0114-KDIP4-2.4012.572.2026.2.MMA

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT usług organizacji i prowadzenia zajęć tenisowych w ramach własnej organizacji, jako podwykonawca organizatora zajęć oraz organizacji weekendów, półkolonii i obozów tenisowych. Uzupełnili Państwo wniosek pismem z 6 sierpnia 2026 r.

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest Klub Sportowy (...) (dalej: „Klub” lub „Wnioskodawca” lub „Stowarzyszenie”), będący stowarzyszeniem wpisanym do rejestru stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej. Klub działa i będzie działał w oparciu o przepisy ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Na moment złożenia wniosku Klub nie dokonał rejestracji dla celów podatku od towarów i usług (VAT), jednak planuje podjęcie działalności, która może wiązać się z przekroczeniem limitów zwolnienia podmiotowego lub koniecznością potwierdzenia statusu zwolnienia przedmiotowego.

Cele i statut Klubu:

a)  wspieranie i rozwijanie działalności w zakresie sportu w rozumieniu ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie, w szczególności poprzez popularyzację kultury fizycznej i sportu, w tym sportów rakietowych, oraz uczestnictwo w zawodach sportowych;

b)  organizowanie szkolenia sportowego, obejmującego opiekę nad zawodnikami oraz stwarzanie warunków do wszechstronnego rozwoju psychofizycznego uczestników;

c)  wspieranie i prowadzenie pozaszkolnych form edukacji sportowej, zajęć sportowych i rekreacyjnych;

d)  propagowanie i rozwijanie kultury fizycznej oraz masowych form rekreacji poprzez aktywny udział w programach środowiskowych, gminnych, powiatowych, wojewódzkich, krajowych i międzynarodowych, także z udziałem osób z niepełnosprawnością;

e)  wspieranie i promowanie działań edukacyjnych w zakresie rozwoju dzieci i młodzieży, upowszechnianie wartości prospołecznych i zasad fair play;

f)   wspieranie rozwoju dzieci i młodzieży, w tym dzieci szczególnie uzdolnionych oraz zagrożonych wykluczeniem społecznym;

g)  wspieranie dzieci i młodzieży uzdolnionych sportowo, w tym osób z niepełnosprawnością;

h)  wspieranie kształcenia i doskonalenia kadry trenerskiej oraz osób pracujących zawodowo lub społecznie z dziećmi i młodzieżą;

i)    inicjowanie i organizowanie działań społecznych oraz aktywizowanie środowisk oświatowych, sportowych, naukowych i kulturalnych wokół celów Stowarzyszenia;

j)    inicjowanie, wspieranie i rozwijanie krajowej i międzynarodowej współpracy służącej wymianie doświadczeń, poznaniu innych kultur, budowaniu pokoju i integracji międzynarodowej w duchu gry fair play, a także wspieranie rozwoju intelektualnego, sportowego i zawodowego dzieci, młodzieży oraz osób pracujących z młodzieżą;

k)  wspieranie działalności obiektów sportowych, klubów i drużyn sportowych, trenerów oraz sportowców indywidualnych;

l)    organizowanie, posiadanie i zarządzanie obiektami i urządzeniami sportowymi, dbanie o ich budowę, rozbudowę, modernizację i utrzymanie;

m)prowadzenie działań profilaktycznych i edukacyjnych w zakresie rozwiązywania problemów alkoholowych i przeciwdziałania narkomanii, w szczególności poprzez organizowanie zajęć sportowych dla dzieci i młodzieży.

Zgodnie z postanowieniami statutu, Wnioskodawca będzie realizował swoje cele poprzez:

a)  prowadzenie i organizowanie szkolenia sportowego dzieci, młodzieży i dorosłych;

b)  organizowanie zajęć sportowych, rekreacyjnych i edukacyjnych;

c)  organizowanie turniejów, zawodów, festynów, pikników, obozów sportowych, kolonii i innych form aktywnego wypoczynku;

d)  prowadzenie działań edukacyjnych i profilaktycznych w zakresie zdrowego stylu życia, przeciwdziałania uzależnieniom oraz promocji wartości fair play;

e)  organizowanie wydarzeń kulturalnych i społecznych związanych z rozwojem sportu i aktywności obywatelskiej;

f)   prowadzenie działalności informacyjnej, wydawniczej i promocyjnej w zakresie objętym celami Stowarzyszenia;

g)  współpracę z instytucjami publicznymi, organizacjami społecznymi, placówkami edukacyjnymi, klubami sportowymi oraz innymi podmiotami w kraju i za granicą;

h)  pozyskiwanie środków finansowych i rzeczowych na działalność statutową, w tym poprzez darowizny, dotacje, granty oraz działalność odpłatną pożytku publicznego;

i)    sprawowanie opieki szkoleniowej nad członkami Stowarzyszenia, wspieranie ich rozwoju sportowego, edukacyjnego i społecznego;

j)    organizowanie i wspieranie inicjatyw proekologicznych oraz działań na rzecz osób z niepełnosprawnością, seniorów i uchodźców;

k)  prowadzenie dokumentacji i archiwizacji działań Stowarzyszenia, w tym dokumentowanie osiągnięć sportowych i społecznych.

