0114-KDIP4-2.4012.566.2026.2.KS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:

·      prawa do odliczenia 100% podatku naliczonego z tytułu zakupu kampera oraz wydatków związanych z eksploatacją pojazdu, w szczególności paliwa, napraw, części zamiennych, serwisu, wyposażenia i innych kosztów związanych z jego użytkowaniem, z wyjątkiem ubezpieczenia kampera – jest prawidłowe,

·      prawa do odliczenia 100% podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych ubezpieczeniem kampera – jest nieprawidłowe,

·      braku utraty prawa do pełnego odliczenia podatku VAT w przypadku odpłatnego udostępnienia kampera wspólnikowi lub członkowi zarządu – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia 100% podatku naliczonego z tytułu zakupu kampera oraz wydatków związanych z eksploatacją pojazdu, w szczególności paliwa, napraw, części zamiennych, serwisu, wyposażenia i innych kosztów związanych z jego użytkowaniem oraz braku utraty prawa do pełnego odliczenia podatku VAT w przypadku odpłatnego udostępnienia kampera wspólnikowi lub członkowi zarządu.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie pismem z 4 sierpnia 2026 r. (wpływ 4 sierpnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki. W ramach działalności zamierza nabyć fabrycznie nowy samochód specjalny kempingowy (kamper) marki (…) o dopuszczalnej masie całkowitej 7,5 tony. Pojazd będzie stanowił środek trwały Spółki i będzie wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej, w szczególności do spotkań handlowych z kontrahentami, wyjazdów na targi krajowe i zagraniczne, prezentacji oferty Spółki oraz podróży służbowych. Pojazd może być również wykorzystywany do działalności polegającej na odpłatnym udostępnianiu kampera oraz okazjonalnie udostępniany wspólnikowi lub członkowi zarządu do celów prywatnych, przy czym każde takie użycie będzie odpłatne i dokumentowane fakturą.

Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Nabycie samochodu specjalnego kempingowego marki (…) o dopuszczalnej masie całkowitej 7,5 tony zostanie udokumentowane fakturą wystawioną na Wnioskodawcę.

Samochód będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług właściwą stawką podatku. Nie będzie wykorzystywany do czynności zwolnionych od podatku VAT ani do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z tym, że samochód będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku ani potrzeby odrębnego przyporządkowania podatku naliczonego do czynności opodatkowanych, zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na handlu towarami, obsłudze kontrahentów krajowych i zagranicznych, organizacji dostaw, logistyce, negocjacjach handlowych, prezentacji oferty, wyjazdach służbowych oraz działaniach reklamowych i organizacyjnych związanych z obrotem towarami. Wnioskodawca prowadzi również działalność polegającą na odpłatnym udostępnianiu pojazdów.

Zakup samochodu specjalnego kempingowego jest konieczny w działalności gospodarczej Wnioskodawcy, ponieważ pojazd będzie wykorzystywany jako mobilne narzędzie pracy przy spotkaniach handlowych, wyjazdach do kontrahentów, prezentacjach towarów, działaniach logistycznych, wyjazdach na targi krajowe i zagraniczne oraz przy realizacji czynności organizacyjnych i technicznych związanych z prowadzoną działalnością. Pojazd będzie również wykorzystywany w działalności polegającej na odpłatnym udostępnianiu kampera.

Wydatki ponoszone na nabycie i eksploatację samochodu będą pozostawały w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy.

Do „innych kosztów” związanych z użytkowaniem samochodu zaliczone będą w szczególności: opłaty drogowe, ubezpieczenie, materiały eksploatacyjne, koszty utrzymania pojazdu oraz inne bieżące koszty związane z jego użytkowaniem. Wskazane „inne koszty” nie obejmują wydatków wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o VAT.

Wynagrodzenie za odpłatne udostępnienie kampera oraz za okazjonalne odpłatne udostępnienie wspólnikowi lub członkowi zarządu będzie stanowić rzeczywistą równowartość rynkową za świadczenie tego typu usług.

Pytania

1)  Czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia 100% podatku VAT od zakupu opisanego kampera?

2)  Czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia 100% podatku VAT od wszystkich wydatków związanych z eksploatacją pojazdu, w szczególności paliwa, napraw, części zamiennych, serwisu, wyposażenia i innych kosztów związanych z jego użytkowaniem?

3)  Czy okazjonalne odpłatne udostępnienie kampera wspólnikowi lub członkowi zarządu, dokumentowane fakturą i opodatkowane podatkiem VAT, nie powoduje utraty prawa do pełnego odliczenia podatku VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia 100% podatku VAT od zakupu samochodu specjalnego kempingowego. Pojazd spełnia definicję pojazdu specjalnego w rozumieniu art. 86a ust. 9 pkt 1 ustawy o VAT, a jego konstrukcja wyklucza użycie do celów prywatnych. W związku z tym, ograniczenie z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, nie ma zastosowania, co umożliwia pełne odliczenie podatku naliczonego.

