0114-KDIP4-2.4012.565.2026.3.KS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku świadczonych usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawcą jest Fundacja (…), wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego zarówno do rejestru fundacji, jak i rejestru przedsiębiorców. Fundacja została ustanowiona na czas nieoznaczony i prowadzi działalność zgodnie z przepisami ustawy o fundacjach, ustawy o sporcie oraz własnym statutem.

Zgodnie ze statutem Fundacji, jej podstawowym celem jest działalność społecznie użyteczna obejmująca w szczególności rozwój i upowszechnianie kultury fizycznej, sportu oraz zdrowego stylu życia. Cele statutowe realizowane są między innymi poprzez organizowanie i prowadzenie działalności sportowej, wspieranie aktywności fizycznej dzieci, młodzieży i osób dorosłych, prowadzenie szkolenia sportowego, organizowanie wydarzeń i zawodów sportowych, popularyzowanie wiedzy dotyczącej prawidłowego treningu oraz promocję zdrowego odżywiania jako elementu właściwego przygotowania sportowego.

Cele statutowe obejmują również działalność edukacyjną oraz wspieranie rozwoju osób uprawiających sport. Realizacja powyższych celów następuje przede wszystkim poprzez prowadzenie przez Fundację klubu sportowego, który funkcjonuje jako wyodrębniona jednostka organizacyjna Fundacji. Klub działa na podstawie ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie, statutu Fundacji oraz uchwalonego regulaminu klubu sportowego. Członkiem klubu może zostać osoba, która złoży deklarację członkowską, zaakceptuje regulamin klubu i zostanie przyjęta zgodnie z obowiązującą procedurą.

Warunkiem korzystania z działalności sportowej prowadzonej przez Fundację jest uprzednie uzyskanie członkostwa w klubie sportowym. Fundacja nie świadczy usług polegających na sprzedaży jednorazowych treningów ani nie prowadzi działalności polegającej na sprzedaży pojedynczych wejść na zajęcia sportowe osobom spoza klubu.

Wszystkie świadczenia objęte niniejszym wnioskiem, wykonywane są wyłącznie na rzecz członków klubu sportowego. Członkowie klubu uiszczają miesięczne składki członkowskie. Składka nie stanowi wynagrodzenia za pojedynczy trening ani za poszczególne elementy procesu szkoleniowego, lecz jest opłatą związaną z uczestnictwem w działalności klubu sportowego oraz umożliwia udział w całym procesie szkolenia sportowego organizowanego przez Fundację.

Podstawową działalnością Fundacji jest organizowanie oraz prowadzenie systematycznego szkolenia sportowego. Szkolenie obejmuje przede wszystkim dyscypliny zaliczane do sportów siłowych, w szczególności trójbój siłowy, kulturystykę, sporty sylwetkowe, trening siłowy oraz przygotowanie motoryczne zawodników. Część członków przygotowuje się do udziału w zawodach sportowych, a część bierze w nich aktywny udział. Pozostali uczestnicy realizują proces szkoleniowy ukierunkowany na rozwój sportowy oraz doskonalenie umiejętności niezbędnych do uprawiania wskazanych dyscyplin.

Treningi prowadzone są przez wykwalifikowaną kadrę trenerską według wcześniej opracowanych planów treningowych. Proces szkolenia ma charakter ciągły, systematyczny i wieloetapowy. Poszczególne jednostki treningowe stanowią element wcześniej zaplanowanego procesu przygotowania sportowego uwzględniającego poziom zaawansowania uczestników, ich możliwości fizyczne oraz cele treningowe. W ramach prowadzonego szkolenia trenerzy nadzorują prawidłowość wykonywania ćwiczeń, techniki wykonywania poszczególnych elementów treningowych, kontrolują postępy oraz odpowiednio modyfikują obciążenia treningowe. Celem prowadzonych zajęć jest zwiększanie sprawności fizycznej, rozwój siły, wytrzymałości i koordynacji ruchowej, poprawa technik wykonywania ćwiczeń oraz przygotowanie członków klubu do bezpiecznego i prawidłowego uprawiania sportu. Elementem procesu szkoleniowego jest również przygotowywanie planów treningowych oraz przekazywanie uczestnikom zaleceń dotyczących regeneracji organizmu oraz zasad prawidłowego żywienia wspierającego proces treningowy. Działania te nie stanowią odrębnej działalności gospodarczej Fundacji ani samodzielnego przedmiotu świadczenia.

Nie istnieje możliwość nabycia wyłącznie planu żywieniowego lub wyłącznie konsultacji dietetycznej bez uczestnictwa w działalności klubu sportowego. Elementy te mają charakter wyłącznie pomocniczy wobec zasadniczego świadczenia, którym pozostaje organizacja i prowadzenie procesu szkolenia sportowego.

Fundacja nie prowadzi działalności polegającej na odpłatnym wynajmie obiektów sportowych ani sprzętu sportowego. Przestrzeń treningowa oraz wyposażenie wykorzystywane są wyłącznie do prowadzenia własnych zajęć sportowych organizowanych przez Fundację dla członków klubu sportowego. Fundacja nie świadczy usług marketingowych ani reklamowych, nie pobiera opłat za wstęp na imprezy sportowe oraz nie świadczy usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu stanu faktycznego

1.  Charakter działalności Fundacji i osiąganie zysków

Fundacja (…) nie osiąga w sposób systematyczny zysków z działalności objętej wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej. Działalność Fundacji w zakresie prowadzenia klubu sportowego oraz organizowania i prowadzenia szkolenia sportowego nie jest prowadzona w celu osiągania zysku.

W przypadku wystąpienia w związku z tą działalnością dodatniego wyniku finansowego jest on w całości przeznaczany na kontynuację lub doskonalenie działalności prowadzonej przez Fundację, w szczególności na rozwój działalności sportowej, zakup i utrzymanie sprzętu treningowego, organizację i prowadzenie szkolenia sportowego, podnoszenie kwalifikacji kadry trenerskiej oraz rozwój infrastruktury służącej realizacji celów statutowych.

Dodatni wynik finansowy nie jest przeznaczany do podziału pomiędzy członków organów Fundacji, członków Klubu ani inne osoby uczestniczące w działalności Fundacji.