Planowana działalność:

W ramach działalności statutowej, Wnioskodawca planuje realizację następujących przedsięwzięć:

• Prowadzenie samodzielnych zajęć z tenisa ziemnego jako bezpośredni organizator (szkółki tenisowe, treningi grupowe i indywidualne).
• Prowadzenie zajęć z tenisa ziemnego jako podwykonawca innych podmiotów (np. na zlecenie szkół, innych klubów sportowych lub przedsiębiorców organizujących zajęcia dla swoich podopiecznych/pracowników).
• Organizacja wyjazdów szkoleniowych, w tym obozów, półkolonii oraz weekendów tenisowych.

Warunki realizacji usług:

Klub nie posiada własnego obiektu sportowego, w związku z czym planuje wynajmować korty i infrastrukturę od podmiotów trzecich. Wnioskodawca dysponuje (lub nabędzie) niezbędny sprzęt treningowy (rakiety, piłki, trenażery). Zajęcia będą prowadzone przez wykwalifikowaną kadrę posiadającą stosowne uprawnienia trenerskie i licencje (np. Polskiego Związku Tenisowego).

W ramach organizacji wyjazdów (obozy, półkolonie, weekendy), Wnioskodawca będzie zapewniał uczestnikom nocleg, wyżywienie oraz program sportowy. Głównym celem tych wydarzeń będzie zawsze intensywne trenowanie i doskonalenie umiejętności gry w tenisa. Inne aktywności (czas wolny) będą miały charakter poboczny i uzupełniający.

Odbiorcy i charakter finansowy:

W wydarzeniach i zajęciach będą mogli brać udział zarówno członkowie Klubu, jak i osoby niezrzeszone. Klub jako stowarzyszenie nie działa w celu osiągnięcia zysku. Wszelkie przychody uzyskane z opłat za zajęcia i obozy będą przeznaczane w całości na realizację celów statutowych (opłacenie wynajmu obiektów, wynagrodzenia kadry, zakup sprzętu, dofinansowanie udziału zawodników w turniejach).

I.    Samodzielna organizacja i prowadzenie zajęć z tenisa ziemnego

Organizowane i prowadzone przez Klub zajęcia z tenisa ziemnego są i będą świadczone wyłącznie na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Odbiorcami tych usług są osoby fizyczne (zarówno członkowie klubu, jak i osoby niezrzeszone), które biorą aktywny udział w treningach.

Prowadzone zajęcia są bezpośrednio konieczne do organizowania i uprawiania sportu. Proces treningowy realizowany jest przez wykwalifikowaną kadrę szkoleniową, co stanowi warunek niezbędny umożliwiający bezpieczne, poprawne i efektywne uprawianie dyscypliny, jaką jest tenis ziemny.

Opisywane zajęcia nie mają charakteru czystego wypoczynku ani rozrywki i nie służą wyłącznie rekreacji. Ich nadrzędnym i bezpośrednim celem jest systematyczne szkolenie, nauka od podstaw oraz doskonalenie techniki i taktyki gry.

Opłaty wnoszone przez uczestników za udział w zajęciach z tenisa ziemnego są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu. Przychody z tego tytułu są w całości przeznaczane na pokrycie bezpośrednich kosztów tego procesu, w tym w szczególności na wynajem kortów, opłacenie kadry trenerskiej oraz zapewnienie specjalistycznego sprzętu.

II.  Świadczenie usług prowadzenia zajęć tenisowych jako podwykonawca

Wnioskodawca będzie zawierać umowy na prowadzenie zajęć z tenisa ziemnego, działając jako podwykonawca innych podmiotów (takich jak szkoły, inne kluby sportowe czy przedsiębiorcy). Klub otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie za świadczenie konkretnych, zdefiniowanych usług szkoleniowych i trenerskich, obejmujących prowadzenie lekcji oraz treningów grupowych i indywidualnych na zlecenie podmiotu trzeciego.

Usługi podwykonawcze będą świadczone formalnie na rzecz kontrahentów zlecających, jednak ich bezpośrednim, rzeczywistym i końcowym beneficjentem są wyłącznie osoby fizyczne uprawiające sport (np. uczniowie, pracownicy lub podopieczni tych kontrahentów). Zapłata, którą Klub otrzymuje jako podwykonawca, stanowi wynagrodzenie wyłącznie za usługi szkolenia sportowego.

Część z kontrahentów (podmiotów zlecających) może prowadzić działalność w celu osiągnięcia zysku, jednak po stronie Wnioskodawcy (jako podmiotu faktycznie wykonującego usługę) nie występuje cel zarobkowy w odniesieniu do tych świadczeń. Wynagrodzenie otrzymywane przez Klub jako podwykonawcę jest bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu, ponieważ jego wysokość jest ściśle skorelowana z liczbą przeprowadzonych godzin treningowych dla osób ćwiczących.