Ad. 2

Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia 100% podatku VAT od wydatków związanych z eksploatacją pojazdu, takich jak paliwo, naprawy, części zamienne, serwis, przeglądy, wyposażenie oraz inne koszty związane z użytkowaniem pojazdu. Wydatki te pozostają w bezpośrednim związku z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, a pojazd jest wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W konsekwencji ograniczenie z art. 86a ustawy o VAT, nie ma zastosowania.

Ad. 3 Odpłatne udostępnienie kampera wspólnikowi lub członkowi zarządu, dokumentowane fakturą i opodatkowane podatkiem od towarów i usług, nie powoduje utraty prawa do pełnego odliczenia podatku VAT. Udostępnienie pojazdu stanowi odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT, a wynagrodzenie odpowiada wartości rynkowej tego typu usług. W związku z tym pojazd nadal jest wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych, co zachowuje prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:

·      prawa do odliczenia 100% podatku naliczonego z tytułu zakupu kampera oraz wydatków związanych z eksploatacją pojazdu, w szczególności paliwa, napraw, części zamiennych, serwisu, wyposażenia i innych kosztów związanych z jego użytkowaniem, z wyjątkiem ubezpieczenia kampera – jest prawidłowe,

·      prawa do odliczenia 100% podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych ubezpieczeniem kampera – jest nieprawidłowe,

·      braku utraty prawa do pełnego odliczenia podatku VAT w przypadku odpłatnego udostępnienia kampera wspólnikowi lub członkowi zarządu – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Z powołanego przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego) oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Zatem, w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany w fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Z uregulowań ustawy wyraźnie wynika, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną działalnością opodatkowaną. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.

Kwestie dotyczące odliczenia podatku od towarów i usług związanego z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane przepisami art. 86a ustawy.

W myśl art. 2 pkt 34 ustawy:

Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 86a ust. 2 ustawy:

Zatem zgodnie z powyższymi regulacjami podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.

Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością np. do celów prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”.

Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany do celów „mieszanych”.

Jednakże od wynikającej z art. 86a ust. 1 ustawy zasady przewidziano wyjątki.

W świetle art. 86a ust. 3 ustawy:

W powołanych przepisach art. 86a ustawy ustawodawca zawarł szczególne uregulowania dotyczące określenia wysokości przysługującej do odliczenia kwoty podatku naliczonego. Przepis ust. 1 tego artykułu wprowadza ogólną zasadę, zgodnie z którą od wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przysługuje podatnikowi prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego. Taka konstrukcja art. 86a ustawy oznacza, że w sytuacji, gdy znajduje zastosowanie szczególne uregulowanie zawarte w jego ust. 1, wówczas podatnik może skorzystać jedynie z ograniczonego prawa do odliczenia podatku naliczonego (w 50%). Jeżeli jednak przepis art. 86a ust. 1 ustawy nie znajduje zastosowania, wówczas stosuje się ogólne uregulowania dotyczące odliczania podatku, zawarte w art. 86 ustawy.

Wskazać należy, że przepisy art. 86a ustawy regulują prawo do odliczenia podatku naliczonego ponoszonego z tytułu wydatków dotyczących nabycia i kosztów eksploatacji pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 2 pkt 34 ustawy. Zatem regulacje przepisu art. 86a ustawy nie dotyczą wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o dopuszczalnej masie całkowitej przekraczającej 3,5 tony. Do tych pojazdów zastosowanie mają zasady zawarte w art. 86 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzą Państwo działalność gospodarczą polegającą na handlu towarami, obsłudze kontrahentów krajowych i zagranicznych, organizacji dostaw, logistyce, negocjacjach handlowych, prezentacji oferty, wyjazdach służbowych oraz działaniach reklamowych i organizacyjnych związanych z obrotem towarami. Prowadzą Państwo również działalność polegającą na odpłatnym udostępnianiu pojazdów. Zamierzają Państwo nabyć samochód specjalny kempingowy (kamper) o dopuszczalnej masie całkowitej 7,5 tony. Nabycie samochodu zostanie udokumentowane fakturą wystawioną na Państwa. Pojazd będzie wykorzystywany w prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej, w szczególności do spotkań handlowych z kontrahentami, wyjazdów na targi krajowe i zagraniczne, prezentacji Państwa oferty oraz podróży służbowych. Pojazd może być również wykorzystywany do działalności polegającej na odpłatnym udostępnianiu kampera oraz okazjonalnie udostępniany wspólnikowi lub członkowi zarządu do celów prywatnych, przy czym każde takie użycie będzie odpłatne i dokumentowane fakturą. Samochód będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług właściwą stawką podatku. Nie będzie wykorzystywany do czynności zwolnionych od podatku VAT ani do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zakup samochodu specjalnego kempingowego jest konieczny w Państwa działalności gospodarczej, ponieważ pojazd będzie wykorzystywany jako mobilne narzędzie pracy przy spotkaniach handlowych, wyjazdach do kontrahentów, prezentacjach towarów, działaniach logistycznych, wyjazdach na targi krajowe i zagraniczne oraz przy realizacji czynności organizacyjnych i technicznych związanych z prowadzoną działalnością. Wydatki ponoszone na nabycie i eksploatację samochodu będą pozostawały w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Do „innych kosztów” związanych z użytkowaniem samochodu zaliczone będą w szczególności: opłaty drogowe, ubezpieczenie, materiały eksploatacyjne, koszty utrzymania pojazdu oraz inne bieżące koszty związane z jego użytkowaniem. Wskazane „inne koszty” nie obejmują wydatków wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia, czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia 100% podatku VAT od zakupu kampera oraz wszystkich wydatków związanych z eksploatacją pojazdu, w szczególności paliwa, napraw, części zamiennych, serwisu, wyposażenia i innych kosztów związanych z jego użytkowaniem.