2.  Charakter poszczególnych usług

·      Trójbój siłowy

a)  Związek ze sportem lub wychowaniem fizycznym

Usługa polegająca na organizowaniu i prowadzeniu treningów w zakresie trójboju siłowego jest ściśle związana ze sportem. Zajęcia służą bezpośrednio przygotowaniu uczestników do uprawiania trójboju siłowego, doskonaleniu techniki wykonywania ćwiczeń oraz rozwijaniu cech motorycznych niezbędnych do uprawiania tej dyscypliny sportowej oraz występowania na imprezach sportowych.

b)  Zakres usługi

Zajęcia obejmują realizację jednostek treningowych według opracowanego procesu szkoleniowego, naukę i doskonalenie techniki wykonywania ćwiczeń, dobór odpowiednich obciążeń, kontrolę prawidłowości wykonywania ćwiczeń, monitorowanie postępów oraz modyfikowanie procesu treningowego w zależności od poziomu zaawansowania i możliwości uczestnika.

c)  Odbiorcy usługi

Odbiorcami usługi są członkowie Klubu Sportowego (...), będący osobami uprawiającymi sport lub uczestniczącymi w zorganizowanym procesie szkolenia sportowego.

d)  Główny cel usługi

Głównym celem usługi jest przygotowanie uczestników do prawidłowego i bezpiecznego uprawiania trójboju siłowego, rozwijanie siły, wytrzymałości, koordynacji oraz doskonalenie techniki wykonywania ćwiczeń składających się na proces treningowy tej dyscypliny. W przypadku zawodników uczestniczących we współzawodnictwie sportowym celem jest również przygotowanie ich do udziału w zawodach i osiągania wyników sportowych.

e)  Realizacja celu sportowego

Usługa realizuje cel sportowy, ponieważ jej bezpośrednim przedmiotem jest przygotowanie uczestników do uprawiania trójboju siłowego oraz doskonalenie umiejętności wymaganych w tej dyscyplinie.

f)   Niezbędność usługi

Usługa jest niezbędna do prawidłowego organizowania i uprawiania trójboju siłowego, ponieważ zapewnia zorganizowany i systematyczny proces przygotowania sportowego, obejmujący dobór ćwiczeń, obciążeń, techniki wykonywania ćwiczeń oraz kontrolę postępów uczestników.

g)  Charakter rekreacyjny

Usługa nie służy wyłącznie rekreacji, wypoczynkowi ani rozrywce. Jej przedmiotem jest zorganizowany proces szkolenia sportowego.

h)  Powiązanie opłat z aktywnym uprawianiem sportu

Opłaty wnoszone przez członków Klubu w formie składek członkowskich są związane z uczestnictwem w działalności Klubu i możliwością korzystania z prowadzonego przez Fundację procesu szkolenia sportowego. Nie są pobierane opłaty za samo wejście do obiektu ani za bierne korzystanie z infrastruktury.

i)    Powiązanie z konkretną dyscypliną

Usługa jest bezpośrednio związana z trójbojem siłowym i jest skierowana do osób uprawiających tę dyscyplinę lub przygotowujących się do jej uprawiania i współzawodnictwa w jej ramach.

j)    Niezbędność dla uprawiania dyscypliny

Usługa jest niezbędna dla prawidłowego uprawiania trójboju siłowego, ponieważ umożliwia systematyczne przygotowanie fizyczne i techniczne uczestników oraz kontrolę prawidłowości realizacji procesu treningowego.

·      Kulturystyka

a)  Usługa organizowania i prowadzenia treningów kulturystycznych jest ściśle związana ze sportem, ponieważ służy bezpośrednio przygotowaniu uczestników do uprawiania kulturystyki oraz doskonaleniu umiejętności i cech fizycznych wymaganych w tej dyscyplinie.

b)  Zajęcia obejmują realizację planu treningowego, dobór ćwiczeń i obciążeń, naukę prawidłowej techniki ich wykonywania, kontrolę przebiegu treningu, monitorowanie postępów oraz modyfikację procesu treningowego w zależności od tempa rozwoju członka Klubu.

c)  Odbiorcami są wyłącznie członkowie Klubu uczestniczący w procesie szkolenia sportowego.

d)  Celem jest rozwój siły i sprawności fizycznej, doskonalenie techniki wykonywania ćwiczeń oraz rozwój cech fizycznych związanych z uprawianiem kulturystyki. Celem jest również przygotowanie do współzawodnictwa sportowego w ramach organizowanych przez różne instytucje i kluby sportowe zawodów.

e)  Usługa realizuje cel sportowy, gdyż służy bezpośrednio przygotowaniu do uprawiania kulturystyki i doskonaleniu umiejętności wymaganych w tej dyscyplinie.

f)   Usługa jest niezbędna do prawidłowego uprawiania kulturystyki, ponieważ zapewnia zorganizowany, systematyczny i nadzorowany proces przygotowania sportowego.

g)  Usługa nie ma charakteru wyłącznie rekreacyjnego, wypoczynkowego ani rozrywkowego, jest zaś ukierunkowana na osiąganie celów sportowych.

h)  Składki członkowskie są bezpośrednio związane z uczestnictwem w działalności Klubu, w ramach której członkowie uczestniczą w procesie szkolenia sportowego.

i)    Usługa jest bezpośrednio związana z kulturystyką i jest skierowana do osób uprawiających tę dyscyplinę lub przygotowujących się do jej uprawiania.

j)    Usługa jest niezbędna dla prawidłowego i systematycznego uprawiania kulturystyki, ponieważ obejmuje zorganizowany proces przygotowania fizycznego i technicznego pod nadzorem kadry trenerskiej posiadającej niezbędną wiedzę w tym zakresie.