Usługi podwykonawcze są konieczne i niezbędne do organizacji i uprawiania sportu - Wnioskodawca zapewnia profesjonalną kadrę trenerską oraz specjalistyczny sprzęt, bez których organizator główny nie byłby w stanie zrealizować merytorycznego programu nauki gry w tenisa. Świadczenia te nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki i nie służą wyłącznie rekreacji - są to usługi o charakterze ściśle sportowo-szkoleniowym.

III. Odpłatna organizacja weekendów tenisowych, półkolonii oraz obozów tenisowych

Organizowane przez Klub weekendy tenisowe, półkolonie oraz obozy tenisowe będą świadczone na rzecz osób uprawiających sport (osób aktywnie uczestniczących w treningach tenisowych) i stanowią usługę ściśle związaną ze sportem. Związek ten polega na tym, że główną oś oraz dominujący element każdego z wyjazdów stanowi intensywny, z góry zaplanowany program treningowy ukierunkowany bezpośrednio na rozwój umiejętności sportowych. Przesłankami świadczącymi o absolutnej dominacji usługi sportowej jako świadczenia głównego są: szczegółowy harmonogram wyjazdu podporządkowany wielogodzinnym treningom, prowadzenie zajęć przez licencjonowanych trenerów oraz rekrutacja skierowana wyłącznie do osób nastawionych na intensywne szkolenie tenisowe.

Taka skumulowana forma szkolenia jest konieczna do organizowania i uprawiania sportu, ponieważ pozwala na osiągnięcie postępów technicznych i kondycyjnych, które są niemożliwe do wypracowania w trakcie standardowych, pojedynczych lekcji. Wyjazdy te nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki, a czas wolny pełni funkcję poboczną i służy wyłącznie niezbędnej regeneracji sił po intensywnych blokach treningowych. Wszelkie opłaty wnoszone przez uczestników są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu, służąc pokryciu kosztów infrastruktury sportowej, opłacenia trenerów oraz świadczeń pomocniczych warunkujących to uprawianie.

W ramach organizowanych weekendów, półkolonii oraz obozów zapewniane będą usługi noclegu i wyżywienia, które są ściśle związane z usługą sportową i niezbędne do wykonania usługi podstawowej. Wyjazdy te odbywają się poza miejscem zamieszkania uczestników, w związku z czym bez zapewnienia noclegu i wyżywienia na miejscu realizacja kilkudniowego zgrupowania sportowego o charakterze stacjonarnym byłaby logistycznie niemożliwa. Ponadto intensywny wysiłek fizyczny w trakcie zgrupowania wymaga zapewnienia uczestnikom odpowiedniej bazy kalorycznej oraz odpoczynku w miejscu prowadzenia obozu.

Głównym celem świadczeń w postaci noclegu i wyżywienia nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Klub poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia. Klub nie prowadzi działalności hotelarskiej ani gastronomicznej - świadczenia te są nabywane od podmiotów trzecich wyłącznie na potrzeby realizacji obozu szkoleniowego i są rozliczane po kosztach własnych.

IV. Wyłączenia z zakresu przedmiotowego wniosku

Wnioskodawca jednoznacznie wskazuje, że w ramach opisanych zdarzeń przyszłych Klub nie świadczy i nie będzie świadczył usług związanych z:

a) działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną,

b) usługami wstępu na imprezy sportowe,

c) usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji,

d) usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością jako samodzielnych świadczeń.

Klub nie świadczy również samodzielnych usług zakwaterowania - koszty noclegu oraz wyżywienia stanowią jedynie element kalkulacyjny kompleksowej usługi sportowej (obozu/weekendu tenisowego), podporządkowany realizacji świadczenia głównego.

Pytanie

Czy Wnioskodawca będzie mógł korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, w przypadku organizacji i prowadzenia zajęć tenisowych (nauka i doskonalenie gry) opisanych powyżej?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, organizacja i prowadzenie zajęć tenisowych (nauka i doskonalenie gry) w ramach własnej organizacji korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, zwalnia się z opodatkowania usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:

a)  są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,

b)  świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,

c)  są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym - z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną,

d)  wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Przedmiotowe zwolnienie obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. i przyjmuje się, że ma ono mieszany przedmiotowo - podmiotowy charakter. Oznacza to, że:

1)  usługa musi być świadczona przez podmioty - kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu;

2)  przedmiotem świadczonych usług muszą być usługi ściśle związane ze sportem.

Nie każda jednak usług ściśle związana ze sportem może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania, bowiem ustawodawca wskazał na następujące przesłanki:

1)  usługi te są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim;

2)  podmiot świadczący usług nie jest nastawiony na osiąganie zysków;

3)  usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym, które to przesłanki muszą być spełnione łącznie.

