ustawy:

W świetle art. 86a ust. 12 ustawy:

Na mocy art. 86a ust. 13 ustawy:

Mając na uwadze treść cytowanych przepisów należy stwierdzić, że z regulacji art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z pojazdami samochodowymi oraz wydatków związanych z ich eksploatacją w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Do celów pełnego odliczenia podatku, fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych.

Co do zasady, w celu dokonania pełnego odliczenia muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach ich używania, musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.

Ustawodawca przewidział jednak wyjątki w zakresie obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. W art. 86a ust. 5 ustawy zostały bowiem wymienione ściśle określone sytuacje, w których wyłączony zostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Zgodnie z tym przepisem (art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy o VAT), warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze. Ponadto, przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy ma zastosowanie, jeżeli odprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:

·      Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na odpłatnym wynajmie samochodów osobowych i jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

·      Posiada Pan samochody osobowe przeznaczone do odpłatnego oddawania klientom do używania na podstawie umów najmu.

·      Pojazdy te stanowią flotę przeznaczoną do wynajmu. Samochody przeznaczone do wynajmu mogą być wykorzystywane wyłącznie w celu odpłatnego oddania ich klientom do używania oraz w celu wykonania czynności pomocniczych i technicznych bezpośrednio związanych z usługą najmu.

·      Pojazdy nie są wykorzystywane do Pana celów prywatnych, pracowników ani współpracowników.

·      Pojazdy nie są również wykorzystywane do bieżących potrzeb działalności gospodarczej niezwiązanych bezpośrednio z usługą wynajmu samochodów.

·      Dokumentuje Pan wynajem samochodów umowami najmu, protokołami wydania i zwrotu pojazdów, fakturami oraz dokumentami dotyczącymi obsługi pojazdów, w szczególności fakturami za serwis, naprawy, myjnię, części, paliwo, ładowanie, wymianę opon i inne wydatki eksploatacyjne.

·      Ponosi Pan wydatki związane z tymi pojazdami, w szczególności wydatki na nabycie, leasing, najem, paliwo, ładowanie, serwis, naprawy, części, myjnię, ubezpieczenie i inne wydatki eksploatacyjne.

·      Nie prowadzi Pan ewidencji przebiegu pojazdu, o której mowa w art. 86a ust. 6-7 ustawy o VAT, oraz nie składa informacji VAT-26, ponieważ samochody są przeznaczone wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umów najmu, a wynajem samochodów stanowi przedmiot Pana działalności gospodarczej.

Wątpliwości dotyczą tego, czy w przedstawionym stanie faktycznym, na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86a ust. 1, ust. 2, ust. 3 pkt 1 lit. a, ust. 5 pkt 1 lit. c oraz ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, przysługuje Panu prawo do odliczenia 100% podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z samochodami osobowymi przeznaczonymi do odpłatnego wynajmu, bez obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu oraz bez obowiązku składania informacji VAT-26, jeżeli przejazdy do myjni, serwisu, na tankowanie lub ładowanie oraz przejazdy związane z podstawieniem i odbiorem pojazdu od klienta są wykonywane wyłącznie w związku z usługą wynajmu tych pojazdów.

Mając na uwadze przedstawione przez Pana wątpliwości, w rozpatrywanej sprawie istotne znaczenie mają przepisy art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Z treści tych regulacji wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z nabyciem pojazdu samochodowego w sytuacji, gdy pojazd ten jest wykorzystywany wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej.

W świetle powyższych okoliczności, stwierdzić należy, że zostały spełnione warunki określone ww. przepisach, ponieważ przedmiotem Pana działalności jest wynajem samochodów, a samochody będą wykorzystywane przez Pana tylko i wyłącznie do wynajmu. Wskazał Pan, że samochody mogą być wykorzystywane wyłącznie w celu odpłatnego oddania ich klientom do używania oraz w celu wykonania czynności pomocniczych i technicznych bezpośrednio związanych z usługą najmu. Pojazdy nie są wykorzystywane do Pana celów prywatnych, pracowników ani współpracowników. Ponadto, pojazdy nie są również wykorzystywane do bieżących potrzeb działalności gospodarczej niezwiązanych bezpośrednio z usługą wynajmu samochodów.

W Pana sytuacji zatem, ze względu na wykorzystanie pojazdów wyłącznie do wynajmu, w zakresie którego prowadzi Pan działalność gospodarczą, nie jest Pan zobowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów oraz złożenia zgłoszenia VAT-26.

Zatem, ponieważ jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz to, że samochody będą przez Pana wykorzystywane wyłącznie do wynajmu – do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, to na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a oraz art. 86a ust. 4 pkt 1, art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy, będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z opisanymi samochodami, w tym od wydatków na nabycie, leasing, najem, paliwo, ładowanie, serwis, naprawy, części, myjnię inne wydatki eksploatacyjne.

Prawo to będzie Panu przysługiwać bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów, który to wymóg wynika z przepisu art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy. W tym przypadku znajduje zastosowanie art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy, gdyż pojazdy te będą przeznaczone wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, co stanowi przedmiot Pana działalności. W konsekwencji również nie będzie Pan zobowiązany do zgłoszenia tych pojazdów właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego urzędu skarbowego na formularzu VAT-26.

Przy czym, prawo do odliczenia podatku VAT, będzie Panu przysługiwać pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie prawa do odliczenia 100% podatku naliczonego od wydatków związanych z opisanymi samochodami, w tym od wydatków na nabycie, leasing, najem, paliwo, ładowanie, serwis, naprawy, części, myjnię inne wydatki eksploatacyjne oraz braku obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu i zgłoszenia VAT-26, należało uznać za prawidłowe.

Z kolei w zakresie wydatków związanych z ubezpieczeniem pojazdu należy wskazać, że usługi ubezpieczeniowe są zwolnione od podatku VAT.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy:

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

W świetle powyższego odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z kosztami ubezpieczenia samochodów, wskazać należy, że skoro usługa ubezpieczenia komunikacyjnego jest zwolniona od podatku, to nie będzie Panu przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego, co wynika z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT.

Wobec powyższego, Pana stanowisko w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych kosztami ubezpieczenia samochodów, należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.