0114-KDIP4-2.4012.558.2026.3.MŻA

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego od rat leasingowych oraz pozostałych wydatków związanych z leasingowanymi samochodami osobowymi przeznaczonymi wyłącznie do odpłatnego wynajmu. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie pismem z 18 sierpnia 2026 r. (data wpływu 18 sierpnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca – A sp. z o.o. prowadzi działalność gospodarczą, której podstawowym przedmiotem jest odpłatny wynajem samochodów osobowych (PKD 77.11.Z).

W celu wykonywania działalności gospodarczej A sp. z o.o. zawiera i będzie zawierał umowy leasingu operacyjnego samochodów osobowych. Leasingowane pojazdy są i będą przeznaczone wyłącznie do odpłatnego oddawania w używanie klientom na podstawie zawieranych umów najmu.

Samochody stanowią podstawowe narzędzie prowadzonej działalności gospodarczej i służą wyłącznie wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Pojazdy nie są wykorzystywane do celów prywatnych właściciela, pracowników ani współpracowników. Każdy samochód jest udostępniany klientom na podstawie umowy najmu, a okresy pomiędzy kolejnymi umowami wynikają wyłącznie z konieczności przygotowania pojazdu do kolejnego wynajmu, wykonania przeglądów technicznych, napraw lub czynności serwisowych.

A sp. z o.o. prowadzi dokumentację potwierdzającą przeznaczenie pojazdów do działalności polegającej na odpłatnym wynajmie.

Część leasingowanych samochodów posiada wartość przekraczającą 150 000 zł.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Poprzez „pozostałe wydatki związane z leasingowanymi samochodami osobowymi przeznaczonymi wyłącznie do odpłatnego wynajmu” spółka rozumie faktury kosztowe związane z: tankowaniem pojazdów (w przypadku dostarczania do, lub odbioru od klienta, dostarczania/odbioru pojazdu do/z punktu serwisowego), serwisowaniem (wymiany olejowe, wymiany filtrów, etc.), naprawą (wymiana uszkodzonych części, wynajem lawety), zakupem materiałów eksploatacyjnych (w tym opon, wycieraczek), procedurą zarejestrowania lub wyrejestrowania pojazdu, innymi kosztami dotyczącymi eksploatacji pojazdu i przygotowaniem do wynajmu (tj. zakup płynów do spryskiwaczy, Adblue, środków do czyszczenia pojazdu, opłaty za myjnie samochodowe, opłaty za geolokalizatory, opłaty za terminale).

Pytania

1.  Czy A sp. z o.o. ma prawo do odliczenia 100% podatku VAT od rat leasingowych oraz pozostałych wydatków związanych z leasingowanymi samochodami osobowymi przeznaczonymi wyłącznie do odpłatnego wynajmu?

2.  Czy samochody osobowe leasingowane wyłącznie w celu ich odpłatnego wynajmu korzystają z wyłączenia ograniczeń przewidzianych w ustawie o VAT dotyczących odliczenia podatku naliczonego?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem A sp. z o.o. przysługuje jej prawo do odliczenia 100% podatku VAT od rat leasingowych oraz wszystkich wydatków związanych z leasingowanymi samochodami osobowymi.

Pojazdy są bowiem przeznaczone wyłącznie do działalności gospodarczej polegającej na ich odpłatnym wynajmie. Nie są wykorzystywane do celów prywatnych ani do innych celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Oddawanie samochodów w odpłatne używanie stanowi przedmiot działalności A sp. z o.o. i źródło osiąganych przychodów. Tym samym leasingowane pojazdy służą wyłącznie wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W ocenie A sp. z o.o. spełnione są przesłanki do zastosowania pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Uzasadnienie

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na odpłatnym wynajmie samochodów osobowych. Leasing pojazdów stanowi podstawowy sposób finansowania floty wykorzystywanej do świadczenia usług.

Bez zawierania umów leasingu prowadzenie działalności w obecnym zakresie byłoby niemożliwe. Leasingowane samochody nie stanowią składników majątku wykorzystywanych pomocniczo, lecz są zasadniczym przedmiotem działalności gospodarczej.