Jednocześnie, zwolnienie to nie ma zastosowania w przypadku usług związanych z marketingiem i reklamą, usług wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związanego ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

W art. 43 ust. 17 ustawy o VAT przyjęto, że zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1)  nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

2)  ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

W art. 43 ust. 18 ustawy o VAT, wskazano natomiast, że zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

W ocenie Wnioskodawcy, organizacja i prowadzenie przez Stowarzyszenie zajęć z tenisa ziemnego wypełnia przesłanki wskazane przez ustawodawcę w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę w postaci organizacji i prowadzenia zajęć są, w ocenie Wnioskodawcy, konieczne do uprawiania sportu przez uczestników, gdyż w ten sposób nabywają oni nowe i utrwalają dotychczas zdobyte umiejętności w zakresie gry w tenisa ziemnego.

Odbiorcami usług świadczonych przez Wnioskodawcę są w tym przypadku bezpośrednio osoby zaangażowane w trenowanie sportu, a to podopieczni Stowarzyszenia. W przypadku braku uczęszczania na zajęcia przez uczestników, w ocenie Wnioskodawcy, nie byłoby możliwe poprawne i skuteczne uprawianie przez nich dyscypliny, jaką jest tenis ziemny.

W niniejszym przypadku, zdaniem Wnioskodawcy, brak jest również negatywnych przesłanek wskazanych przez ustawodawcę, w szczególności przedmiotem usług świadczonych przez Wnioskodawcę nie będą usług promocyjne i marketingowe, usługi wstępu na imprezę sportową czy też odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji.

Tym samym, w zakresie zajęć organizowanych i prowadzonych bezpośrednio przez Wnioskodawcę w ramach własnej organizacji możliwe będzie skorzystanie przez niego ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT w zw. z art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy VAT.

W przypadku będącym przedmiotem pytania nr 2, Wnioskodawca wskazuje, że Stowarzyszenie byłoby podwykonawcą innego podmiotu w ramach prowadzenia zajęć tenisa ziemnego. Oznacza to, że Wnioskodawca zawarłby umowę tylko i wyłącznie z innym podmiotem gospodarczym, nie zaś bezpośrednio z osobami uczestniczącymi w zajęciach treningowych. Umowy z uczestnikami zajęć zawarte byłyby tym samym przez kontrahenta Wnioskodawcy, niemniej jednak, zajęcia z uczestnikami będą prowadzone bezpośrednio przez kadrę Wnioskodawcy.

W ocenie Wnioskodawcy, obowiązujące przepisy nie stoją na przeszkodzie, aby zwolnienie o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT oraz art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy VAT, było stosowane w stosunku do świadczenia usług przez Wnioskodawcę jako podwykonawcę w stosunku do kontrahenta niebędącego uczestnikiem zajęć z tenisa.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie, m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 16 października 2020 r. nr. 0113-KDIPT1-1.4012.649.2020.1.RG, w której organ uznał że podatnik może skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, w sytuacji w której wnioskodawca zawiera Umowę z usługobiorcą, którym jest Liceum Ogólnokształcące przy czym usługi świadczone są na rzecz ostatecznych beneficjentów usług - grup młodzieżowych usługobiorcy, tj. osób uprawiających sport.

Podobny pogląd został przedstawiony także w wyroku WSA we Wrocławiu z 8 października 2020 r. sygn. akt. I SA/Wr 260/20, w której sąd ten wskazał, że na marginesie rozważań w przedmiotowej sprawie powinna pozostawać kwestia czy usługa świadczona jest bezpośrednio na rzecz osób uprawiających sport czy też na rzecz podmiotu organizującego (tworzącego) warunki do uprawiania sportu. Zbyt literalne odczytywanie art. 43 ust. 1 pkt 32 u.p.t.u lit. c, sprowadzałoby bowiem zastosowanie tego zwolnienia tylko do udostępniania obiektów sportowych i organizacji imprez sportowych. Tyko bowiem w tym wypadku można mówić o odpłatnym świadczeniu bezpośrednio na rzecz osób uprawiających sport.

Orzeczenie to zostało utrzymane w toku postępowania kasacyjnego przez NSA w wyroku z 22 listopada 2024 r. sygn. akt I FSK 521/21.