·      Sporty sylwetkowe

a)  Usługa jest ściśle związana ze sportem, ponieważ jej przedmiotem jest prowadzenie procesu przygotowania sportowego osób uprawiających sporty sylwetkowe.

b)  Zajęcia obejmują wykonywanie zaplanowanych jednostek treningowych, dobór ćwiczeń i obciążeń, kontrolę techniki, monitorowanie postępów oraz dostosowywanie procesu treningowego do poziomu uczestnika i jego celów sportowych.

c)  Odbiorcami są członkowie Klubu uczestniczący w procesie szkolenia sportowego.

d)  Celem jest rozwój cech fizycznych, doskonalenie techniki wykonywania ćwiczeń oraz przygotowanie uczestników do prawidłowego i bezpiecznego uprawiania sportów sylwetkowych, a w przypadku zawodników również przygotowanie do współzawodnictwa.

e)  Usługa realizuje cel sportowy, gdyż jej bezpośrednim celem jest przygotowanie i rozwój osób uprawiających sporty sylwetkowe.

f)   Usługa jest niezbędna do prawidłowego i systematycznego uprawiania sportów sylwetkowych, ponieważ zapewnia zorganizowany proces przygotowania sportowego.

g)  Usługa nie jest świadczona wyłącznie w celach rekreacyjnych, wypoczynkowych lub rozrywkowych.

h)  Składki członkowskie są związane z uczestnictwem w procesie szkolenia sportowego prowadzonym w ramach Klubu.

i)    Usługa jest bezpośrednio związana ze sportami sylwetkowymi i jest kierowana do osób uprawiających tego rodzaju dyscypliny.

j)    Usługa jest niezbędna do systematycznego uprawiania sportów sylwetkowych, ponieważ obejmuje przygotowanie fizyczne i techniczne oraz nadzór nad realizacją procesu treningowego.

·      Trening siłowy

a)  Trening siłowy jest ściśle związany ze sportem, ponieważ stanowi element przygotowania fizycznego osób uprawiających sport w różnych dyscyplinach.

b)  Zajęcia obejmują realizację zaplanowanych ćwiczeń siłowych, dobór obciążeń, naukę i kontrolę techniki, monitorowanie postępów oraz dostosowywanie obciążeń i metod treningowych do możliwości uczestników.

c)  Odbiorcami są członkowie Klubu uczestniczący w procesie szkolenia sportowego.

d)  Celem treningu jest przede wszystkim rozwój siły fizycznej, która ma następnie przełożenie na sprawność fizyczną, wytrzymałość i koordynację ruchową.

e)  Trening siłowy realizuje cel sportowy, ponieważ służy rozwojowi cech motorycznych i umiejętności wykorzystywanych w procesie uprawiania sportu.

f)   Trening siłowy jest niezbędnym elementem procesu przygotowania fizycznego zawodników i osób uprawiających dyscypliny sportowe, w których siła stanowi istotny element przygotowania sportowego.

g)  Trening nie ma charakteru wyłącznie rekreacyjnego lub rozrywkowego. Jest elementem zaplanowanego procesu szkolenia sportowego.

h)  Składki członkowskie pozostają w bezpośrednim związku z uczestnictwem w działalności Klubu, obejmującej prowadzenie procesu szkolenia sportowego.

i)    Trening siłowy jest bezpośrednio związany z przygotowaniem osób uprawiających dyscypliny sportów siłowych oraz inne dyscypliny, w których przygotowanie siłowe stanowi element procesu treningowego.

j)    Trening siłowy jest niezbędny w zakresie, w jakim stanowi element przygotowania fizycznego do uprawiania określonej dyscypliny sportowej.

·      Przygotowanie motoryczne zawodników

a)  Przygotowanie motoryczne zawodników jest ściśle związane ze sportem, ponieważ stanowi element przygotowania zawodników do uprawiania określonych dyscyplin sportowych i współzawodnictwa sportowego.

b)  Usługa obejmuje planowanie i realizację ćwiczeń służących rozwojowi cech motorycznych zawodnika, w szczególności siły, wytrzymałości, szybkości, koordynacji i sprawności ruchowej, a także kontrolowanie postępów i dostosowywanie obciążeń do potrzeb zawodnika.

c)  Odbiorcami są członkowie Klubu uczestniczący w procesie szkolenia sportowego, w szczególności osoby przygotowujące się do współzawodnictwa sportowego.

d)  Celem jest poprawa przygotowania fizycznego zawodników oraz zwiększenie ich możliwości w zakresie prawidłowego i bezpiecznego wykonywania czynności wymaganych w uprawianej dyscyplinie sportowej.

e)  Usługa realizuje cel sportowy, ponieważ służy bezpośrednio przygotowaniu zawodników do uprawiania sportu i współzawodnictwa sportowego.

f)   Przygotowanie motoryczne jest niezbędnym elementem procesu przygotowania zawodnika w zakresie, w jakim służy rozwijaniu cech motorycznych wymaganych w uprawianej przez niego dyscyplinie sportowej.

g)  Usługa nie ma charakteru wyłącznie rekreacyjnego, wypoczynkowego ani rozrywkowego.

h)  Opłaty wnoszone w ramach członkostwa w Klubie pozostają w bezpośrednim związku z uczestnictwem w procesie szkolenia sportowego.

i)    Przygotowanie motoryczne jest bezpośrednio związane z dyscyplinami sportowymi uprawianymi przez uczestników i jest kierowane do osób uprawiających sport oraz przygotowujących się do współzawodnictwa sportowego.

j)    Przygotowanie motoryczne jest niezbędne w zakresie, w jakim umożliwia rozwój cech fizycznych i motorycznych wymaganych do prawidłowego uprawiania danej dyscypliny sportowej oraz przygotowania do współzawodnictwa.

3.  Charakter świadczeń i sposób ich finansowania

Wszystkie opisane powyżej świadczenia są realizowane w ramach działalności Klubu Sportowego (...) funkcjonującego jako wyodrębniona jednostka organizacyjna Fundacji (...). Klub nie posiada odrębnej osobowości prawnej i działa w ramach struktury organizacyjnej Fundacji. Nadzór nad działalnością Klubu sprawuje Zarząd Fundacji. Działalność Klubu jest finansowana m.in. ze składek członkowskich.