W związku z powyższym A sp. z o.o. zwraca się z prośbą o potwierdzenie: prawa do odliczenia 100% podatku VAT od leasingu oraz wydatków eksploatacyjnych dotyczących samochodów przeznaczonych wyłącznie do wynajmu, sposobu stosowania ograniczenia wynikającego z limitu 150 000 zł przy rozliczaniu kosztów podatkowych opłat leasingowych.

Wydanie interpretacji pozwoli A sp. z o.o. prawidłowo rozliczać podatek od towarów i usług oraz podatek dochodowy zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Uzasadnienie prawne stanowiska Wnioskodawcy

Stanowisko A sp. z o.o. opiera się na następujących przepisach ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług:

art. 86 ust. 1 – ustanawiający zasadę, zgodnie z którą podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych;

art. 86a ust. 1 – przewidujący co do zasady ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego do 50% w odniesieniu do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi;

art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a – zgodnie z którym ograniczenie to nie ma zastosowania do pojazdów wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika;

art. 86a ust. 4 – określający, kiedy pojazd uznaje się za wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej;

art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c – przewidujący, że obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie dotyczy pojazdów przeznaczonych wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub podobnej, jeżeli oddawanie pojazdów w odpłatne używanie stanowi przedmiot działalności podatnika.

W ocenie A sp. z o.o. powyższe przepisy pozwalają na odliczenie 100% podatku VAT od rat leasingowych oraz pozostałych wydatków związanych z pojazdami przeznaczonymi wyłącznie do odpłatnego wynajmu.

Zasady wykładni prawa

Przy wydawaniu interpretacji należy uwzględnić również:

art. 2a Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego rozstrzyga się na korzyść podatnika;

art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, stanowiący podstawę wydania interpretacji indywidualnej;

art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, określający obowiązek dokonania oceny stanowiska Wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym.

Wniosek

Zdaniem A sp. z o.o. A sp. z o.o. ma prawo do odliczenia 100% podatku VAT od rat leasingowych oraz pozostałych wydatków dotyczących samochodów osobowych przeznaczonych wyłącznie do odpłatnego wynajmu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Należy wskazać, że kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane w art. 86a ustawy.

Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 34 ustawy o VAT:

Stosownie do treści art. 86a ust. 2 ustawy:

Zatem zgodnie z powyższymi regulacjami podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.

Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością np. do celów prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”.

Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany do celów „mieszanych”.

Jednakże od wynikającej z art. 86a ust. 1 ustawy zasady przewidziano wyjątki.

W świetle art. 86a ust. 3 ustawy:

Według art. 86a ust. 4 ustawy:

Na mocy art. 86a ust. 5 ustawy:

Użycie wyrazu „wyłącznie” w art. 86a ust. 5 ustawy, wskazuje, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane choćby przejściowo – do innych celów (np. użytek prywatny, jazda próbna, użytek służbowy podatnika).

Zatem w odniesieniu do pojazdu, który jest przeznaczony np. do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, ale jest wykorzystywany przez podatnika także do innych celów nie może być zastosowane zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji.

Zgodnie z art. 86a ust. 6 ustawy:

W myśl art. 86a ust. 7 ustawy:

W art. 86a ust. 12 ustawy wskazano, że:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność gospodarczą, której podstawowym przedmiotem jest odpłatny wynajem samochodów osobowych. W celu wykonywania działalności gospodarczej zawierają i będą Państwo zawierali umowy leasingu operacyjnego samochodów osobowych. Leasingowane pojazdy są i będą przeznaczone wyłącznie do odpłatnego oddawania w używanie klientom na podstawie zawieranych umów najmu. Samochody stanowią podstawowe narzędzie prowadzonej działalności gospodarczej i służą wyłącznie wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Pojazdy nie są wykorzystywane do celów prywatnych właściciela, pracowników ani współpracowników. Każdy samochód jest udostępniany klientom na podstawie umowy najmu, a okresy pomiędzy kolejnymi umowami wynikają wyłącznie z konieczności przygotowania pojazdu do kolejnego wynajmu, wykonania przeglądów technicznych, napraw lub czynności serwisowych. Prowadzą Państwo dokumentację potwierdzającą przeznaczenie pojazdów do działalności polegającej na odpłatnym wynajmie. Poprzez „pozostałe wydatki związane z leasingowanymi samochodami osobowymi przeznaczonymi wyłącznie do odpłatnego wynajmu” rozumieją Państwo faktury kosztowe związane z: tankowaniem pojazdów (w przypadku dostarczania do, lub odbioru od klienta, dostarczania/odbioru pojazdu do/z punktu serwisowego), serwisowaniem (wymiany olejowe, wymiany filtrów, etc.), naprawą (wymiana uszkodzonych części, wynajem lawety), zakupem materiałów eksploatacyjnych (w tym opon, wycieraczek), procedurą zarejestrowania lub wyrejestrowania pojazdu, innymi kosztami dotyczącymi eksploatacji pojazdu i przygotowaniem do wynajmu (tj. zakup płynów do spryskiwaczy, Adblue, środków do czyszczenia pojazdu, opłaty za myjnie samochodowe, opłaty za geolokalizatory, opłaty za terminale).

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia 100% podatku VAT od rat leasingowych oraz pozostałych wydatków związanych z leasingowanymi samochodami osobowymi przeznaczonymi wyłącznie do odpłatnego wynajmu oraz czy samochody osobowe leasingowane wyłącznie w celu ich odpłatnego wynajmu korzystają z wyłączenia ograniczeń przewidzianych w ustawie o VAT dotyczących odliczenia podatku naliczonego.

W przedmiotowej sprawie istotne są przepisy art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Z treści tych regulacji wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z nabyciem pojazdów w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej.

Do celów pełnego odliczenia podatku, fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych. Co do zasady w celu dokonania pełnego odliczenia muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach ich używania, musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.

Powołany przepis art. 86a ust. 5 ustawy wskazuje ściśle określone sytuacje, w których wyłączony zostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. W analizowanej sprawie należy wskazać na pkt 1 lit. c tej regulacji. Zgodnie z tym przepisem, warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze.

Ponadto, przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy ma zastosowanie jeżeli oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.

Aby warunki do pełnego odliczenia były spełnione to sposób wykorzystania tych samochodów osobowych musi być związany wyłącznie z prowadzoną działalnością gospodarczą. Istotne jest zadysponowanie danym samochodem. Dany samochód powinien być przeznaczony wyłącznie do usług najmu.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie przepis art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy, umożliwiający dokonanie odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od rat leasingowych oraz pozostałych wydatków związanych z leasingowanymi samochodami osobowymi przeznaczonymi wyłącznie do odpłatnego wynajmu.

W tym miejscu należy zauważyć, że podstawowym przedmiotem Państwa działalności jest odpłatny wynajem samochodów osobowych. Leasingowane pojazdy są i będą przeznaczone wyłącznie do odpłatnego oddawania w używanie klientom na podstawie zawieranych umów najmu. Samochody stanowią podstawowe narzędzie prowadzonej działalności gospodarczej i służą wyłącznie wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Pojazdy nie są wykorzystywane do celów prywatnych właściciela, pracowników ani współpracowników. Prowadzą Państwo dokumentację potwierdzającą przeznaczenie pojazdów do działalności polegającej na odpłatnym wynajmie.

Jednocześnie w związku z podstawowym przedmiotem Państwa działalności, tj. odpłatnym wynajmie samochodów osobowych nie są Państwo zobowiązani do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, gdyż Leasingowane pojazdy są i będą przeznaczone wyłącznie do odpłatnego oddawania w używanie klientom na podstawie zawieranych umów najmu.

W konsekwencji należy wskazać, że przysługuje Państwu prawo do odliczenia 100% podatku VAT od rat leasingowych oraz pozostałych wydatków związanych z leasingowanymi samochodami osobowymi przeznaczonymi wyłącznie do odpłatnego wynajmu. Samochody osobowe leasingowane wyłącznie w celu ich odpłatnego wynajmu korzystają z wyłączenia ograniczeń przewidzianych w ustawie o VAT, co oznacza brak konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.