Wnioskodawca zwraca również uwagę, że podobne stanowisko przyjęte zostało przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z 16 października 2008 r., sygn. akt C-253/07, w którym przyjęto, że gdyby więc zwrot „usługi (...) świadczone (...) osobom uczestniczącym w sporcie” z art. 13 część A ust. 1 lit. m) szóstej dyrektywy był interpretowany w ten sposób, że wymaga, aby dane usługi były świadczone bezpośrednio osobom fizycznym, które uprawiają sport w ramach struktury organizacyjnej wprowadzonej przez klub sportowy, zwolnienie przewidziane w tym przepisie zależałoby od istnienia stosunku prawnego pomiędzy usługodawcą a osobami uprawiającymi sport w ramach takiej struktury. Wykładnia taka skutkowałaby tym, że znaczna ilość świadczonych usług koniecznych do uprawiania sportu byłaby automatycznie i nieuchronnie wyłączona z tego zwolnienia, niezależnie od pytania, czy usługi te są ściśle związane z osobami uprawiającymi sport lub z klubami sportowymi i komu faktycznie przynoszą korzyść. Jak słusznie zauważa Komisja, taki rezultat byłby sprzeczny z celem zwolnienia przewidzianego w tym przepisie, którym jest skuteczne korzystanie z tego zwolnienia przez usługi świadczone jednostkom uprawiającym sport. Finalnie Trybunał uznał, że art. 13 część A ust. 1 lit. m szóstej dyrektywy należy interpretować w ten sposób, że w kontekście osób uprawiających sport obejmuje on także usługi świadczone osobom prawnym i stowarzyszeniom niemającym osobowości prawnej, jeżeli - co podlega badaniu sądu krajowego - usługi te są ściśle związane ze sportem i są konieczne do jego uprawiania, są świadczone przez organizacje niemające celu zarobkowego, a faktycznymi beneficjentami tych usług są osoby uprawiające sport.

Pogląd zbieżny ze stanowiskiem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej został przedstawiony także w ww. orzeczeniu WSA we Wrocławiu z 10 października 2024 r. sygn. akt I SA/Wr 404/24, w którym sąd ten podkreślił, że co ważne dla oceny czy dane usługi są zwolnione z VAT nie ma znaczenia tożsamość formalnego adresata usług. Natomiast ma znaczenie fakt, że usługi są świadczone przez organizację niemającą celu zarobkowego, są ściśle związane ze sportem i niezbędne do jego uprawiania, a faktycznymi beneficjentami tych usług są osoby uprawiające sport.

Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, fakt iż usługi świadczone przez Stowarzyszenie formalnie realizowane są na rzecz innego podmiotu gospodarczego (Wnioskodawca jako podwykonawca) nie wpływa na możliwość skorzystania przez Wnioskodawcę ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT w zw. z art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy VAT.

Zgodnie ze stanowiskiem wyrażanym zarówno przez polskie sądy administracyjne, jak i Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, znaczenie ma w tym przypadku, że rzeczywistymi beneficjentami usług Wnioskodawcy są osoby korzystające i uczestniczące w zajęciach tenisa ziemnego.

W ocenie Wnioskodawcy, więc prowadzenie przez Stowarzyszenie, jako podwykonawcę, zajęć z tenisa ziemnego wypełnia przesłanki wskazane przez ustawodawcę w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę w postaci prowadzenia zajęć są w ocenie Wnioskodawcy, konieczne do uprawiania sportu przez uczestników, gdyż w ten sposób nabywają oni nowe i utrwalają dotychczas zdobyte umiejętności w zakresie gry w tenisa ziemnego.

Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, brak jest również w tym przypadku negatywnych przesłanek wskazanych przez ustawodawcę, w szczególności przedmiotem usług świadczonych przez Wnioskodawcę nie będą usług promocyjne i marketingowe, usługi wstępu na imprezę sportową czy też odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji.

Tym samym, w zakresie zajęć prowadzonych przez Wnioskodawcę jako podwykonawcę ale na rzecz osób uczestniczących w treningach jako rzeczywistych beneficjentów świadczenia, możliwe będzie skorzystanie przez niego ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT w zw. z art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy VAT, w przypadku faktur wystawianych na rzecz kontrahenta będącego formalnym organizatorem zajęć i treningów.

Jak wskazano w stanie faktycznym, w ramach organizacji wyjazdów przez Wnioskodawcę (weekendy, obozy, półkolonie) będzie on zobowiązany do zapewnienia uczestnikom tych wyjazdów nocleg, wyżywienie, opiekę, organizację zajęć sportowych i treningów oraz zagospodarowanie czasu wolnego. Wyjazdy organizowane przez Wnioskodawcę będą miały charakter odpłatny. Tak jak wskazano, wyjazdy te będą, w przeważającej mierze, skupione na realizacji i przeprowadzeniu ustalonego uprzednio przez kadrę trenerską Wnioskodawcy programu treningowego, skupionego na utrwalaniu dotychczasowych i nabyciu nowych umiejętności z zakresu tenisa ziemnego.

Oprócz utrwalania i rozwijania umiejętności stricte związanych z grą w tenisa ziemnego uczestnicy w trakcie wyjazdów będą także rozwijać ogólne zdolności fizyczne, takie jak kondycja, koordynacja ruchowa, wytrzymałość. Ponadto, w trakcie wyjazdów uczestnicy będą nabywać umiejętności w zakresie współzawodnictwa, wzajemnego szacunku i rywalizacji fair - play.

W trakcie wyjazdów zapewniony będzie uczestnikom także czas wolny od treningów i zajęć sportowych, pozwalający na regenerację i lepszą integrację uczestników. Czas wolny od treningów będzie również zorganizowany i zapewniony przez Wnioskodawcę jako organizatora wyjazdów, przy czym, będzie to jedynie niewielka część wyjazdów w porównaniu do czasu przeznaczonego na treningi i zajęcia sportowe.