Z powołanego art. 86a ust. 1 ustawy w powiązaniu z art. 2 pkt 34 ustawy wynika, że ograniczenia wynikające z art. 86a ustawy dotyczą pojazdów samochodowych w rozumieniu ustawy prawo o ruchu drogowym, których dopuszczalna masa całkowita nie przekracza 3,5 tony.

W analizowanej sprawie, pojazd samochodowy (kamper), który planują Państwo nabyć, nie spełnia definicji pojazdu samochodowego, o którym mowa w art. 2 pkt 34 ustawy – kamper bowiem posiada dopuszczalną masę całkowitą powyżej 3,5 tony. Zatem powołane wyżej przepisy art. 86a ustawy – ograniczające prawo do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków dotyczących pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony – nie będą miały zastosowania. Tym samym, w rozpatrywanej sprawie, znajdą zastosowanie ogólne uregulowania dotyczące odliczania podatku, zawarte w art. 86 ustawy.

Zatem, skoro:

·      są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT,

·      kamper oraz wydatki z nim związane będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, realizowanych w ramach prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,

– to będzie Państwu przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących poniesionych wydatków na zakup pojazdu (kampera) oraz wydatków związanych z eksploatacją pojazdu, w szczególności paliwa, napraw, części zamiennych, serwisu, wyposażenia i innych kosztów związanych z jego użytkowaniem (opłat drogowych, materiałów eksploatacyjnych, kosztów utrzymania pojazdu oraz innych bieżące koszty związane z jego użytkowaniem) na zasadach ogólnych, określonych w art. 86 ust. 1 ustawy. Prawo to będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Z kolei w zakresie wydatków związanych z ubezpieczeniem kampera należy wskazać, że usługi ubezpieczeniowe są zwolnione od podatku VAT.

I tak, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy:

Jak już wyżej wskazano, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku (art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy).

Skoro:

·      usługi ubezpieczenia kampera są zwolnione od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy

-     to nie będzie Państwu przysługiwać w ogóle prawo do odliczenia podatku naliczonego, co wynika z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy.

W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie:

·      prawa do odliczenia 100% podatku naliczonego z tytułu zakupu kampera oraz wydatków związanych z eksploatacją pojazdu, w szczególności paliwa, napraw, części zamiennych, serwisu, wyposażenia i innych kosztów związanych z jego użytkowaniem, z wyjątkiem ubezpieczenia kampera – jest prawidłowe,

·      prawa do odliczenia 100% podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych ubezpieczeniem kampera – jest nieprawidłowe.

Wyrazili Państwo również wątpliwości w zakresie braku utraty prawa do pełnego odliczenia podatku VAT w przypadku odpłatnego udostępnienia kampera wspólnikowi lub członkowi zarządu.

Jak już wcześniej wskazem, przepisy art. 86a ustawy regulują prawo do odliczenia podatku naliczonego ponoszonego z tytułu wydatków dotyczących nabycia i kosztów eksploatacji pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 2 pkt 34 ustawy. Zatem regulacje przepisu art. 86a ustawy nie dotyczą wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o dopuszczalnej masie całkowitej przekraczającej 3,5 tony. Do tych pojazdów zastosowanie mają zasady zawarte w art. 86 ustawy.

Z powołanego przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego) oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

W świetle powyższego, dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną działalnością opodatkowaną.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Stosownie art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku. Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Podali Państwo, że kamper będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług właściwą stawką podatku. Nie będzie wykorzystywany do czynności zwolnionych od podatku VAT ani do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Pojazd będzie również wykorzystywany w działalności polegającej na odpłatnym udostępnianiu kampera. Wynagrodzenie za odpłatne udostępnienie kampera oraz za okazjonalne odpłatne udostępnienie wspólnikowi lub członkowi zarządu będzie stanowić rzeczywistą równowartość rynkową za świadczenie tego typu usług.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że planowane przez Państwa odpłatne udostępnianie kampera wspólnikowi lub członkowi zarządu, stosownie do art. 8 ust. 1 w związku z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, stanowić będzie czynności opodatkowane niekorzystające ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Zatem, skoro są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a kamper będzie wykorzystywany w ramach prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, do wykonywania czynności opodatkowanych, niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, tj. będzie odpłatnie udostępniany wspólnikowi lub członkowi zarządu, to nie utracą Państwo prawa do pełnego odliczenia podatku VAT, pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie braku utraty prawa do pełnego odliczenia podatku VAT w przypadku odpłatnego udostępnienia kampera wspólnikowi lub członkowi zarządu, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.