Członkami Klubu są osoby fizyczne, które chcą uprawiać sport w ramach poszczególnych sekcji sportowych. Przyjęcie do Klubu następuje na podstawie deklaracji członkowskiej oraz decyzji Zarządu Fundacji albo Koordynatora Klubu. Członkowie mają prawo uczestniczyć w zajęciach sportowych Klubu, a do ich obowiązków należy m.in. terminowe opłacanie składek. Fundacja nie sprzedaje pojedynczych wejść na zajęcia sportowe ani pojedynczych treningów osobom niebędącym członkami Klubu. Uczestnictwo w opisanym procesie szkolenia sportowego jest związane z członkostwem w Klubie.

Miesięczna składka członkowska nie jest przyporządkowana do konkretnego treningu ani do konkretnej jednostki treningowej. Jest związana z uczestnictwem członka w działalności Klubu i umożliwia mu korzystanie z prowadzonego przez Fundację procesu szkolenia sportowego.

Opracowanie planu treningowego, monitorowanie postępów uczestnika, dobór obciążeń, modyfikowanie procesu treningowego oraz przekazywanie zaleceń dotyczących regeneracji i prawidłowego żywienia, nie stanowią odrębnych usług nabywanych przez członka Klubu. Elementy te są wykonywane w ramach procesu szkolenia sportowego i służą jego prawidłowej realizacji.

Fundacja nie prowadzi w ramach działalności objętej niniejszym wnioskiem odpłatnego wynajmu obiektów sportowych ani sprzętu sportowego. Infrastruktura i wyposażenie wykorzystywane są do realizacji własnego procesu szkolenia sportowego prowadzonego na rzecz członków Klubu.

Opisane świadczenia nie polegają zatem na samym udostępnieniu infrastruktury sportowej lub urządzeń treningowych do samodzielnego korzystania. Ich przedmiotem jest zorganizowany, systematyczny i nadzorowany proces szkolenia sportowego.

Opisane usługi nie są świadczone jako usługi rekreacyjne polegające na umożliwieniu klientom samodzielnego korzystania z infrastruktury sportowej, lecz stanowią element zorganizowanego procesu szkolenia sportowego. 

Jednocześnie działalność Fundacji w tym zakresie nie jest prowadzona w celu osiągania zysku, a ewentualne dodatnie wyniki finansowe są przeznaczane w całości na kontynuowanie i doskonalenie działalności statutowej związanej ze sportem.

Pytanie

Czy usługi świadczone przez Fundację na rzecz członków prowadzonego przez nią klubu sportowego, obejmujące organizację i prowadzenie treningów sportowych, przygotowanie motoryczne, opracowanie planów treningowych oraz pozostałe świadczenia funkcjonalnie związane z procesem szkolenia sportowego, realizowane w ramach członkostwa w klubie sportowym i finansowane składką członkowską, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi świadczone przez Fundację (...) na rzecz członków prowadzonego przez nią klubu sportowego, obejmujące organizowanie i prowadzenie treningów sportowych, przygotowanie motoryczne, opracowywanie indywidualnych planów treningowych oraz pozostałe świadczenia pozostające w bezpośrednim i funkcjonalnym związku z procesem szkolenia sportowego, świadczone w ramach członkostwa w klubie sportowym i finansowane miesięczną składką członkowską, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie przesłanki zastosowania wskazanego zwolnienia zostały spełnione.

Po pierwsze, Fundacja jest organizacją nienastawioną na osiąganie zysku w tym zakresie, której zasadniczym celem jest realizacja działalności statutowej w zakresie rozwoju i upowszechniania sportu oraz kultury fizycznej.

W opisanym zakresie, działalność prowadzona przez Fundację nie ma charakteru komercyjnego w rozumieniu działalności nastawionej na maksymalizację zysku, natomiast ewentualne nadwyżki finansowe przeznaczane są wyłącznie na realizację celów statutowych, rozwój działalności sportowej oraz organizację procesu szkolenia.

Po drugie, świadczone usługi są bezpośrednio związane z uprawianiem sportu. Przedmiotem działalności Fundacji nie jest udostępnianie infrastruktury sportowej ani świadczenie usług rekreacyjnych polegających na umożliwieniu samodzielnego korzystania z urządzeń sportowych.

Istotą działalności Fundacji jest prowadzenie zorganizowanego procesu szkolenia sportowego członków klubu sportowego, realizowanego pod kierunkiem wykwalifikowanych trenerów według ustalonych planów treningowych.

Po trzecie, usługi świadczone są wyłącznie na rzecz osób uprawiających sport. Członkowie klubu uczestniczą w systematycznym procesie szkolenia sportowego obejmującym w szczególności trening siłowy, przygotowanie motoryczne, doskonalenie techniki, przygotowanie do współzawodnictwa sportowego oraz udział w zawodach. Część członków aktywnie uczestniczy w zawodach sportowych, natomiast pozostali przygotowują się do uczestnictwa we współzawodnictwie lub rozwijają swoje umiejętności sportowe.

Po czwarte, wszystkie świadczenia wykonywane przez Fundację stanowią jedno kompleksowe świadczenie. Członek klubu nie nabywa odrębnych usług treningowych, planów treningowych czy elementów wsparcia żywieniowego. Przystępując do klubu sportowego uzyskuje możliwość uczestniczenia w kompleksowym procesie szkolenia sportowego, którego poszczególne elementy pozostają ze sobą nierozerwalnie związane i służą realizacji jednego celu gospodarczego, jakim jest rozwój sportowy członka klubu.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnione od podatku są usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i inne osoby prawne, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że usługi te są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim, świadczone są na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym, a podmiot świadczący usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków.

Przepis ten stanowi implementację art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają od podatku świadczenie niektórych usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym przez organizacje nienastawione na osiąganie zysków na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

W związku z tym przepis krajowy powinien być interpretowany zgodnie z celem dyrektywy oraz utrwalonym orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Nie budzi wątpliwości, że Fundacja (...) jest osobą prawną, której statutowym celem pozostaje rozwój oraz upowszechnianie sportu i kultury fizycznej. Realizacja tych celów następuje poprzez prowadzenie klubu sportowego, organizację szkolenia sportowego, prowadzenie treningów oraz przygotowanie zawodników do współzawodnictwa sportowego. Fundacja nie została powołana w celu osiągania zysku. Ewentualne dodatnie wyniki finansowe przeznaczane są na dalszą realizację działalności statutowej, zakup sprzętu sportowego, organizację zajęć, rozwój infrastruktury treningowej oraz podnoszenie jakości szkolenia. Spełniona jest zatem przesłanka dotycząca charakteru podmiotu świadczącego usługi.