Zdaniem Wnioskodawcy, wyjazdy organizowane przez niego są konieczne do organizowania i uprawiania sportu, gdyż pozwolą one uczestnikom na utrwalenie dotychczasowych i zdobycie nowych umiejętności z zakresu gry w tenisa ziemnego, jak również z zakresu ogólnych zdolności fizycznych. Wyjazdy te nie będą miały charakteru rekreacyjnego, choć przewidziane jest uwzględnienie czasu wolnego od treningów i zajęć sportowych. Uczestnikami wyjazdów będą tylko i wyłącznie osoby odbywające u Wnioskodawcy treningi tenisa ziemnego. Opłaty wnoszone przez uczestników wyjazdów będą pokrywać niezbędne koszty organizacji wyjazdów, takie jak transport, nocleg, wyżywienie czy też wynajem obiektów treningowych.

Zdaniem Wnioskodawcy, jak już wskazano, wyjazdy są niezbędne z punktu widzenia organizowania i uprawiania sportu, a zatem mogą one korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.

Takie stanowisko znajduje potwierdzenie, m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS:

1) z 6 lutego 2025 r. nr. 0114-KDIP4-2.4012.787.2024.2.MC;

2) z 9 stycznia 2024 r. nr. 0113-KDIPT1-1.4012.676.2023.2.AKA;

3) z 18 lipca 2023 r. nr. 0114-KDIP4-2.4012.251.2023.2.AA;

4) z 19 lipca 2023 r. nr. 0111-KDIB3-1.4012.266.2023.4.IK,

w których organ podatkowy uznał, że w przypadku obozów sportowych mających na celu trenowanie i rozwijanie umiejętności sportowych, a które nie mają charakteru turystycznego lub rekreacyjnego możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT w zw. z art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy o VAT.

Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, będzie on mógł skorzystać z przedmiotowego zwolnienia co do wszystkich planowanych aktywności będących przedmiotem niniejszego wniosku, tj.:

1) organizacji i prowadzenia zajęć tenisowych w ramach własnej organizacji;

2) prowadzenia zajęć tenisowych jako podwykonawca organizatora zajęć;

3) organizacji wyjazdów, a to weekendów, półkolonii i obozów tenisowych.

Potwierdzeniem prawidłowości powyższego stanowiska jest również indywidualna interpretacja podatkowa z 17 lipca 2025 r. nr 0114-KDIP4-2.4012.321.2025.2.SKJ, w której na gruncie analogicznego stanu faktycznego przesądzono, że do usług w zakresie organizacji zajęć sportowych z tenisa, zarówno w ramach własnej organizacji, jak również w charakterze podwykonawcy organizatora zajęć oraz organizacji weekendów, półkolonii i obozów tenisowych zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

Definicja świadczenia usług, stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:

Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 18 ustawy:

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy stwierdzić należy, że ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu, świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przy czym, z niniejszego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, powyższe zwolnienie ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga - są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Co istotne, zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy stanowi wynik implementacji do polskiego porządku prawnego art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, w świetle którego:

Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym” (pkt 23).

Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12 Město Žamberk przeciwko Finanční ředitelství v Hradci Králové, obecnie Odvolací finanční ředitelství, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że „W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu”. Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.

Ponadto, wskazać należy, że zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak i przepisy wykonawcze do niej nie zawierają definicji klubu sportowego oraz definicji sportu. W celu ustalenia prawidłowego rozumienia tych pojęć należy odnieść się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 95 ze zm.), zwanej dalej ustawą o sporcie.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie:

Stosownie do art. 3 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie:

W opisie sprawy podali Państwo informacje, z których wynika, że:

• Są Państwo stowarzyszeniem wpisanym do rejestru stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej. Klub działa i będzie działał w oparciu o przepisy ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie.
• W ramach działalności statutowej, planują Państwo realizację następujących przedsięwzięć:
• Prowadzenie samodzielnych zajęć z tenisa ziemnego jako bezpośredni organizator (szkółki tenisowe, treningi grupowe i indywidualne).
• Prowadzenie zajęć z tenisa ziemnego jako podwykonawca innych podmiotów (np. na zlecenie szkół, innych klubów sportowych lub przedsiębiorców organizujących zajęcia dla swoich podopiecznych/pracowników).
• Organizacja wyjazdów szkoleniowych, w tym obozów, półkolonii oraz weekendów tenisowych.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy mogą Państwo korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w przypadku organizacji i prowadzenia zajęć tenisowych w ramach własnej organizacji, jako podwykonawca organizatora zajęć, a także w przypadku organizacji weekendów, półkolonii i obozów tenisowych.

W celu skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, podatnik powinien spełniać przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym.