Nie ulega wątpliwości, że trening sportowy stanowi podstawowy element procesu uprawiania sportu. Działalność Fundacji polega na prowadzeniu regularnych treningów sportowych w zakresie sportów siłowych, trójboju siłowego, kulturystyki, sportów sylwetkowych oraz przygotowania motorycznego. Proces szkoleniowy obejmuje zarówno prowadzenie treningów, jak również planowanie procesu treningowego, ocenę postępów zawodników oraz dobór metod przygotowania fizycznego. Wszystkie te elementy pozostają funkcjonalnie związane z uprawianiem sportu i są niezbędne dla prawidłowej realizacji procesu szkoleniowego. Adresatami usług Fundacji są wyłącznie członkowie klubu sportowego. Każda osoba przed rozpoczęciem uczestnictwa w zajęciach zobowiązana jest do uzyskania członkostwa zgodnie z regulaminem klubu. Fundacja nie prowadzi działalności polegającej na sprzedaży jednorazowych wejść ani usług kierowanych do przypadkowych klientów.

Mając na uwadze całokształt przedstawionych okoliczności należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Fundację (...) spełnia wszystkie ustawowe przesłanki zastosowania zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług. Świadczone usługi mają charakter usług ściśle związanych ze sportem, są wykonywane przez organizację nienastawioną na osiąganie zysku, świadczone są wyłącznie na rzecz osób uprawiających sport i stanowią element zorganizowanego procesu szkolenia sportowego.

W konsekwencji prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym opisane usługi korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy :

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:

Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:

W świetle art. 43 ust. 18 ustawy:

Jednocześnie zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”:

Zatem analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że ze zwolnienia od podatku VAT na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu, świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport. Przy czym z tego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, powyższe zwolnienie ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga – są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Niespełnienie chociażby jednej z wymienionych przesłanek (podmiotowej lub przedmiotowej) powoduje, że świadczenie usług nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie omawianej regulacji. Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym” (pkt 23).

Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że:

Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.

Celem powołanego przepisu Dyrektywy jest wspieranie niektórych rodzajów działalności interesu publicznego, czyli usług mających ścisły związek z uprawianiem sportu lub z wychowaniem fizycznym, które są świadczone przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przepis ten ma zatem na celu wspieranie podejmowania takiej aktywności przez szerokie warstwy społeczeństwa. Interpretacja tego przepisu ograniczająca zakres stosowania zwolnienia, jakie on przewiduje, do aktywności sportowej podejmowanej w sposób zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych, byłaby sprzeczna z rzeczonym celem.

W konstatacji Trybunał stwierdził, że:

Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 95 ze zm.), zwanej dalej ustawą o sporcie.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie:

Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy o sporcie:

W myśl art. 6 ust. ustawy o sporcie:

Z kolei, stosownie do art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (Dz. U. z 2023 r., poz. 166 ze zm.), zwanej dalej ustawą o fundacjach:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacjach:

Z analizy powołanych wyżej przepisów prawa wynika, że podatnik, aby mógł skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT, powinien spełnić przesłanki zarówno o charakterze przedmiotowym, jak i podmiotowym. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, który implementuje do krajowego porządku prawnego przepis art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, należy interpretować tak, że zwolnieniem od podatku VAT określonym w tej normie objęte są nie tylko usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, ale również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy usługi świadczone przez Państwa na rzecz członków klubu sportowego, obejmujące organizację i prowadzenie treningów sportowych, przygotowanie motoryczne, opracowanie planów treningowych oraz pozostałe świadczenia funkcjonalnie związane z procesem szkolenia sportowego, realizowane w ramach członkostwa w klubie sportowym i finansowane składką członkowską, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

W odniesieniu do przedstawionych wątpliwości w pierwszej kolejności należy ustalić, czy w rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia ze świadczeniem złożonym (kompleksowym), czy też poszczególne czynności wchodzące w skład oferowanej przez Państwa usługi polegającej na organizowaniu i prowadzeniu szkolenia sportowego należy traktować jako odrębne świadczenia opodatkowane według zasad właściwych dla każdego z tych świadczeń.

Przy kwalifikacji danych świadczeń w kontekście uznania ich za czynności złożone, należy przede wszystkim patrzeć przez pryzmat fundamentalnej zasady, zgodnie z którą każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, a dopiero w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, wtedy przyjmuje się, że czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Świadczenie złożone (kompleksowe) ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej) niezależnie opodatkowane świadczenia.

W sytuacji, gdy mamy do czynienia ze świadczeniem złożonym – świadczeniem dwóch lub więcej czynności, tak ściśle ze sobą powiązanych, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jedno świadczenie do celów stosowania podatku VAT. Zdarzenie to należy traktować jako jednolite świadczenie, w którym kilka elementów należy uznać za konstytutywne do świadczenia głównego. Zatem należy ustalić charakter świadczonej usługi, a tym samym zidentyfikować dominujące składniki danego świadczenia.

Koncepcję opodatkowania świadczeń kompleksowych wypracował TSUE w wydanych orzeczeniach na podstawie pierwotnie obowiązującej Szóstej Dyrektywy Rady (77/388/EWG) oraz obecnie obowiązującej Dyrektywy VAT (2006/112/WE).

W szczególności w wyroku z 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs & Excise, Trybunał uznał, że każde świadczenie usług powinno być, co do zasady, traktowane jako świadczenie odrębne i niezależne. Jeżeli jednak dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej.

W orzeczeniu z 27 października 2005 r. w sprawie C 41/04 Levob Verzekeringen BV, OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financiën, TSUE zawarł kilka uwag pozwalających na zidentyfikowanie usług złożonych. Trybunał wskazał mianowicie, że istotne jest założenie, z jakim należy podejść do analizy każdego takiego zdarzenia. Tym założeniem jest to, by, po pierwsze, każda czynność była zwykle uznawana za odrębną i niezależną, jednocześnie, po drugie, trzeba mieć na względzie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania systemu podatku VAT.

W celu określenia, czy mamy do czynienia z tzw. usługą kompleksową należy – według TSUE – przede wszystkim poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi, rozumianemu jako przeciętny konsument, kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie.

W konsekwencji, w świetle omawianego wyroku należy przyjąć, że nie będzie mieć charakteru kompleksowego taki zestaw świadczeń, których połączenie miałoby charakter działania sztucznego. W tym kontekście, za świadczenia odrębne należy więc uznać świadczenia wykonywane przez jednego świadczącego na rzecz jednego nabywcy, które nawet jeżeli są w pewien sposób powiązane, mogą być traktowane rozłącznie, a traktowanie to nie wpłynie na charakter żadnego z nich ani też nie sprawi, że wartość świadczeń z punktu widzenia nabywcy będzie inna, niż gdyby świadczenia te były uznane za świadczenie złożone.

W kontekście powyższego stwierdzić należy, że ze świadczeniem złożonym (kompleksowym) mamy do czynienia wówczas, gdy świadczenie usługodawcy jest rozbudowane i obejmuje dwie lub więcej pojedynczych czynności (świadczeń), będących elementami częściowego zobowiązania strony transakcji. Jednocześnie świadczenie takie, jeśli może zostać uznane za świadczenie o charakterze złożonym, podlega opodatkowaniu w sposób jednolity właściwy dla świadczenia podstawowego, głównego. Zatem w przypadku świadczeń o charakterze złożonym, o sposobie opodatkowania decydować będzie to, czy w danych okolicznościach mamy do czynienia z jednym świadczeniem kompleksowym, czy też z szeregiem jednostkowych świadczeń. Ocena tej okoliczności winna odbywać się więc w oparciu o to, czy dokonywane czynności (świadczenia) wykazują ze sobą tak ścisłe powiązanie, że w sensie gospodarczym tworzą jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

Z wniosku wynika, że nie świadczą Państwo usług polegających na sprzedaży jednorazowych treningów ani nie prowadzą działalności polegającej na sprzedaży pojedynczych wejść na zajęcia sportowe osobom spoza klubu. Członkowie klubu sportowego uiszczają miesięczne składki członkowskie, które nie stanowią wynagrodzenia za pojedynczy trening ani za poszczególne elementy procesu szkoleniowego, lecz są opłatą związaną z uczestnictwem w działalności klubu sportowego oraz umożliwiają udział w całym procesie szkolenia sportowego. Miesięczna składka członkowska nie jest przyporządkowana do konkretnego treningu ani do konkretnej jednostki treningowej. Jest związana z uczestnictwem członka w działalności Klubu i umożliwia mu korzystanie z procesu szkolenia sportowego. Państwa celem jest organizacja oraz prowadzenie systematycznego szkolenia sportowego obejmującego dyscypliny zaliczane do sportów siłowych, w szczególności trójboju siłowego, kulturystyki, sportów sylwetkowych, treningu siłowego oraz przygotowanie motorycznego zawodników. Celem prowadzonych zajęć jest zwiększanie sprawności fizycznej, rozwój siły, wytrzymałości i koordynacji ruchowej, poprawa technik wykonywania ćwiczeń oraz przygotowanie członków klubu do bezpiecznego i prawidłowego uprawiania sportu. Elementem procesu szkoleniowego jest również przygotowywanie planów treningowych oraz przekazywanie uczestnikom zaleceń dotyczących regeneracji organizmu oraz zasad prawidłowego żywienia wspierającego proces treningowy. Działania te nie stanowią odrębnej Państwa działalności gospodarczej ani samodzielnego przedmiotu świadczenia. Nie istnieje możliwość nabycia wyłącznie planu żywieniowego lub wyłącznie konsultacji dietetycznej bez uczestnictwa w działalności klubu sportowego. Elementy te mają charakter wyłącznie pomocniczy wobec zasadniczego świadczenia, którym pozostaje organizacja i prowadzenie procesu szkolenia sportowego. Podali Państwo, że opracowanie planu treningowego, monitorowanie postępów uczestnika, dobór obciążeń, modyfikowanie procesu treningowego oraz przekazywanie zaleceń dotyczących regeneracji i prawidłowego żywienia, nie stanowią odrębnych usług nabywanych przez członka Klubu. Elementy te są wykonywane w ramach procesu szkolenia sportowego i służą jego prawidłowej realizacji.

Zatem należy uznać, że w analizowanym przypadku nie zachodzą przesłanki do podziału oferowanych przez Państwa świadczeń obejmujących organizację i prowadzenie treningów sportowych, przygotowania motorycznego, opracowania planów treningowych oraz pozostałych świadczeń funkcjonalnie związanych z procesem szkolenia sportowego, realizowanych w ramach członkostwa w klubie sportowym na poszczególne czynności. Podział taki byłby sztuczny i nieuzasadniony. W rozpatrywanej sprawie realizowane przez Państwa czynności będą za sobą ściśle powiązane i w aspekcie gospodarczym będą tworzyć jedną całość. Biorąc pod uwagę zakres i charakter opisanych we wniosku czynności pomocniczych należy przyjąć, że świadczenia będą niezbędne do wyświadczenia przez Państwa podstawowej usługi szkolenia sportowego w zakresie dyscyplin zaliczanych do sportów siłowych, w szczególności trójboju siłowego, kulturystyki, sportów sylwetkowych, treningu siłowego oraz przygotowania motorycznego zawodników. Wymienione we wniosku czynności dodatkowe z uwagi na ich charakter należy uznać za zapewniające prawidłowe wykonanie podstawowej usługi szkolenia sportowego. W analizowanym przypadku nie mamy do czynienia z sytuacją, w której wystąpią odrębne i niezależne świadczenia w postaci podstawowej usługi szkolenia sportowego oraz wymienionych we wniosku czynności pomocniczych.