Podmiotami korzystającymi ze zwolnienia od podatku są podmioty będące klubem sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, a także inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku. Przy czym, świadczone usługi muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. Jednocześnie usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Jak wynika z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, które świadczone są przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ustawy, jednakże obwarowane jest to spełnieniem warunków przewidzianych ustawowo. W konsekwencji, zgodnie z przepisami - zarówno przesłanki od strony podmiotowej, jak i przedmiotowej muszą zostać wypełnione, aby dane usługi korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Polskie ustawodawstwo w powyższym zakresie należy jednakże rozpatrywać w świetle rozwiązań unijnych i tym samym konieczne jest odniesienie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, z czego wynika, że zwolnieniem oprócz podmiotów wskazanych w polskiej ustawie objęte mogą być również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.

Z opisu sprawy wynika, że:

• Są Państwo stowarzyszeniem wpisanym do rejestru stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej.
• Państwa celem jest wspieranie i rozwijanie działalności w zakresie sportu, w szczególności poprzez popularyzację kultury fizycznej i sportu, w tym sportów rakietowych, oraz uczestnictwo w zawodach sportowych; organizowanie szkolenia sportowego, obejmującego opiekę nad zawodnikami oraz stwarzanie warunków do wszechstronnego rozwoju psychofizycznego uczestników; wspieranie i prowadzenie pozaszkolnych form edukacji sportowej, zajęć sportowych i rekreacyjnych; propagowanie i rozwijanie kultury fizycznej oraz masowych form rekreacji poprzez aktywny udział w programach środowiskowych, gminnych, powiatowych, wojewódzkich, krajowych i międzynarodowych, także z udziałem osób z niepełnosprawnością; wspieranie i promowanie działań edukacyjnych w zakresie rozwoju dzieci i młodzieży, upowszechnianie wartości prospołecznych i zasad fair play; wspieranie rozwoju dzieci i młodzieży, w tym dzieci szczególnie uzdolnionych oraz zagrożonych wykluczeniem społecznym; wspieranie dzieci i młodzieży uzdolnionych sportowo, w tym osób z niepełnosprawnością; wspieranie kształcenia i doskonalenia kadry trenerskiej oraz osób pracujących zawodowo lub społecznie z dziećmi i młodzieżą; inicjowanie i organizowanie działań społecznych oraz aktywizowanie środowisk oświatowych, sportowych, naukowych i kulturalnych wokół celów Stowarzyszenia; inicjowanie, wspieranie i rozwijanie krajowej i międzynarodowej współpracy służącej wymianie doświadczeń, poznaniu innych kultur, budowaniu pokoju i integracji międzynarodowej w duchu gry fair play, a także wspieranie rozwoju intelektualnego, sportowego i zawodowego dzieci, młodzieży oraz osób pracujących z młodzieżą; wspieranie działalności obiektów sportowych, klubów i drużyn sportowych, trenerów oraz sportowców indywidualnych; organizowanie, posiadanie i zarządzanie obiektami i urządzeniami sportowymi, dbanie o ich budowę, rozbudowę, modernizację i utrzymanie oraz prowadzenie działań profilaktycznych i edukacyjnych w zakresie rozwiązywania problemów alkoholowych i przeciwdziałania narkomanii, w szczególności poprzez organizowanie zajęć sportowych dla dzieci i młodzieży.
• Jako stowarzyszenie nie działają Państwo w celu osiągnięcia zysku. Wszelkie przychody uzyskane z opłat za zajęcia i obozy będą przeznaczane w całości na realizację celów statutowych (opłacenie wynajmu obiektów, wynagrodzenia kadry, zakup sprzętu, dofinansowanie udziału zawodników w turniejach).

Zatem, w analizowanym przypadku jest spełniona przesłanka podmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Jednocześnie z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że spełniają Państwo także przesłankę o charakterze przedmiotowym.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że prowadzą zajęcia z tenisa ziemnego w ramach własnej organizacji, a także w charakterze podwykonawcy innych podmiotów. Ponadto, organizują Państwo obozy, półkolonie oraz weekendy tenisowe.

W zakresie zajęć z tenisa ziemnego, gdzie występują Państwo jako organizator wskazali Państwo, że:

• Organizowane i prowadzone przez Klub zajęcia z tenisa ziemnego są i będą świadczone wyłącznie na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Odbiorcami tych usług są osoby fizyczne (zarówno członkowie klubu, jak i osoby niezrzeszone), które biorą aktywny udział w treningach.
• Prowadzone zajęcia są bezpośrednio konieczne do organizowania i uprawiania sportu. Proces treningowy realizowany jest przez wykwalifikowaną kadrę szkoleniową, co stanowi warunek niezbędny umożliwiający bezpieczne, poprawne i efektywne uprawianie dyscypliny, jaką jest tenis ziemny.
• Opisywane zajęcia nie mają charakteru czystego wypoczynku ani rozrywki i nie służą wyłącznie rekreacji. Ich nadrzędnym i bezpośrednim celem jest systematyczne szkolenie, nauka od podstaw oraz doskonalenie techniki i taktyki gry.
• Opłaty wnoszone przez uczestników za udział w zajęciach z tenisa ziemnego są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu. Przychody z tego tytułu są w całości przeznaczane na pokrycie bezpośrednich kosztów tego procesu, w tym w szczególności na wynajem kortów, opłacenie kadry trenerskiej oraz zapewnienie specjalistycznego sprzętu.