Wykonywane przez Państwa świadczenia obejmujące czynność główną (szkolenie sportowe realizowane w ramach dyscyplin zaliczanych do sportów siłowych, w szczególności trójboju siłowego, kulturystyki, sportów sylwetkowych, treningu siłowego, przygotowania motorycznego zawodników) oraz pozostałe czynności (opracowanie planów treningowych oraz inne świadczenia funkcjonalnie związane z procesem szkolenia sportowego - przekazywanie uczestnikom zaleceń dotyczących regeneracji organizmu i zasad prawidłowego żywienia wspierającego proces treningowy, monitoring postępów uczestnika, dobór obciążeń, modyfikowanie procesu treningowego), należy uznać za świadczenie kompleksowe. Jednocześnie z okoliczności rozpatrywanej sprawy wynika, że istotą świadczenia realizowanego przez Państwa będzie wykonywanie usługi głównej w postaci szkolenia sportowego, zaś wskazane we wniosku pozostałe czynności będą stanowić świadczenia pomocnicze względem świadczenia głównego.

Tym samym wykonywane przez Państwa świadczenie obejmujące czynność główną (szkolenie sportowe) oraz pozostałe czynności należy traktować jako świadczenie złożone stanowiące świadczenie usług.

Zatem czynności pozostałych nie należy traktować jako odrębnych świadczeń, lecz jako elementy świadczenia zasadniczego, tj. szkolenia sportowego, które są opodatkowane według zasad właściwych dla tej usługi.

Jednocześnie w odniesieniu do zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla Państwa świadczenia w postaci kompleksowej usługi organizacji i prowadzenia szkolenia sportowego dotyczącego sportów siłowych, w szczególności trójboju siłowego, kulturystyki, sportów sylwetkowych, treningu siłowego, przygotowania motorycznego zawodników należy wskazać, że analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że spełniają Państwo przesłankę podmiotową warunkującą zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Z wniosku wynika, że Państwa celem statutowym jest organizowanie i prowadzenie działalności sportowej, wspieranie aktywności fizycznej dzieci, młodzieży i osób dorosłych, prowadzenie szkolenia sportowego, organizowanie wydarzeń i zawodów sportowych, popularyzowanie wiedzy dotyczącej prawidłowego treningu oraz promocję zdrowego odżywiania jako elementu właściwego przygotowania sportowego. Realizacja powyższych celów następuje poprzez prowadzenie przez Państwa klubu sportowego, który funkcjonuje jako wyodrębniona jednostka organizacyjna. Klub działa na podstawie ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie, statutu Fundacji oraz uchwalonego regulaminu klubu sportowego. Nie osiągają Państwo w sposób systematyczny zysków z działalności objętej wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej. Państwa działalność w zakresie prowadzenia klubu sportowego oraz organizowania i prowadzenia szkolenia sportowego nie jest prowadzona w celu osiągania zysku. W przypadku wystąpienia w związku z tą działalnością dodatniego wyniku finansowego jest on w całości przeznaczany na kontynuację lub doskonalenie działalności prowadzonej przez Państwa.

Natomiast przesłanka o charakterze przedmiotowym odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy – są to usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

W rozpatrywanej sprawie podkreślenia wymaga, że zgodnie z brzmieniem ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnieniu podlegają usługi „ściśle” związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Przepisy ustawy nie zawierają definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pierwszej kolejności należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że:

W opinii Rzecznika Generalnego przedstawionej 15 czerwca 2017 r. do sprawy C-90/16 w pkt 18 wskazał on, że:

Wskazania wymaga również wyrok TSUE z 21 lutego 2013 r. C-18/12, w którym Trybunał stwierdził, że:

Jak podano powyżej, dla zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy konieczne jest spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, która odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy – czyli usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, koniecznych do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i świadczonych na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Z opisu sprawy wynika, że podstawową Państwa działalnością jest organizowanie oraz prowadzenie systematycznego szkolenia sportowego. Część członków prowadzonego przez Państwa klubu sportowego przygotowuje się do udziału w zawodach sportowych, a część bierze w nich aktywny udział. Pozostali uczestnicy realizują proces szkoleniowy ukierunkowany na rozwój sportowy oraz doskonalenie umiejętności niezbędnych do uprawiania wskazanych dyscyplin. Celem prowadzonych zajęć jest zwiększanie sprawności fizycznej, rozwój siły, wytrzymałości i koordynacji ruchowej, poprawa technik wykonywania ćwiczeń oraz przygotowanie członków klubu do bezpiecznego i prawidłowego uprawiania sportu.

Z wniosku wynika, że szkolenie obejmuje dyscypliny zaliczane do sportów siłowych, w szczególności trójbój siłowy, kulturystykę, sporty sylwetkowe, trening siłowy oraz przygotowanie motoryczne zawodników.

Usługa polegająca na organizowaniu i prowadzeniu treningów w zakresie trójboju siłowego jest ściśle związana ze sportem. Zajęcia służą bezpośrednio przygotowaniu uczestników do uprawiania trójboju siłowego, doskonaleniu techniki wykonywania ćwiczeń oraz rozwijaniu cech motorycznych niezbędnych do uprawiania tej dyscypliny sportowej oraz występowania na imprezach sportowych. Odbiorcami usługi są członkowie Klubu Sportowego, będący osobami uprawiającymi sport lub uczestniczącymi w zorganizowanym procesie szkolenia sportowego. Głównym celem usługi jest przygotowanie uczestników do prawidłowego i bezpiecznego uprawiania trójboju siłowego, rozwijanie siły, wytrzymałości, koordynacji oraz doskonalenie techniki wykonywania ćwiczeń składających się na proces treningowy tej dyscypliny. Usługa realizuje cel sportowy, ponieważ jej bezpośrednim przedmiotem jest przygotowanie uczestników do uprawiania trójboju siłowego oraz doskonalenie umiejętności wymaganych w tej dyscyplinie. Usługa jest niezbędna do prawidłowego organizowania i uprawiania trójboju siłowego, ponieważ zapewnia zorganizowany i systematyczny proces przygotowania sportowego, obejmujący dobór ćwiczeń, obciążeń, techniki wykonywania ćwiczeń oraz kontrolę postępów uczestników.