W zakresie zajęć tenisa ziemnego, gdzie występują Państwo w charakterze podwykonawcy organizatora zajęć wskazali Państwo, że:

• Usługi podwykonawcze będą świadczone formalnie na rzecz kontrahentów zlecających, jednak ich bezpośrednim, rzeczywistym i końcowym beneficjentem są wyłącznie osoby fizyczne uprawiające sport (np. uczniowie, pracownicy lub podopieczni tych kontrahentów).
• Zapłata, którą Klub otrzymuje jako podwykonawca, stanowi wynagrodzenie wyłącznie za usługi szkolenia sportowego.
• Wynagrodzenie otrzymywane przez Klub jako podwykonawcę jest bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu, ponieważ jego wysokość jest ściśle skorelowana z liczbą przeprowadzonych godzin treningowych dla osób ćwiczących.
• Usługi podwykonawcze są konieczne i niezbędne do organizacji i uprawiania sportu - zapewniają Państwo profesjonalną kadrę trenerską oraz specjalistyczny sprzęt, bez których organizator główny nie byłby w stanie zrealizować merytorycznego programu nauki gry w tenisa.
• Świadczenia te nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki i nie służą wyłącznie rekreacji - są to usługi o charakterze ściśle sportowo-szkoleniowym.

Ponadto w zakresie organizacji weekendów, półkolonii i obozów tenisowych wskazali Państwo, że:

• Organizowane przez Państwa weekendy tenisowe, półkolonie oraz obozy tenisowe będą świadczone na rzecz osób uprawiających sport (osób aktywnie uczestniczących w treningach tenisowych) i stanowią usługę ściśle związaną ze sportem.
• Wyjazdy te nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki, a czas wolny pełni funkcję poboczną i służy wyłącznie niezbędnej regeneracji sił po intensywnych blokach treningowych.
• Wszelkie opłaty wnoszone przez uczestników są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu, służąc pokryciu kosztów infrastruktury sportowej, opłacenia trenerów oraz świadczeń pomocniczych warunkujących to uprawianie.

Ponadto w opisie sprawy zaznaczyli Państwo, że:

• Nie będą Państwo świadczyć usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępem na imprezy sportowe, usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługami odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością;
• Nie działają Państwo w celu osiągnięcia zysku. Wszelkie przychody uzyskane z opłat za zajęcia i obozy będą przeznaczane w całości na realizację celów statutowych (opłacenie wynajmu obiektów, wynagrodzenia kadry, zakup sprzętu, dofinansowanie udziału zawodników w turniejach).

Zatem z okoliczności sprawy wynika, że świadczone przez Państwa usługi:

• w postaci zajęć z tenisa realizowane przez Państwa w ramach własnej organizacji,
• jak również w charakterze podwykonawcy organizatora zajęć oraz
• organizacja weekendów, półkolonii i obozów tenisowych

stanowią usługi ściśle związane ze sportem, świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Ponadto, nie działają Państwo w celu osiągnięcia zysku, a wszelkie zyski wygenerowane przez Państwa będą przeznaczane na realizację celów statutowych (opłacenie wynajmu obiektów, wynagrodzenia kadry, zakup sprzętu, dofinansowanie udziału zawodników w turniejach). Jednocześnie, nie świadczą Państwo usług objętych wyłączeniem ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Ponadto, z okoliczności sprawy wynika, że opisane usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki.

W konsekwencji, skoro opisane usługi w postaci zajęć sportowych z tenisa - świadczone przez Państwa zarówno w ramach własnej organizacji, jak również w charakterze podwykonawcy organizatora zajęć oraz organizacja weekendów, półkolonii i obozów tenisowych, mają ścisły związek z uprawianiem sportu i będą świadczone na rzecz osób uprawiających sport i - jak wskazano powyżej - świadcząc te usługi nie będą Państwo działać w celu osiągnięcia zysku, wszelkie zyski wygenerowane przez Państwa będą przeznaczane na realizację celów statutowych (opłacenie wynajmu obiektów, wynagrodzenia kadry, zakup sprzętu, dofinansowanie udziału zawodników w turniejach), to usługi te będą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Wobec spełnienia przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przesłanki o charakterze przedmiotowym, warunkujących zastosowanie zwolnienia od podatku, do świadczonych przez Państwa usług w zakresie organizacji zajęć sportowych z tenisa, zarówno w ramach własnej organizacji, jak również w charakterze podwykonawcy organizatora zajęć oraz organizacji weekendów, półkolonii i obozów tenisowych zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Wydaną interpretację oparto w szczególności na Państwa wskazaniach:

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.