Usługa organizowania i prowadzenia treningów kulturystycznych jest ściśle związana ze sportem, ponieważ służy bezpośrednio przygotowaniu uczestników do uprawiania kulturystyki oraz doskonaleniu umiejętności i cech fizycznych wymaganych w tej dyscyplinie. Odbiorcami są wyłącznie członkowie Klubu uczestniczący w procesie szkolenia sportowego. Celem jest rozwój siły i sprawności fizycznej, doskonalenie techniki wykonywania ćwiczeń oraz rozwój cech fizycznych związanych z uprawianiem kulturystyki. Celem jest również przygotowanie do współzawodnictwa sportowego w ramach organizowanych przez różne instytucje i kluby sportowe zawodów. Usługa realizuje cel sportowy, gdyż służy bezpośrednio przygotowaniu do uprawiania kulturystyki i doskonaleniu umiejętności wymaganych w tej dyscyplinie. Usługa jest niezbędna do prawidłowego uprawiania kulturystyki, ponieważ zapewnia zorganizowany, systematyczny i nadzorowany proces przygotowania sportowego.

Usługa sportu sylwetkowego jest ściśle związana ze sportem, ponieważ jej przedmiotem jest prowadzenie procesu przygotowania sportowego osób uprawiających sporty sylwetkowe. Zajęcia obejmują wykonywanie zaplanowanych jednostek treningowych, dobór ćwiczeń i obciążeń, kontrolę techniki, monitorowanie postępów oraz dostosowywanie procesu treningowego do poziomu uczestnika i jego celów sportowych. Odbiorcami są członkowie Klubu uczestniczący w procesie szkolenia sportowego. Usługa realizuje cel sportowy, gdyż jej bezpośrednim celem jest przygotowanie i rozwój osób uprawiających sporty sylwetkowe. Usługa jest niezbędna do prawidłowego i systematycznego uprawiania sportów sylwetkowych, ponieważ zapewnia zorganizowany proces przygotowania sportowego.

Trening siłowy jest ściśle związany ze sportem, ponieważ stanowi element przygotowania fizycznego osób uprawiających sport w różnych dyscyplinach. Zajęcia obejmują realizację zaplanowanych ćwiczeń siłowych, dobór obciążeń, naukę i kontrolę techniki, monitorowanie postępów oraz dostosowywanie obciążeń i metod treningowych do możliwości uczestników. Odbiorcami są członkowie Klubu uczestniczący w procesie szkolenia sportowego. Trening siłowy realizuje cel sportowy, ponieważ służy rozwojowi cech motorycznych i umiejętności wykorzystywanych w procesie uprawiania sportu. Trening siłowy jest niezbędnym elementem procesu przygotowania fizycznego zawodników i osób uprawiających dyscypliny sportowe, w których siła stanowi istotny element przygotowania sportowego.

Przygotowanie motoryczne zawodników jest ściśle związane ze sportem, ponieważ stanowi element przygotowania zawodników do uprawiania określonych dyscyplin sportowych i współzawodnictwa sportowego. Usługa obejmuje planowanie i realizację ćwiczeń służących rozwojowi cech motorycznych zawodnika, w szczególności siły, wytrzymałości, szybkości, koordynacji i sprawności ruchowej, a także kontrolowanie postępów i dostosowywanie obciążeń do potrzeb zawodnika. Odbiorcami są członkowie Klubu uczestniczący w procesie szkolenia sportowego, w szczególności osoby przygotowujące się do współzawodnictwa sportowego. Usługa realizuje cel sportowy, ponieważ służy bezpośrednio przygotowaniu zawodników do uprawiania sportu i współzawodnictwa sportowego. Przygotowanie motoryczne jest niezbędnym elementem procesu przygotowania zawodnika w zakresie, w jakim służy rozwijaniu cech motorycznych wymaganych w uprawianej przez niego dyscyplinie sportowej.

Zatem świadczona przez Państwa kompleksowa usługa organizacji i prowadzenia szkolenia sportowego dotyczącego sportów siłowych, w szczególności trójboju siłowego, kulturystyki, sportów sylwetkowych, treningu siłowego, przygotowania motorycznego zawodników stanowi usługę ściśle związaną ze sportem. Usługa ta jest konieczna do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim oraz jest ona świadczona na rzecz osób uprawiających sport.

Jednocześnie z wniosku wynika, że usługi w zakresie trójboju siłowego, kulturystyki, sportów sylwetkowych, treningu siłowego, przygotowania motorycznego nie mają charakteru wyłącznie rekreacyjnego, wypoczynkowego ani rozrywkowego. Opłaty wnoszone przez członków Klubu w formie składek członkowskich są związane z uczestnictwem w działalności Klubu i możliwością korzystania z procesu szkolenia sportowego. Nie są pobierane opłaty za samo wejście do obiektu ani za bierne korzystanie z infrastruktury.

Nie prowadzą Państwo działalności polegającej na odpłatnym wynajmie obiektów sportowych ani sprzętu sportowego. Przestrzeń treningowa oraz wyposażenie wykorzystywane są wyłącznie do prowadzenia własnych zajęć sportowych organizowanych przez Państwa dla członków klubu sportowego. Nie świadczą Państwo usług marketingowych ani reklamowych, nie pobierają opłat za wstęp na imprezy sportowe oraz nie świadczą usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

Tym samym należy uznać, że spełniają Państwo także przesłankę o charakterze przedmiotowym.

Zatem w analizowanej sprawie będzie spełniona przesłanka podmiotowej, jak też przesłanka przedmiotowa, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Jednocześnie wskazali Państwo, że nie osiągają w sposób systematyczny zysków z działalności objętej wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej. W przypadku wystąpienia w związku z tą działalnością dodatniego wyniku finansowego jest on w całości przeznaczany na kontynuację lub doskonalenie działalności prowadzonej przez Państwa, w szczególności na rozwój działalności sportowej, zakup i utrzymanie sprzętu treningowego, organizację i prowadzenie szkolenia sportowego, podnoszenie kwalifikacji kadry trenerskiej oraz rozwój infrastruktury służącej realizacji celów statutowych. A zatem będzie spełniony warunek wynikający z art. 43 ust. 18 ustawy.

W rezultacie, realizowane przez Państwa świadczenia obejmujące organizację i prowadzenie treningów sportowych, przygotowania motorycznego, opracowania planów treningowych oraz pozostałe świadczenia funkcjonalnie związane z procesem szkolenia sportowego, w ramach członkostwa w klubie sportowym i finansowane składką członkowską, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.